集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制案例

黃春玲

當(dāng)今世界風(fēng)起云涌，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，內(nèi)部控制就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。而內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮積極的作用，它是企業(yè)的“保健醫(yī)生”和“風(fēng)險(xiǎn)顧問(wèn)”。內(nèi)審作為國(guó)企現(xiàn)代企業(yè)制度改革后增設(shè)的部門(mén)，在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展各種形式的監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)，有力地促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。隨著國(guó)企體制改革不斷深化，內(nèi)部審計(jì)力度逐步提高，審計(jì)出的問(wèn)題依然很多，需要我們加以關(guān)注。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部審計(jì)。

1.含義。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)，是指在集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，采用系統(tǒng)的程序和規(guī)范的方法，對(duì)集團(tuán)公司及其下屬單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性、效益性進(jìn)行審核、鑒定和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)作為一種自我監(jiān)督、自我服務(wù)的手段，對(duì)集團(tuán)公司的健康發(fā)展發(fā)揮著巨大的作用。內(nèi)部審計(jì)的目的是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部潛在的風(fēng)險(xiǎn)，改善公司治理，達(dá)到價(jià)值增值。

2.特點(diǎn)?，F(xiàn)代集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，有其自身的特點(diǎn)：①以管理審計(jì)為重點(diǎn)。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)目的是通過(guò)各種審計(jì)活動(dòng)，為公司管理當(dāng)局提供更有利于做出正確決策的信息，更好地為集團(tuán)公司的管理和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)為目的的管理審計(jì)，而不僅是查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。②審計(jì)方法以觀察、查詢、分析性復(fù)核為主。由于集團(tuán)公司強(qiáng)調(diào)內(nèi)部協(xié)作關(guān)系和契約聯(lián)合，組織關(guān)系層次性較一般企業(yè)復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)人員必須充分運(yùn)用觀察、查詢及分析性復(fù)核等審計(jì)方法，對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面分析。③參與風(fēng)險(xiǎn)管理，注重協(xié)調(diào)和改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)控制度入手，在生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源等方面查找管理漏洞，識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)；發(fā)現(xiàn)制度和行動(dòng)上的風(fēng)險(xiǎn)后，及時(shí)提請(qǐng)管理層注意，提出改進(jìn)意見(jiàn)，必要時(shí)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

（二）內(nèi)部控制。

1.含義。美國(guó)（COSO）將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工的影響，旨在合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法律、法規(guī)的遵循”。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！?/p>

2.特點(diǎn)。上述的COSO報(bào)告和我國(guó)《內(nèi)控基本規(guī)范》都認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，并將內(nèi)部控制系統(tǒng)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、溝通與信息、監(jiān)控五個(gè)基本要素。

（三）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高他們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督要素，檢查和評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制，促進(jìn)其優(yōu)化和完善。兩者目標(biāo)一致、服務(wù)對(duì)象一致，交匯點(diǎn)都把企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)降至最低。兩者的有效融合，形成一個(gè)有機(jī)整體，并貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程始終，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制管理問(wèn)題

（一）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)控設(shè)計(jì)滯后?，F(xiàn)階段國(guó)企的公司治理相對(duì)落后，混亂的內(nèi)部控制制度和高度集中的決策層權(quán)力直接阻礙了內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行。因此，強(qiáng)化企業(yè)管理決策層的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任意識(shí)，在制度設(shè)計(jì)上有預(yù)見(jiàn)性，從內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理角度，堵塞薄弱環(huán)節(jié)，真正體現(xiàn)出內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的價(jià)值。

（二）缺乏完善的管理，控制執(zhí)行弱化。良好的控制管理體系對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，但很多企業(yè)有制度但執(zhí)行力不強(qiáng)，形同擺設(shè)。為抑制有制度不執(zhí)行現(xiàn)象，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系并有效執(zhí)行。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備財(cái)務(wù)、管理、營(yíng)銷等多方面的專業(yè)知識(shí)與技能，同時(shí)還要具有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力與專業(yè)判斷能力以及豐富的工作經(jīng)驗(yàn)。但實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)員多來(lái)自企業(yè)的財(cái)會(huì)部門(mén)，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，缺乏對(duì)工程、財(cái)政、金融等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，加上受成本效益限制，無(wú)法充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)職能。

三、內(nèi)部控制審計(jì)案例舉例

（一）庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)。

1.案例背景。WL公司主要從事農(nóng)業(yè)高科技產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、培育和銷售，審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，決定將庫(kù)存現(xiàn)金作為審計(jì)重點(diǎn)，并將庫(kù)存現(xiàn)金項(xiàng)目的可容忍錯(cuò)報(bào)水平確定為1000元。內(nèi)審項(xiàng)目組于2015年2月20日至3月18日，對(duì)公司2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，

2.審計(jì)內(nèi)容及過(guò)程。2015年2月26日，審計(jì)人員對(duì)WL公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤(pán)點(diǎn)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果現(xiàn)金實(shí)存合計(jì)2478.50元。另外，在審計(jì)過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)已收款但尚未入賬收款憑證5張，共計(jì)190元，已經(jīng)付款但尚未入賬付款憑證5張，共計(jì)510元，其中有朱某借條一張，日期為2014年9月30日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說(shuō)明用途。此外，審計(jì)人員檢查了其他相關(guān)資料，復(fù)核盤(pán)點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為2600.50元，2015年1月1日至2015年2月25日收入現(xiàn)金1060.20元，支出現(xiàn)金856元，2015年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為2080.50元。

3.案例分析。庫(kù)存現(xiàn)金一般從授權(quán)審批、不相容職責(zé)分離和定期核對(duì)三個(gè)方面進(jìn)行控制。根據(jù)上述案例檢查相關(guān)資料，審計(jì)人員通過(guò)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，用倒擠法計(jì)算出賬面應(yīng)存數(shù)為2280.5元（2600.5+190-510），盤(pán)點(diǎn)時(shí)實(shí)存數(shù)為2478.50元，長(zhǎng)款198元（2478.50-2280.50）。2014年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)為2274.30元（2478.50+856-1060.20），實(shí)際賬面金額為2080.50元，差異為193.80元。

4.審計(jì)結(jié)論及建議。違反貨幣資金內(nèi)部控制制度，“白條”抵庫(kù)200元；收付款未及時(shí)入賬，致使賬實(shí)不符；現(xiàn)金盤(pán)盈193.80元。建議對(duì)“白條”抵庫(kù)款及時(shí)收回；對(duì)出納人員進(jìn)行批評(píng)教育；對(duì)收付款應(yīng)及時(shí)入賬；對(duì)盤(pán)盈現(xiàn)金應(yīng)查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)做出相關(guān)調(diào)賬處理。

（二）現(xiàn)金管理的審計(jì)。

1.案例背景。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)組于2015年2月10日至3月5日對(duì)LB公司2014年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

2.案例內(nèi)容及過(guò)程。

（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中12月5日至20日每日余額均超過(guò)10萬(wàn)元，而21日余額突然下降至300.50元。這一現(xiàn)象引起了審計(jì)人員的關(guān)注：被審計(jì)單位為什么長(zhǎng)時(shí)間持有超庫(kù)存現(xiàn)金限額（被審單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額為5000元），而12月21日庫(kù)存現(xiàn)金為什么突然下降至300.50元？

（2）審計(jì)人員跟蹤查證：運(yùn)用審閱法，首先審閱了“現(xiàn)金日記賬”中12月5日現(xiàn)金增加的3筆業(yè)務(wù)內(nèi)容：第一筆是收取某出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)退回的借款結(jié)余482.64元；第二筆是報(bào)銷火車(chē)票329.62元，第三筆是提取現(xiàn)金，金額為54863.35元。然后，審計(jì)人員又審閱了12月21日現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金減少的幾筆業(yè)務(wù)，共有4筆，其中3筆是報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)，共計(jì)369.28元，另一筆會(huì)計(jì)分錄如下。

借：銀行存款 55515.96

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 54863.53

其他應(yīng)付款 652.43

（3）審計(jì)人員審閱了記賬憑證所付的原始憑證——付款委托書(shū)，該委托書(shū)反映的是某超市給該公司的貨款，金額為55515.96元。經(jīng)審閱，檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄，未發(fā)現(xiàn)此筆賬。

（4）審計(jì)人員聯(lián)想到12月5日提取的現(xiàn)金54863.53元與本筆沖減的現(xiàn)金金額相同。

3.案例分析。顯然，這兩筆賬有是聯(lián)系的。很明顯，被審計(jì)單位所作的賬務(wù)處理截留了銷售收入，將一部分銷售收入截留在“其他應(yīng)付款”賬戶中，其中大部分直接沖減了現(xiàn)金，但減少現(xiàn)金又沒(méi)有附原始憑證，因而無(wú)法直接了解其去向。審計(jì)人員根據(jù)這一線索和掌握了解的情況，找到被審計(jì)單位經(jīng)辦人，經(jīng)辦人聲稱是替某單位套取現(xiàn)金，但問(wèn)起為何先付現(xiàn)金，而隔半個(gè)月才收到對(duì)方通過(guò)銀行劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，且又無(wú)支付現(xiàn)金的原始憑證時(shí)，對(duì)方無(wú)言以對(duì)。經(jīng)辦人怕承擔(dān)責(zé)任，只好說(shuō)找財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和經(jīng)理來(lái)說(shuō)清楚。最終，他們不得不說(shuō)明了真相。

該公司由于經(jīng)營(yíng)不善，已有3個(gè)月未發(fā)獎(jiǎng)金，12月5日提取現(xiàn)金給職工發(fā)放獎(jiǎng)金，共658人。對(duì)這筆支出，該公司未及時(shí)入賬，致使現(xiàn)金日記賬上顯示的現(xiàn)金金額大大超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額（實(shí)際為賬實(shí)不符），直至12月20日某客戶支付貨款。會(huì)計(jì)人員采用了“兩頭不見(jiàn)面、收支不入賬”的手法，來(lái)達(dá)到隱瞞收入目的。

4.審計(jì)結(jié)論及建議。截留收入、私分貨款、偷漏稅款。建議調(diào)賬。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 55515.96

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 55515.96

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

建議：加強(qiáng)現(xiàn)金管理，嚴(yán)格將庫(kù)存現(xiàn)金控制在核定的限額內(nèi)，超出庫(kù)存限額的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行，如庫(kù)存現(xiàn)金不足限額的，可向銀行提取現(xiàn)金，不得在未經(jīng)開(kāi)戶銀行準(zhǔn)許的情況下坐支現(xiàn)金。

（三）銀行存款的審計(jì)。

1.案例背景。集團(tuán)派出審計(jì)項(xiàng)目組，于2015年4月對(duì)CL公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。從審計(jì)情況看，公司高管誠(chéng)信度較高，內(nèi)部管理制度健全，組織機(jī)構(gòu)合理，審計(jì)部直接歸審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部信息溝通渠道暢通，信息反饋及時(shí)。但該公司會(huì)計(jì)人員素質(zhì)一般，在會(huì)計(jì)處理上難免出現(xiàn)問(wèn)題。

2.審計(jì)內(nèi)容與過(guò)程。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)銀行存款進(jìn)行了控制測(cè)試，發(fā)現(xiàn)CL公司銀行存款的內(nèi)部控制存在一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾方面：①通過(guò)查看支票登記簿發(fā)現(xiàn)，登記領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。②對(duì)銀行存款的支付基本能執(zhí)行審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來(lái)看，對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)的審批有時(shí)是財(cái)務(wù)經(jīng)理的簽字，有時(shí)是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，控制不夠嚴(yán)格。綜合上述情況，項(xiàng)目組認(rèn)為，CL公司在銀行存款項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于中等水平。

3.案例分析。銀行存款一般從授權(quán)審批、不相容職責(zé)分離和定期核對(duì)三個(gè)方面進(jìn)行控制。根據(jù)上述情況，審計(jì)人員對(duì)CL公司的銀行存款實(shí)施相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序：

（1）編制或獲取被審計(jì)單位銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)銀行存款核算和管理中存在的問(wèn)題。由于CL公司每天送存銷貨款，購(gòu)貨業(yè)務(wù)也較為頻繁，另外還有大量的代銷業(yè)務(wù)，經(jīng)常要與客戶結(jié)算，銀行往來(lái)業(yè)務(wù)較多。審計(jì)人員對(duì)截至2014年12月31日的銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)后，自行編制了銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行存款余額調(diào)節(jié)表從平衡金額上看沒(méi)有問(wèn)題，但在進(jìn)行日記賬與對(duì)賬單核對(duì)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)，在對(duì)賬單上有一筆收到預(yù)收款，兩天后有一筆相同數(shù)額的現(xiàn)金支票開(kāi)出，銀行存款日記賬上卻沒(méi)有登記，提取現(xiàn)金也未在現(xiàn)金日記賬中登記，現(xiàn)金支票的票根不知去向。經(jīng)核對(duì)，其他月份也存在類似問(wèn)題，審計(jì)人員判斷該公司可能存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題。從管理的角度來(lái)看，該公司對(duì)支票的領(lǐng)用與登記控制不嚴(yán)，容易造成隨意使用支票而不入賬的問(wèn)題。

（2）審計(jì)人員根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)一步核對(duì)了2015年1月1日-1月25日的銀行對(duì)賬單，發(fā)現(xiàn)CL公司在2014年12月26日已記增加銀行存款，并記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)，到2015年1月25日銀行仍未收到，CL公司登記的金額為123000元。經(jīng)與銀行聯(lián)系后得知，該支票為空頭支票，早在年前已退回公司，經(jīng)詢問(wèn)公司會(huì)計(jì)人員確有此事，但會(huì)計(jì)人員認(rèn)為該業(yè)務(wù)不影響當(dāng)期收益和資產(chǎn)額，過(guò)一段時(shí)間對(duì)方賬上有資金后會(huì)馬上付款，就沒(méi)進(jìn)行調(diào)整。

4.審計(jì)結(jié)論及建議。審計(jì)人員要求必須調(diào)賬，盡管不影響收益，但對(duì)銀行存款總額來(lái)說(shuō)金額較大，并且影響企業(yè)的現(xiàn)金流量指標(biāo)，若將其調(diào)入應(yīng)收賬款，還應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，最終也會(huì)影響到CL公司的損益額。調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款——伶俐公司123000

貸：銀行存款 123000建議：對(duì)銀行存款進(jìn)行函證，證實(shí)銀行存款是否存在，并發(fā)現(xiàn)可能存在的銀行貸款。審計(jì)人員對(duì)每家開(kāi)戶行進(jìn)行函證后，沒(méi)發(fā)現(xiàn)異常情況。

（四）其他貨幣資金的審計(jì)。

1.案例背景。審計(jì)人員2015年2月審查SL公司的“其他貨幣資金——外埠存款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2014年5月8日60＃憑證摘要為“匯出匯款”200萬(wàn)元，至今尚未報(bào)銷。經(jīng)核與該公司的業(yè)務(wù)往來(lái)，發(fā)現(xiàn)很少與匯款所在地杭州市有業(yè)務(wù)來(lái)往。審計(jì)人員懷疑有問(wèn)題，決定進(jìn)一步追查。

2.審計(jì)內(nèi)容及過(guò)程。審計(jì)人員首先要求該公司提供外埠存款資料，發(fā)現(xiàn)在申請(qǐng)書(shū)上申請(qǐng)的理由是“為采購(gòu)商品需要，在杭州市設(shè)臨時(shí)采購(gòu)賬戶”。在要求提供采購(gòu)賬戶對(duì)賬單時(shí)，該公司以尚未收到為由拒絕提供。審計(jì)人員調(diào)閱相關(guān)憑證，其分錄為：

借：其他貨幣資金——外埠存款2000000

貸：銀行存款 2000000其所附信匯憑證注明開(kāi)戶行為杭州市工商行，收款單位為該公司采購(gòu)部。審計(jì)人員認(rèn)為，巨額資金匯往不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的情況異常，決定前往杭州市工商行取證，經(jīng)與該行的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)其存款余額為250萬(wàn)元，收款單位和付款單位都是杭州市的證券公司，其中有一筆提現(xiàn)50萬(wàn)元。審計(jì)人員懷疑該公司利用“外埠存款賬戶”進(jìn)行非法投資活動(dòng)。

3.案例分析。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)反復(fù)核對(duì)證實(shí)，杭州市某銀行為了吸收存款，同意該公司以外埠采購(gòu)賬戶的名義開(kāi)立賬戶，實(shí)際上允許該公司自由存取存款，違反結(jié)算紀(jì)律。該公司的外埠存款實(shí)際上是為了便于買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券而開(kāi)設(shè)的，通過(guò)證券交易賺取收益，并不反映投資收益，所有交易收益都作為公司“小金庫(kù)”的資金來(lái)源。審計(jì)人員取證之后，指出該公司的上述問(wèn)題，公司管理層供認(rèn)不諱。

4.審計(jì)結(jié)論及建議。由于該公司在杭州市進(jìn)行投資。沒(méi)經(jīng)過(guò)董事會(huì)同意批準(zhǔn)，不應(yīng)作為投出資金；在杭州市開(kāi)設(shè)的外埠存款賬戶是套取銀行的信用，應(yīng)撤銷；對(duì)于投資取得的投資收益應(yīng)如實(shí)在賬面上反映。所作調(diào)整分錄如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 500000

銀行存款 2500000

貸：投資收益 1000000

其他貨幣資金 2000000

建議：加強(qiáng)貨幣資金舞弊的檢查，及時(shí)糾正舞弊行為，確保資金安全運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取有效措施，努力提高財(cái)務(wù)人員和相關(guān)工作人員的素質(zhì)，使他們能夠自覺(jué)地嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，認(rèn)真加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，切實(shí)做好貨幣資金管理過(guò)程中每一道環(huán)節(jié)的各項(xiàng)工作，杜絕私設(shè)“小金庫(kù)”行為。

（五）管理費(fèi)用審計(jì)。管理費(fèi)用內(nèi)部控制制度審計(jì)一般從費(fèi)用預(yù)算、費(fèi)用分析和費(fèi)用考核三個(gè)方面進(jìn)行控制。

1.審計(jì)內(nèi)容。

管理費(fèi)用明細(xì)表

2.審計(jì)分析。駕駛員違章罰款250元應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)；未按期繳納稅款的滯納金450元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，由稅后利潤(rùn)列支；房屋改擴(kuò)建領(lǐng)用水泥1000元應(yīng)計(jì)入在建工程；支付的廣告費(fèi)12000元應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；提取的短期借款利息36000元應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；非常損失毀損材料10000元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。分析管理費(fèi)用明細(xì)賬中存在的問(wèn)題后，形成內(nèi)部審計(jì)工作底稿。

審計(jì)工作底稿

被審計(jì)單位 編制人 時(shí)間 年 月 日審計(jì)截止日 復(fù)核人 時(shí)間 年 月 日

2.審計(jì)底稿。

（六）內(nèi)部控制制度審計(jì)。

1.案例內(nèi)容。ABC公司2015年制定了內(nèi)部控制制度，其部分內(nèi)容如下：

（1）公司成立了以公司總經(jīng)理為首的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)建立和健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。其中領(lǐng)導(dǎo)小組成員包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理以及各個(gè)部門(mén)經(jīng)理。

（2）為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置，對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審批。

（3）為加快收回貨款，允許公司銷售部門(mén)及其銷售人員直接收取貨款。

（4）在物資采購(gòu)方面，要求單筆金額在60萬(wàn)元以上的采購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)由分公司提出申請(qǐng)，公司管理層集體審批后由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)，財(cái)務(wù)部門(mén)辦理付款：對(duì)于單筆金額在60萬(wàn)元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)。

（5）由于人員緊張，出納員作為現(xiàn)金、銀行存款的具體責(zé)任人，負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬，并負(fù)責(zé)保管銀行票據(jù)和有關(guān)密碼。

（6）為擴(kuò)大分公司的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，分公司有權(quán)自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保。

2.案例分析。

（1）按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。在一個(gè)公司內(nèi)部，單位負(fù)責(zé)人是指公司董事長(zhǎng)，而不是總經(jīng)理。因此，ABC公司應(yīng)該成立以董事長(zhǎng)為首的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組。

（2）該公司重大資產(chǎn)處置，對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜均由總經(jīng)理審批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)，同時(shí)也不符合重大投資集體決策的控制要求。公司應(yīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，明確規(guī)定涉及授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集體審議或者聯(lián)簽制度。

（3）按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，辦理銷售、發(fā)貨、收款的部門(mén)屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。該公司規(guī)定允許公司銷售部門(mén)及其銷售人員直接收取貨款，違背了不相容崗位相互分離的控制要求。

（4）對(duì)于單筆金額在20萬(wàn)元以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)，由分公司直接辦理采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)的規(guī)定不當(dāng)，違背了不相容崗位相互分離的控制要求。

（5）出納員負(fù)責(zé)登記應(yīng)收、應(yīng)付往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬的規(guī)定不當(dāng)，按照不相容職務(wù)分離控制的要求，出納員不得兼任債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。

3.審計(jì)結(jié)論。該公司授權(quán)不當(dāng)，違反了內(nèi)部控制制度中的授權(quán)審批、不相容崗位相互分離原則。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)公司而言，內(nèi)部審計(jì)是進(jìn)行有效內(nèi)部管理所實(shí)施的一種保證與咨詢服務(wù)活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以最大化地幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)的變化及集團(tuán)公司的不斷發(fā)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高要求，以上案例只是內(nèi)部審計(jì)的微小部分，要幫助集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)管控目標(biāo)，提供增值型服務(wù)，還有待深入探討。