淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

趙紀(jì)靜

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是組織通過(guò)制度的制定、措施的實(shí)施和程序的執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、人們維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)，行政事業(yè)單位能否做到對(duì)公共資源公平、公正及公開(kāi)地進(jìn)行分配，能否做到財(cái)政收支合理及透明受到越來(lái)越多的關(guān)注?，F(xiàn)實(shí)中，行政事業(yè)單位資源腐敗和權(quán)利濫用等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，既造成了國(guó)家資源的浪費(fèi)，又造成了公共資源的分配不均。究其原因是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的失效。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，能幫助行政事業(yè)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題并提出有效的措施建議，降低違法違紀(jì)問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)案件未能被查出的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，能夠?qū)撛陲L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，加強(qiáng)行政事業(yè)單位防范應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低風(fēng)險(xiǎn)給社會(huì)帶來(lái)的損失。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

1.有效的內(nèi)部控制，能夠保證單位活動(dòng)合法合規(guī)性

合法合規(guī)性是行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。有效的內(nèi)部控制體系能夠確保行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等活動(dòng)時(shí)嚴(yán)守法律法規(guī)的規(guī)定，更好的履行國(guó)家、社會(huì)賦予的職責(zé)。

2.有效的內(nèi)部控制，能夠預(yù)防腐敗、防范舞弊

內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)安全、防范腐敗的第一道防線。廉政建設(shè)是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)。單位的內(nèi)部控制不完善，會(huì)導(dǎo)致貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，給社會(huì)、人民帶來(lái)巨大傷害。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，達(dá)到事前、事中、事后、全方位、多層次、立體化監(jiān)控，堅(jiān)決抵制腐敗、杜絕舞弊。

3.有效的內(nèi)部控制，能夠提高公共服務(wù)的效率

行政事業(yè)單位的職能是為社會(huì)大眾提供服務(wù)，其工作績(jī)效要靠公共服務(wù)的滿意度和覆蓋面來(lái)評(píng)估。因此，科學(xué)合理的制定內(nèi)部控制方案，能夠有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的引導(dǎo)和監(jiān)督作用，降低公共服務(wù)成本，提高公共服務(wù)的效率。

4.有效的內(nèi)部控制，能夠防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整

國(guó)有資產(chǎn)對(duì)于行政事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)具有重要意義。如果國(guó)有資產(chǎn)被非法挪用或者閑置浪費(fèi)，將會(huì)對(duì)單位、社會(huì)乃至國(guó)家造成不良影響，甚至有可能造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。而行政事業(yè)單位建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，能夠切實(shí)防止國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。

單位的財(cái)務(wù)信息，在一定程度上反映了行政事業(yè)單位的運(yùn)行狀況。財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整和公開(kāi)透明，是國(guó)家法律法規(guī)的基本要求?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度，能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，為單位管理人員及其財(cái)務(wù)信息使用者做出正確決策的提供重要支持。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制工作認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)較淡薄

盡管我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作已經(jīng)開(kāi)展多年，但因?yàn)橐恍﹩挝活I(lǐng)導(dǎo)重業(yè)務(wù)、重資金、輕內(nèi)控管理，對(duì)內(nèi)控知識(shí)了解不足，內(nèi)控意識(shí)缺乏，認(rèn)為單位只要按照國(guó)家法律法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事即可，沒(méi)必要另外搞一套內(nèi)控制度，甚至認(rèn)為內(nèi)控工作束縛手腳，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有章不循，流于形式化，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的內(nèi)部控制。

2.缺乏行之有效的內(nèi)部控制體系

2012年，財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起實(shí)施，旨在規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，加強(qiáng)行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控建設(shè)。2016年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，要求各單位于2016年年底前完成內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作，“以評(píng)促建”督導(dǎo)行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)。2017年，財(cái)政部又發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）的通知》，要求行政事業(yè)單位于2017年年底前編制能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的總結(jié)性文件。但從實(shí)際效果來(lái)看并不理想，行政事業(yè)單位缺乏整體內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對(duì)內(nèi)控工作的定位和涉及的領(lǐng)域認(rèn)識(shí)模糊。有的單位實(shí)行“拿來(lái)主義”，照搬照抄其他單位的內(nèi)控制度，甚至直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)下載、拼湊，沒(méi)有結(jié)合單位的具體業(yè)務(wù)，可操作性不高；有的單位沿用原有的規(guī)章制度，沒(méi)能將內(nèi)部控制覆蓋到單位的全部活動(dòng)、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和人員；有的單位雖然制定了內(nèi)控制度，但內(nèi)容不全，僅局限于財(cái)務(wù)管理、票據(jù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等，針對(duì)性不強(qiáng)。有的單位執(zhí)行效力低，受人手少、業(yè)務(wù)多等客觀因素限制，關(guān)鍵崗位設(shè)置不夠合理，輪崗制度執(zhí)行不到位，有章不循、違章不究。

3.內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不通暢，監(jiān)督力度不夠

內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，監(jiān)督的執(zhí)行效果直接關(guān)系到內(nèi)控目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。外部監(jiān)督主要由財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察機(jī)關(guān)承擔(dān)，他們側(cè)重于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)審計(jì)審查，重點(diǎn)檢查資金使用是否合規(guī)、合法，主要是事后監(jiān)督、個(gè)案監(jiān)督，對(duì)被檢查單位能否有效的實(shí)施內(nèi)控制度的審查有限。內(nèi)部監(jiān)督主要是指單位對(duì)自身制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行自查自糾。規(guī)模較大的行政事業(yè)單位大多設(shè)置了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但是主要針對(duì)日常運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，權(quán)威性、細(xì)致性不夠，難免流于形式。而且內(nèi)控部門大多掛靠在財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)自身業(yè)務(wù)瑣碎，無(wú)法顧及內(nèi)部控制業(yè)務(wù)，獨(dú)立性不強(qiáng)，力量薄弱，無(wú)法有效發(fā)揮內(nèi)部控制職能。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.增強(qiáng)行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)

（1）重新定位內(nèi)控職能。加大對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的宣傳、培訓(xùn)力度，分期分批對(duì)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)控機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人等進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)和內(nèi)控能力的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為內(nèi)部控制工作的有效開(kāi)展?fàn)I造良好的氛圍，并不斷健全、完善內(nèi)控制度。

（2）堅(jiān)持寓服務(wù)于監(jiān)督。將內(nèi)部控制工作的最終落腳點(diǎn)放在服務(wù)工作上，服務(wù)被檢查部門完善管理，逐步樹(shù)立良好形象，爭(zhēng)取取得被檢查部門對(duì)內(nèi)部控制工作的理解，為內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的外部氛圍。

2.完善健全內(nèi)部控制體系建設(shè)

行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照國(guó)家法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部控制體系的明確要求，結(jié)合自身具體情況和業(yè)務(wù)明細(xì)，制定一套健全的內(nèi)部控制規(guī)章制度，將決策權(quán)、實(shí)施權(quán)與監(jiān)督權(quán)均衡、合理的實(shí)施，把日常管理和考核監(jiān)督機(jī)制落到實(shí)處。建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制條例，確保內(nèi)部控制工作有章可循，有法可依。深入推進(jìn)干部離崗審計(jì)責(zé)任制度和管理人員定期輪崗機(jī)制，保證不相容崗位和職務(wù)有效分離。

3.合理設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，建立健全人才激勵(lì)機(jī)制，提高內(nèi)控人員素質(zhì)

（1）科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確細(xì)化崗位職責(zé)和權(quán)限，保持其獨(dú)立性。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)與紀(jì)檢、財(cái)務(wù)部門分設(shè)、獨(dú)立行使內(nèi)控、內(nèi)審職能，直接對(duì)單位“一把手”負(fù)責(zé)。在工作中敢于堅(jiān)持原則、頂住壓力，敢于硬拼，努力排除外界干擾和阻力，大膽開(kāi)展各項(xiàng)工作，堅(jiān)決維護(hù)政府法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。對(duì)沒(méi)有條件單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)的單位，可單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控、內(nèi)審崗位。

（2）要建立健全內(nèi)控人員獎(jiǎng)懲、競(jìng)爭(zhēng)、績(jī)效考核等人才激勵(lì)機(jī)制，因人而異，針對(duì)工作人員不同的需求實(shí)施適當(dāng)?shù)馁Y金激勵(lì)、信任激勵(lì)、表?yè)P(yáng)激勵(lì)等措施，杜絕干好干壞一個(gè)樣，杜絕單純按職務(wù)級(jí)別核定績(jī)效工資和獎(jiǎng)金等損傷工作積極性的做法。

（3）內(nèi)控人員應(yīng)熟練掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)等基礎(chǔ)知識(shí)和管理、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)具備愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔奉公等職業(yè)道德。在選人用人方面，堅(jiān)持“能者上，平者讓，庸者下”的理念，堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊脑瓌t。同時(shí)，要積極開(kāi)展內(nèi)控人員的日程教育培訓(xùn)工作，幫助內(nèi)控人員不斷擴(kuò)寬更新知識(shí)，提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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