淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策

趙紀(jì)靜

【摘 要】行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是組織通過制度的制定、措施的實施和程序的執(zhí)行來實現(xiàn)控制目標(biāo)，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控。隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、人們維權(quán)意識增強，行政事業(yè)單位能否做到對公共資源公平、公正及公開地進(jìn)行分配，能否做到財政收支合理及透明受到越來越多的關(guān)注?，F(xiàn)實中，行政事業(yè)單位資源腐敗和權(quán)利濫用等問題時有發(fā)生，既造成了國家資源的浪費，又造成了公共資源的分配不均。究其原因是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的失效。內(nèi)部控制的有效實施，能幫助行政事業(yè)單位及時發(fā)現(xiàn)自身存在的問題并提出有效的措施建議，降低違法違紀(jì)問題和經(jīng)濟(jì)案件未能被查出的風(fēng)險。同時，能夠?qū)撛陲L(fēng)險進(jìn)行分析評估，加強行政事業(yè)單位防范應(yīng)對風(fēng)險的能力，降低風(fēng)險給社會帶來的損失。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

1.有效的內(nèi)部控制，能夠保證單位活動合法合規(guī)性

合法合規(guī)性是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)。有效的內(nèi)部控制體系能夠確保行政事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等活動時嚴(yán)守法律法規(guī)的規(guī)定，更好的履行國家、社會賦予的職責(zé)。

2.有效的內(nèi)部控制，能夠預(yù)防腐敗、防范舞弊

內(nèi)部控制是保護(hù)資產(chǎn)安全、防范腐敗的第一道防線。廉政建設(shè)是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的工作重點。單位的內(nèi)部控制不完善，會導(dǎo)致貪污腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，給社會、人民帶來巨大傷害。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，達(dá)到事前、事中、事后、全方位、多層次、立體化監(jiān)控，堅決抵制腐敗、杜絕舞弊。

3.有效的內(nèi)部控制，能夠提高公共服務(wù)的效率

行政事業(yè)單位的職能是為社會大眾提供服務(wù)，其工作績效要靠公共服務(wù)的滿意度和覆蓋面來評估。因此，科學(xué)合理的制定內(nèi)部控制方案，能夠有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的引導(dǎo)和監(jiān)督作用，降低公共服務(wù)成本，提高公共服務(wù)的效率。

4.有效的內(nèi)部控制，能夠防止國有資產(chǎn)流失，保證財務(wù)信息的真實完整

國有資產(chǎn)對于行政事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)具有重要意義。如果國有資產(chǎn)被非法挪用或者閑置浪費，將會對單位、社會乃至國家造成不良影響，甚至有可能造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。而行政事業(yè)單位建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系，能夠切實防止國有資產(chǎn)流失和浪費。

單位的財務(wù)信息，在一定程度上反映了行政事業(yè)單位的運行狀況。財務(wù)信息的真實完整和公開透明，是國家法律法規(guī)的基本要求?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制制度，能夠保證財務(wù)信息的真實性和完整性，為單位管理人員及其財務(wù)信息使用者做出正確決策的提供重要支持。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.對內(nèi)部控制工作認(rèn)識不到位，內(nèi)控意識較淡薄

盡管我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作已經(jīng)開展多年，但因為一些單位領(lǐng)導(dǎo)重業(yè)務(wù)、重資金、輕內(nèi)控管理，對內(nèi)控知識了解不足，內(nèi)控意識缺乏，認(rèn)為單位只要按照國家法律法規(guī)和單位規(guī)章制度辦事即可，沒必要另外搞一套內(nèi)控制度，甚至認(rèn)為內(nèi)控工作束縛手腳，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有章不循，流于形式化，無法實現(xiàn)真正的內(nèi)部控制。

2.缺乏行之有效的內(nèi)部控制體系

2012年，財政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起實施，旨在規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，加強行政事業(yè)單位廉政風(fēng)險防控建設(shè)。2016年，財政部發(fā)布《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》，要求各單位于2016年年底前完成內(nèi)部控制的建立與實施工作，“以評促建”督導(dǎo)行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制建設(shè)。2017年，財政部又發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）的通知》，要求行政事業(yè)單位于2017年年底前編制能夠綜合反映本單位內(nèi)部控制建立與實施情況的總結(jié)性文件。但從實際效果來看并不理想，行政事業(yè)單位缺乏整體內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對內(nèi)控工作的定位和涉及的領(lǐng)域認(rèn)識模糊。有的單位實行“拿來主義”，照搬照抄其他單位的內(nèi)控制度，甚至直接通過網(wǎng)絡(luò)下載、拼湊，沒有結(jié)合單位的具體業(yè)務(wù)，可操作性不高；有的單位沿用原有的規(guī)章制度，沒能將內(nèi)部控制覆蓋到單位的全部活動、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和人員；有的單位雖然制定了內(nèi)控制度，但內(nèi)容不全，僅局限于財務(wù)管理、票據(jù)管理、國有資產(chǎn)管理等，針對性不強。有的單位執(zhí)行效力低，受人手少、業(yè)務(wù)多等客觀因素限制，關(guān)鍵崗位設(shè)置不夠合理，輪崗制度執(zhí)行不到位，有章不循、違章不究。

3.內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不通暢，監(jiān)督力度不夠

內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，監(jiān)督的執(zhí)行效果直接關(guān)系到內(nèi)控目標(biāo)能否實現(xiàn)。外部監(jiān)督主要由財政、審計、紀(jì)檢、監(jiān)察和檢察機(jī)關(guān)承擔(dān)，他們側(cè)重于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)事項審計審查，重點檢查資金使用是否合規(guī)、合法，主要是事后監(jiān)督、個案監(jiān)督，對被檢查單位能否有效的實施內(nèi)控制度的審查有限。內(nèi)部監(jiān)督主要是指單位對自身制度的設(shè)計和運行情況進(jìn)行自查自糾。規(guī)模較大的行政事業(yè)單位大多設(shè)置了內(nèi)控機(jī)構(gòu)，但是主要針對日常運行經(jīng)費、專項經(jīng)費的收支審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，權(quán)威性、細(xì)致性不夠，難免流于形式。而且內(nèi)控部門大多掛靠在財務(wù)部門，財務(wù)自身業(yè)務(wù)瑣碎，無法顧及內(nèi)部控制業(yè)務(wù)，獨立性不強，力量薄弱，無法有效發(fā)揮內(nèi)部控制職能。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對策建議

1.增強行政事業(yè)單位對內(nèi)控的認(rèn)識

（1）重新定位內(nèi)控職能。加大對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的宣傳、培訓(xùn)力度，分期分批對行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人和內(nèi)控機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人等進(jìn)行內(nèi)控知識和內(nèi)控能力的培訓(xùn)，增強其對內(nèi)部控制的認(rèn)識，提高內(nèi)部控制工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為內(nèi)部控制工作的有效開展?fàn)I造良好的氛圍，并不斷健全、完善內(nèi)控制度。

（2）堅持寓服務(wù)于監(jiān)督。將內(nèi)部控制工作的最終落腳點放在服務(wù)工作上，服務(wù)被檢查部門完善管理，逐步樹立良好形象，爭取取得被檢查部門對內(nèi)部控制工作的理解，為內(nèi)部控制工作創(chuàng)造良好的外部氛圍。

2.完善健全內(nèi)部控制體系建設(shè)

行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)對內(nèi)部控制體系的明確要求，結(jié)合自身具體情況和業(yè)務(wù)明細(xì)，制定一套健全的內(nèi)部控制規(guī)章制度，將決策權(quán)、實施權(quán)與監(jiān)督權(quán)均衡、合理的實施，把日常管理和考核監(jiān)督機(jī)制落到實處。建立符合自身特點的內(nèi)部控制條例，確保內(nèi)部控制工作有章可循，有法可依。深入推進(jìn)干部離崗審計責(zé)任制度和管理人員定期輪崗機(jī)制，保證不相容崗位和職務(wù)有效分離。

3.合理設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，建立健全人才激勵機(jī)制，提高內(nèi)控人員素質(zhì)

（1）科學(xué)合理的設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，明確細(xì)化崗位職責(zé)和權(quán)限，保持其獨立性。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)應(yīng)與紀(jì)檢、財務(wù)部門分設(shè)、獨立行使內(nèi)控、內(nèi)審職能，直接對單位“一把手”負(fù)責(zé)。在工作中敢于堅持原則、頂住壓力，敢于硬拼，努力排除外界干擾和阻力，大膽開展各項工作，堅決維護(hù)政府法規(guī)的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。對沒有條件單獨設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)的單位，可單獨設(shè)置內(nèi)控、內(nèi)審崗位。

（2）要建立健全內(nèi)控人員獎懲、競爭、績效考核等人才激勵機(jī)制，因人而異，針對工作人員不同的需求實施適當(dāng)?shù)馁Y金激勵、信任激勵、表揚激勵等措施，杜絕干好干壞一個樣，杜絕單純按職務(wù)級別核定績效工資和獎金等損傷工作積極性的做法。

（3）內(nèi)控人員應(yīng)熟練掌握財務(wù)、審計等基礎(chǔ)知識和管理、法律等相關(guān)業(yè)務(wù)知識，同時具備愛崗敬業(yè)、廉潔奉公等職業(yè)道德。在選人用人方面，堅持“能者上，平者讓，庸者下”的理念，堅持德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄鹊脑瓌t。同時，要積極開展內(nèi)控人員的日程教育培訓(xùn)工作，幫助內(nèi)控人員不斷擴(kuò)寬更新知識，提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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