基于黨的十九大重申建成稅收制度現(xiàn)代化的調(diào)查

崔宇笛

摘要2017年10月18日，中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會(huì)如期在京舉行，會(huì)上習(xí)近平總書記總結(jié)了上一個(gè)不平凡的五年我黨取得的輝煌歷程，并為全黨實(shí)現(xiàn)兩個(gè)一百年奮斗目標(biāo)作出明確指示。黨政軍民學(xué)，東西南北中，黨是領(lǐng)導(dǎo)一切的。報(bào)告中，習(xí)近平總書記提出在下個(gè)五年中全面深化稅收體制改革等一系列指示。本文將對(duì)以上措施進(jìn)行詳述與評(píng)析，并得出結(jié)論。

關(guān)鍵詞稅收制度 現(xiàn)代化 十九大 改革

一、中國共產(chǎn)黨與稅收的關(guān)系

（一）堅(jiān)持中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)

黨是中國特色社會(huì)主義政治建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，同樣是中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主心骨，黨領(lǐng)導(dǎo)國家宏觀調(diào)控工作離不開對(duì)各級(jí)政府的財(cái)政收入予以把控，財(cái)政收入的基石則是稅收。黨領(lǐng)導(dǎo)稅收工作也正是黨統(tǒng)領(lǐng)國民經(jīng)濟(jì)命脈的源泉。在黨新的歷史方位中，中共中央對(duì)黨進(jìn)一步深化稅收制度改革提出了若干要求，在發(fā)現(xiàn)問題，解決問題的過程中全面深化改革，保證在建國一百年時(shí)完成把我國建成富強(qiáng)民主文明和諧美麗的社會(huì)主義現(xiàn)代化國家的戰(zhàn)略安排。

（二）發(fā)揮稅收的作用

稅收源自國家的形成，體現(xiàn)著公權(quán)利與私權(quán)利的平衡，保障著社會(huì)中公共服務(wù)的供給。良稅促進(jìn)公民財(cái)產(chǎn)權(quán)和國家財(cái)政收入之間的雙贏，體現(xiàn)稅收制度制定者，黨的公信力、影響力；違反稅收原則、規(guī)則進(jìn)行的非法稅收行為有損一個(gè)政黨在國民心中的安定力。新時(shí)代完善稅收制度有利于凈化我國稅收環(huán)境，有利于更加保護(hù)納稅人的利益，有利于中國共產(chǎn)黨統(tǒng)領(lǐng)全局，發(fā)揮現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)這一戰(zhàn)略目標(biāo)中主心骨地位。

二、黨在新時(shí)期提出的稅收制度改革具體要求

（一）到2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化

國家稅務(wù)總局早在2013年就提出了到2020年基本實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)要求。對(duì)于任何一個(gè)現(xiàn)代國家而言，稅收現(xiàn)代化事關(guān)國家發(fā)展、改革、穩(wěn)定大局，事關(guān)社會(huì)各階層利益，是國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的重要組成部分。提升稅收治理能力，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)，是我國在新形勢下就稅務(wù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆四中全會(huì)精神的重大舉措。

何為稅收現(xiàn)代化之內(nèi)涵？王軍局長闡釋了稅收現(xiàn)代化主要包括六大體系。

第一，完備規(guī)范的稅法體系。

第二，成熟定型的稅制體系。

第三，優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系。

第四，科學(xué)嚴(yán)密的征管體系。

第五，穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系。

第六，高效清廉的組織體系。

但就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，我們要著力提高四大能力，也即：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力提升服務(wù)大局的能力；稅務(wù)機(jī)關(guān)要著力提升依法治稅的能力；稅務(wù)機(jī)關(guān)要著力提升改革創(chuàng)新的能力，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要著力提升傾情帶隊(duì)的能力。

為完成稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)，我們需要解決在過往稅收實(shí)踐中存在的一系列問題，舉例而言：我國存在我國個(gè)人所得稅制盡管開征時(shí)期較早，但因存在些許不合理因素，一直困擾著稅收對(duì)收入調(diào)節(jié)的功能。如最高邊際稅率過高，稅率模式復(fù)雜繁瑣的問題，其損害了經(jīng)濟(jì)效率，增加了稅制的復(fù)雜性，也無法體現(xiàn)稅收效率原則；再如稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)量征收，導(dǎo)致了不同類別的收入稅負(fù)不同的問題，還間接地導(dǎo)致了綜合收入高、應(yīng)稅所得來源多的人稅負(fù)輕，綜合收入低、應(yīng)稅所得來源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象，這皆無法體現(xiàn)稅收公平原則。

在新時(shí)代黨統(tǒng)領(lǐng)全局重申建設(shè)稅收現(xiàn)代化之際，我認(rèn)為首要任務(wù)還是從根本做起，夯實(shí)個(gè)稅，乃至直接稅的制度完善，利用大數(shù)據(jù)提高稅制設(shè)計(jì)水準(zhǔn)，提高稅收整體素質(zhì)。

（二）抓好落實(shí)《深化國稅、地稅征收體制改革方案》

分稅制自實(shí)施以來，在學(xué)界和實(shí)踐中均存在爭議。我認(rèn)為分稅制的改革對(duì)于當(dāng)前凈化稅收環(huán)境而言是主要矛盾，亟待重視與解決。

首先，我們要承認(rèn)，我國地方政府普遍存在財(cái)權(quán)與事權(quán)分離，地稅與國稅劃分不合理的問題。在市場經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政模式的制度構(gòu)建下，公共產(chǎn)品和服務(wù)的提供在中央和地方之間應(yīng)有一個(gè)明確的分工，詳述而言，中央政府負(fù)責(zé)提供全國性的公共產(chǎn)品和服務(wù)，地方政府提供地方性的公共產(chǎn)品及服務(wù)。我們國家實(shí)施分稅制以來，呈現(xiàn)的態(tài)勢是財(cái)力的層層上移，中央財(cái)政的實(shí)力得到顯著加強(qiáng)，而事權(quán)卻層層下移，基層政府承擔(dān)需要財(cái)政支出的事項(xiàng)越來越多。

從全局看，由于行政權(quán)力的垂直集權(quán)，往往出現(xiàn)上級(jí)下達(dá)指令，下級(jí)政府實(shí)際履行的情況。由于地方政府財(cái)政收入的來源受其自身轄區(qū)內(nèi)和區(qū)劃與區(qū)劃之間的影響，基層財(cái)政增長緩慢，財(cái)政支出的額度和頻率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了財(cái)政收入的供給，入不敷出的現(xiàn)狀屢屢出現(xiàn)?；鶎诱黄韧ㄟ^借債履職來飲鴆止渴，從而造成了基層政府的財(cái)政窘迫，無法提供足夠好且足夠多的公共產(chǎn)品和服務(wù)。

其次，我國現(xiàn)行的分稅制存在改革舉措夠不完善，中央、地方財(cái)政關(guān)系不夠清晰之現(xiàn)狀。追本溯源，實(shí)行分稅制改革的目的是增強(qiáng)中央財(cái)政控制，通過規(guī)定稅收各項(xiàng)內(nèi)容管轄權(quán)，將原本屬于地方的稅收管轄權(quán)收歸中央，解決地方稅收權(quán)過重的問題。雖然經(jīng)過改革，中央財(cái)政收入得到了顯著增強(qiáng)，可是由于缺乏對(duì)全局的把握，受政治、經(jīng)濟(jì)、歷史等諸多因素的影響，又產(chǎn)生了新的問題：

1.地稅與國稅在稅種與稅種之間的界限不夠明晰。

2.稅收管轄權(quán)缺乏充足的規(guī)范性法律文件。

3.財(cái)權(quán)高度收歸中央，事權(quán)遺落地方。

4.稅款所有權(quán)和使用權(quán)與征收管理權(quán)不在一個(gè)系統(tǒng)下。

客觀地說，分稅制的出現(xiàn)克服了包干制、分成制的缺陷，利用科學(xué)方法將稅種進(jìn)行劃分，將事權(quán)與財(cái)權(quán)相結(jié)合于相應(yīng)政府，同時(shí)中央仍然控制著相應(yīng)的稅收管轄權(quán)，同時(shí)滿足了地方與中央財(cái)政收入的循環(huán)需要，是一種比較理想的財(cái)政運(yùn)籌體制，符合我國政治體制與經(jīng)濟(jì)體制的要求。真實(shí)的現(xiàn)實(shí)是我國對(duì)于分稅制既在抽象的法律規(guī)范性文件制定上，也在具體的征收實(shí)施中，都存在著不規(guī)范，不到位，不講究依據(jù)，模棱兩可等欠缺法制框架意識(shí)。

故我認(rèn)為解決現(xiàn)行分稅制種種不規(guī)范現(xiàn)狀的當(dāng)務(wù)之急當(dāng)為細(xì)化規(guī)定，查缺補(bǔ)漏。將行政行為放進(jìn)法制的框架中，同時(shí)保護(hù)納稅主體的公共物品享用權(quán)，又將效率與公平賦予人民政府，妥善履職。

（三）完善和落實(shí)好各項(xiàng)試點(diǎn)、改革工作

習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中突出列舉了當(dāng)前稅收實(shí)踐中可供創(chuàng)新之路，主要針對(duì)稅基稅制，完善和敢于落實(shí)稅收試點(diǎn)工作在新時(shí)代稅收現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，扮演著“奇兵”的作用。一切從實(shí)際出發(fā)，理論結(jié)合實(shí)際，探索出科學(xué)的治稅之路是學(xué)者及稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)。

1.環(huán)境保護(hù)稅，當(dāng)前，我國環(huán)境保護(hù)稅正處于缺位狀態(tài)，對(duì)破壞環(huán)境行為的調(diào)控手段過于依賴于刑事處罰或公益訴訟，國家尚未將稅收作為“和平”調(diào)控環(huán)境破壞行為的規(guī)制手段。伴隨著我國的經(jīng)濟(jì)騰飛，環(huán)境污染和生態(tài)破壞也在侵蝕著納稅人們的生活。今天，氣候變暖和溫室氣體排放成為了全球的熱門話題，今年我國社會(huì)上主張建立環(huán)境友好型社會(huì)的提議愈發(fā)漸多。治理需資本，而我國卻沒有為政府實(shí)施這一舉措提供必要的稅種規(guī)定。

實(shí)踐上看，我國治污減排的資金主要通過征收排污費(fèi)來實(shí)現(xiàn)，這限制了稅收作為一種國家強(qiáng)制行為對(duì)環(huán)境污染行為的調(diào)控力度，也難以形成穩(wěn)定的，用于環(huán)保的收入來源。面對(duì)環(huán)保稅的缺位，是否在未來開征此稅是可供立法者思考的對(duì)象。

2.社會(huì)保障稅，對(duì)于中國這樣的泱泱大國，民生問題著實(shí)重要，在我國現(xiàn)存的稅收實(shí)踐中，社會(huì)保障稅這一稅種并沒有付諸實(shí)施，目前，我國社保事業(yè)的資金來源大多是收繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，但稅與費(fèi)之間天然的性質(zhì)差異導(dǎo)致若過度依賴收費(fèi)會(huì)致使政府行為缺乏法律依據(jù)和強(qiáng)制實(shí)施效力；非但如此，公共服務(wù)和公共物品的質(zhì)量和價(jià)值是否有保障也會(huì)畫了上一個(gè)大大的問號(hào)；另外，由于缺乏法律的對(duì)權(quán)力的制約監(jiān)督機(jī)制，社保金被挪用的亂象時(shí)常發(fā)生。

值得注意的一點(diǎn)是，即使長期在轄區(qū)內(nèi)實(shí)施收取社保費(fèi)的方式，也抵不過稅收途徑所擁有的穩(wěn)定性。不過好在對(duì)于開征社保稅的議題早已是國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)法學(xué)界關(guān)注的對(duì)象了。所以，歸根結(jié)底，能否將社保稅落實(shí)則是一場政治抉擇。

3.房產(chǎn)稅，我國現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)稅征收試點(diǎn)工作存在一定數(shù)量的瑕疵與空白，對(duì)于政府抑制房價(jià)的初衷顯得力不從心。例如：對(duì)于房產(chǎn)稅的征收范圍：《條例》賦予國家房產(chǎn)稅征收管轄范圍主要覆蓋城鎮(zhèn)、工業(yè)礦區(qū)的不動(dòng)產(chǎn)，卻并未規(guī)定農(nóng)村和城鎮(zhèn)中由于規(guī)劃問題而產(chǎn)生的自建農(nóng)房是否納入征收范圍。除農(nóng)村自建房以外，非集體或國家所有的非經(jīng)營性用房是否同樣納入征收范圍也沒有明文規(guī)定。范圍的不明晰便不能很好地在地域間維護(hù)稅收公平，而稅率的死板與單一便在對(duì)象上過于形而上學(xué)，缺乏社會(huì)歷史性。不能達(dá)到高收入，多房產(chǎn)的自然人或法人多繳，而收入少者少繳或不繳。一刀切的做法縱使在遏制房價(jià)的同時(shí)，侵害到其他納稅人的在先權(quán)利，是不符合比例原則的。

三、總結(jié)

稅收的職能不止在于籌集財(cái)政款項(xiàng)，還有眾多目標(biāo)和功能，包括促進(jìn)社會(huì)公與平正義、生態(tài)文明建設(shè)等。黨的十九大報(bào)告指出，人民日益增長的美好生活需求和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾是當(dāng)前的主要矛盾。為了適應(yīng)我國社會(huì)主要矛盾轉(zhuǎn)化的全新歷史方位，貫徹習(xí)近平新時(shí)代社會(huì)主義的新部署，加快稅收體制改革需要的轉(zhuǎn)變，堅(jiān)持稅收法定的原則，我們要把稅收體制改革納入到更加精準(zhǔn)與恰當(dāng)?shù)姆ㄖ栖壍乐?，使政府在法制的軌道中更好地保障人民?dāng)家作主，限制政府的權(quán)力濫用，以良法保障善治。