企業(yè)獲得政府補(bǔ)助的所得稅籌劃初探

摘 要：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》，各級政府部門加大了對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的政策扶持力度，以推動資金鏈引導(dǎo)創(chuàng)新鏈。本文就企業(yè)獲得政府補(bǔ)助資金的所得稅籌劃方面，通過解讀相關(guān)稅收政策，探索企業(yè)合理有效利用政府補(bǔ)助資金，推遲繳納所得稅的現(xiàn)金流出，以謀求企業(yè)收益最大化。

關(guān)鍵詞：政府補(bǔ)助；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

近年來，隨著政府引導(dǎo)的產(chǎn)業(yè)升級和供給側(cè)改革的深入，各級財政在創(chuàng)新業(yè)務(wù)方面給予了大力扶持，各類創(chuàng)新型企業(yè)或者企業(yè)在創(chuàng)新型業(yè)務(wù)方面獲得了不少政府補(bǔ)助資金扶持，有效解讀會計準(zhǔn)則及相關(guān)財稅政策中關(guān)于政府補(bǔ)助資金的稅收政策，合理籌劃所得稅，更大效率地推動資金鏈引導(dǎo)創(chuàng)新鏈，用好政府對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的政策扶持。

一、政府補(bǔ)助的會計處理

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助（財會[2017]15號），政府補(bǔ)助定義為企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

政府補(bǔ)助在準(zhǔn)則中分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。鑒于目前政府補(bǔ)助大部分為與購建資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，且與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助大多金額較小，對所得稅影響不大，故本文僅討論與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。

收到政府補(bǔ)助資金時的會計處理為，尚未形成資產(chǎn)的借記銀行存款，貸記遞延收益；待與政府補(bǔ)助申請報告中相關(guān)的資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時，根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命期分期攤銷，借記當(dāng)期損益科目，貸記遞延收益。收到補(bǔ)助時已經(jīng)形成資產(chǎn)的，則直接沖減資產(chǎn)的賬面價值，借記銀行存款，貸記固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則中， 政府補(bǔ)助形成的遞延收益攤銷的當(dāng)期損益單列在利潤表中“營業(yè)利潤”項目上的“其他收益”中，而不是在營業(yè)外收入中列示，同時需要在附注中披露相關(guān)信息。需要注意的是，政府補(bǔ)助雖然列支在了“營業(yè)利潤”中，但仍應(yīng)計入非經(jīng)常性損益中，并未因政府補(bǔ)助計入營業(yè)利潤之中的其他收益項目而做相應(yīng)調(diào)整。目前《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》沒有針對《政府補(bǔ)助》修訂做出相關(guān)修改，故其填報口徑仍按照原口徑填列。 經(jīng)查閱部分上市公司，基本上是按照原口徑進(jìn)行非經(jīng)常性損益的披露。

二、政府補(bǔ)助的所得稅處理

政府補(bǔ)助在《中華人民共和國所得稅法》第七條第（三）項中為國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。需要特別說明的是，這里的不征稅收入的說法，是有條件的，政府補(bǔ)助一般是對企業(yè)購建資產(chǎn)的補(bǔ)助，那么政府補(bǔ)助形成的資產(chǎn)，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，通過消耗資產(chǎn)的方式創(chuàng)造收入，使用消耗的成本則是以折舊或者攤銷的方式來計量。政府補(bǔ)助形成的資產(chǎn)對應(yīng)的折舊或攤銷的成本，因是政府無償撥付，故在計算應(yīng)納稅所得額時，不應(yīng)作為成本額予以扣減。也就是說，政府補(bǔ)助是不征稅的，但補(bǔ)助形成的資產(chǎn)計提的折舊或攤銷應(yīng)從成本中沖減出來。實務(wù)中，即按形成的資產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額計算繳納所得稅。

企業(yè)若有意將政府補(bǔ)助資金分期、推遲繳納所得稅，須將收到的政府補(bǔ)助資金及其支出進(jìn)行專戶、專帳管理和核算。財稅【2011】70號文中規(guī)定：“從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

2.財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算?！?/p>

第1、2項條件各級財政部門會在資金撥付文件會予以明確，企業(yè)只需保管好相關(guān)文件，做好備查即可。

三、結(jié)束語

企業(yè)利用政府補(bǔ)助的扶持資金，開發(fā)和購建相關(guān)資產(chǎn)，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級，獲取產(chǎn)出，以資金鏈來推動產(chǎn)業(yè)鏈。企業(yè)收到政府補(bǔ)助，不應(yīng)一次性計入營業(yè)外收入，這樣的做法不僅不符合會計準(zhǔn)則的要求，虛增了當(dāng)期利潤，且會一次性增大繳納的所得稅額，使扶持資金的利用率降低，增大企業(yè)的現(xiàn)金流出量，影響資金鏈。應(yīng)該先列支在“遞延收益”，待相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時，按其形成資產(chǎn)的折舊或攤銷期限分期計入當(dāng)期損益。在進(jìn)行所得稅匯算清繳時，按折舊或攤銷額調(diào)增應(yīng)納稅所得額即可。這樣就可以大大推遲了繳納所得稅的時間，且將一次繳納變?yōu)榉制诶U納，提高了資金的利用率，使企業(yè)在產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級的初期有更充裕的現(xiàn)金流投入開發(fā)和生產(chǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.

[2]中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例.

[3]財政部、企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助（財會[2017]15號）[S].2017-6-12.

[4]財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知.財稅[2011]70號文.

[5]張繼進(jìn).新修訂政府補(bǔ)助準(zhǔn)則對企業(yè)核算的影響探析.中國總會計師，2017，（12）：173.

[6]王建華.新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的亮點以及對企業(yè)納稅的影響.財會月刊，2017，12（05）：5.

作者簡介：

賴樺（1970-），性別：女，民族：漢，籍貫：重慶市，職稱：中級會計師，研究方向：財務(wù)管理。