會計委派制初探

摘 要 實(shí)行會計委派制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀要求，其實(shí)質(zhì)是所有者委派制，即由資產(chǎn)所有者委派企業(yè)主要會計人員，使會計人員成為企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間利益沖突的一個制衡因素，并通過他們對企業(yè)進(jìn)行會計核算和實(shí)施會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，促進(jìn)會計工作在市場經(jīng)濟(jì)條件下健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞 會計 委派 初探

近年來，一些國有單位和企業(yè)將會計相輔相成的兩大職能割裂開來，只注重會計核算的作用，弱化會計監(jiān)督功能。由于監(jiān)督不力，使做假賬、提供虛假財務(wù)報告的問題屢禁不止，會計信息嚴(yán)重失真，造成國有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重后果。那么，如何才能更加有效地在國有大中型企業(yè)中強(qiáng)化會計的監(jiān)督職能呢？筆者認(rèn)為，實(shí)施會計委派制是一種有效的管理制度。

所謂會計委派制，是指政府部門與產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者的身份向相關(guān)單位和企業(yè)委派會計人員，代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有單位、企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計情況的一種制度。其實(shí)質(zhì)是所有者委派制，即由資產(chǎn)所有者委派企業(yè)主要會計人員，使會計人員成為企業(yè)經(jīng)營者與所有者之間利益沖突的一個制衡因素，并通過他們對企業(yè)進(jìn)行會計核算和實(shí)施會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，促進(jìn)會計工作在市場經(jīng)濟(jì)條件下健康發(fā)展。因此，會計委派制的產(chǎn)生和發(fā)展具有其客觀必然性。

一、實(shí)行會計委派制是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的客觀要求

經(jīng)濟(jì)體制改革以來，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本變化，由單一的公有制向多元經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計人員置身于各種經(jīng)濟(jì)成分之中，其利益受單位經(jīng)濟(jì)利益的影響，其會計行為難以與單位和領(lǐng)導(dǎo)的意圖保持一致。勞動人事制度的改革要求會計人員與企業(yè)建立勞動合同關(guān)系，會計人員不可能再以“代表國家”的身份對企業(yè)實(shí)施會計監(jiān)督。會計環(huán)境的變化加上監(jiān)督機(jī)制尚不完善，會計信息失真、會計監(jiān)督弱化、會計基礎(chǔ)工作薄弱等一系列問題有待解決。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要?！边@條著名的論斷在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不斷得到印證。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，會計的重要性提升到了更加突出的位置，重核算，輕監(jiān)督的做法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動必須在法律、法規(guī)、制度規(guī)范內(nèi)有序進(jìn)行，才能有序競爭、合理配置資源，保證市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。搞好會計核算，加強(qiáng)會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，打擊違法活動，是推動社會主義市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的重要保證。

會計監(jiān)督職能發(fā)揮得好與否，直接關(guān)系到會計資料的完整性、會計信息的真實(shí)性。真實(shí)性是會計的生命力。如果監(jiān)督不力或流于形式，會計就有失去生命力的危險。而失去生命力的會計，會使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益滑坡，職工切身利益受損，并對社會造成負(fù)面影響。為了更加有效地規(guī)范會計行為，發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，促進(jìn)會計工作健康發(fā)展，實(shí)施會計委派制是很必要的。

二、會計委派制的主要形式與作用

（一）會計委派制的主要形式

從試行情況來看，會計委派制其委派形式有：一是對行政事業(yè)單位委派，主要有直接管理和財務(wù)集中管理兩種形式。直接管理，即以地方政府的名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會計人員，包括財務(wù)負(fù)責(zé)人、主管會計及出納人員，委派部門為地方政府。財務(wù)集中管理，即在基層區(qū)、縣、鄉(xiāng)設(shè)立行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算中心，由財政部門統(tǒng)管財務(wù)人員，資金使用按職權(quán)分戶核算，實(shí)行集中管理，融會計服務(wù)與監(jiān)督為一體。二是對國有企業(yè)委派。主要有三種形式：第一，由產(chǎn)權(quán)管理部門向大型企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，進(jìn)入公司董事會，承擔(dān)國有資產(chǎn)營運(yùn)、重大融資決策以及審查財務(wù)報告等職責(zé)，對重大財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動，實(shí)行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。財務(wù)總監(jiān)的工資、待遇與所在單位分離，保證實(shí)施監(jiān)督的獨(dú)立性，委派部門對委派的財務(wù)總監(jiān)進(jìn)行定期考核與輪換。第二，由財政部門或財政部門與企業(yè)主管部門向中小企業(yè)委派會計負(fù)責(zé)人或會計主管。按照統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免的管理體制，對委派人員的人事、職務(wù)、職稱、工資福利待遇等實(shí)行統(tǒng)一管理，按照“誰用人誰承擔(dān)費(fèi)用”的原則，由委派單位向用人單位收取服務(wù)費(fèi)用。第三，由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部委派。即由集團(tuán)向下屬企業(yè)或子、分公司委派會計人員，被委派的會計人員的管理一般也由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)。三是對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織委派。其形式有：第一，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)委派會計主管人員；第二，實(shí)行賬目集中核算管理。

（二）會計委派制的主要作用

一是有利于加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，防止國有資產(chǎn)流失。目前，國有企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制不健全，國有資產(chǎn)和預(yù)算收支主要靠外部事后定期監(jiān)督，實(shí)際效果并不理想。由政府部門向國有企業(yè)委派財務(wù)總監(jiān)，參與企業(yè)重大經(jīng)營決策，融監(jiān)督和服務(wù)為一體，對企業(yè)經(jīng)營活動實(shí)行全過程控制管理，履行對國家、企業(yè)的雙重責(zé)任，代表國家管理國有產(chǎn)權(quán)，防止國有資產(chǎn)流失。

二是有利于提高會計信息質(zhì)量。會計監(jiān)督不力是導(dǎo)致會計信息失真、會計工作秩序混亂的原因之一。實(shí)行會計委派制，可解除會計人員許多后顧之憂，使會計人員能夠相對獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，準(zhǔn)確、及時、完整地開展會計核算，真實(shí)合法地編制會計報表，較好地解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。

三是有利于源頭控制成本、費(fèi)用，有效地制止浪費(fèi)和貪污腐敗行為。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本與費(fèi)用支出的合法性和有效性直接影響企業(yè)經(jīng)營成效和社會風(fēng)氣。實(shí)行會計委派制，會計人員能站在國家、企業(yè)、職工利益的高度，準(zhǔn)確地掌握財務(wù)制度與規(guī)定，正確地判斷成本、費(fèi)用開支的合法性，實(shí)施有效的控制，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運(yùn)行，有利于對會計工作的源頭實(shí)施控制。

四是有利于提高會計人員綜合素質(zhì)。實(shí)行會計委派制，委派的會計人員必須由上級主管部門對其操行、專業(yè)知識、業(yè)務(wù)技能等進(jìn)行嚴(yán)格的考察、考核和必要的培訓(xùn)，有利于促進(jìn)會計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)和修養(yǎng)，注重職業(yè)道德，不斷學(xué)習(xí)掌握新知識，以適應(yīng)新形勢和各種業(yè)務(wù)崗位輪換的需要。

三、對實(shí)行會計委派制的建議

（一）將會計委派制納入會計法規(guī)體系并不斷完善

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和改革開放的不斷深入，會計面臨的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了根本性變化，會計涉及的范圍不斷更新、擴(kuò)展，會計業(yè)務(wù)處理日趨復(fù)雜。這些都不同程度地沖擊著業(yè)已形成的會計法規(guī)體系，因此必須構(gòu)建一套以《會計法》、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度為主體的會計法規(guī)體系。作為具有較強(qiáng)監(jiān)督職能的會計委派制，在試行中取得了明顯的成效，但也存在缺陷和不足，主要表現(xiàn)在：

一是缺少法律依據(jù)?！稌嫹ā分幸?guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動與撤換?！薄豆痉ā穼ζ笫聵I(yè)單位會計人員的任免也作出了明確規(guī)定：“會計主管人員由企業(yè)自主任免，其他部門無權(quán)干預(yù)，會計主管人員的任免必須由用人單位提出?！睂?shí)行會計委派制顯然與上述法律規(guī)定不相符。

二是與企業(yè)的主體地位不相符。國家推行體制改革的根本要求和目的是實(shí)行政企分開，把企業(yè)推行市場，使其真正成為自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)有自己的合法權(quán)益并受到法律的保護(hù)。比如通過政府部門與產(chǎn)權(quán)管理部門向企業(yè)委派會計人員，顯然有政府干預(yù)與控制企業(yè)之嫌，削弱企業(yè)用人自主權(quán)，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。

社會主義市場經(jīng)濟(jì)需要法律規(guī)范，會計委派制的推行與實(shí)施，理應(yīng)納入法制軌道。建議加強(qiáng)實(shí)施會計委派制的調(diào)查研究，使之不斷完善，并將其納入相關(guān)法律法規(guī)，特別是在會計法規(guī)新體系中應(yīng)明確規(guī)范，使會計委派制有法可依、有章可循。并結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，適時修訂完善，尤其注意與有關(guān)法律的銜接，避免混亂，使會計法規(guī)更具實(shí)用性和可操作性。

（二）重視在國有大中型企業(yè)的實(shí)施

國有大中型企業(yè)經(jīng)營著國家主要優(yōu)良資產(chǎn)，對國民經(jīng)濟(jì)舉足輕重，實(shí)行會計委派制有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。那么，如何在國有大中型企業(yè)實(shí)施會計委派制呢？

首先應(yīng)抓好推廣工作。我國國有大中型企業(yè)行業(yè)眾多，分布廣泛，管理復(fù)雜。要在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，選擇單位進(jìn)行委派試點(diǎn)。試點(diǎn)應(yīng)選擇《會計法》貫徹實(shí)施好，內(nèi)部財務(wù)管理制度健全，會計基礎(chǔ)扎實(shí)的大中型企業(yè)。委派范圍包括總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主辦會計，可分層次、分階段實(shí)施，也可一步到位進(jìn)行。對試點(diǎn)情況應(yīng)進(jìn)行跟蹤測試，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，逐步完善。應(yīng)特別關(guān)注委派人員對職責(zé)、職權(quán)的履行及執(zhí)行能力、工作協(xié)調(diào)及業(yè)績情況，必要時可組織中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行綜合測評，按行業(yè)分步實(shí)施，把會計委派制工作真正落實(shí)到企業(yè)管理中。

其次應(yīng)確定委派方式，明確職責(zé)、職權(quán)。國有大中型企業(yè)具有行業(yè)特征和組織形式、管理方式復(fù)雜多樣等特點(diǎn)，給實(shí)施會計委派制帶來一定的難度。委派方式的確定既要考慮會計分級主管部門，又要考慮企業(yè)組織形式及管理方式，如規(guī)范化運(yùn)作的股份有限公司、有限責(zé)任公司、中外合資企業(yè)的會計人員如何委派，需進(jìn)一步研究明確，同時還必須明確委派會計的工作職責(zé)和權(quán)限。其職責(zé)主要包括監(jiān)督國有資產(chǎn)的運(yùn)營情況、企業(yè)財務(wù)收支情況；組織會計核算，對會計報告的真實(shí)、完整和合法性負(fù)責(zé)。委派會計的工作職權(quán)主要包括參與企業(yè)財務(wù)管理制度的制定并督促實(shí)施；參與企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算、分配方案的擬定，協(xié)助推行目標(biāo)管理；會同企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對重大財務(wù)收支實(shí)行聯(lián)審；審核企業(yè)投資項(xiàng)目的可行性研究報告和重大經(jīng)濟(jì)合同。

（三）加強(qiáng)會計委派制監(jiān)督考核的研究

會計委派制并不是解決會計管理工作的萬能鑰匙，即使實(shí)行會計委派制，企業(yè)會計工作仍然受會計人員素質(zhì)、法紀(jì)觀念、會計工作環(huán)境等諸多因素的影響，內(nèi)部、社會、企業(yè)三位一體的會計監(jiān)督體系仍需加強(qiáng)和完善。對委派會計也需要建立監(jiān)督考核機(jī)制，以增強(qiáng)會計人員的責(zé)任心、敬業(yè)精神和服務(wù)意識。

如何監(jiān)督考核應(yīng)作為會計主管部門的研究課題，并出臺實(shí)施細(xì)則，以促進(jìn)會計委派制的落實(shí)和規(guī)范完善。

（作者單位為中國石油甘肅銷售公司）

[作者簡介：馬濟(jì)榮（1969—），女，甘肅蘭州人，本科，會計師，高級經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：商品流通企業(yè)預(yù)算管理、成本管控、內(nèi)部控制，石油銷售企業(yè)資金安全管理。]

參考文獻(xiàn)

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