關(guān)于我國(guó)全球化稅務(wù)代理之我見(jiàn)

余斌

【摘要】隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化和2006年底我國(guó)將全面對(duì)外開(kāi)放稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)，國(guó)際稅務(wù)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)將陸續(xù)登場(chǎng)，國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)已迫在眉睫，本文通過(guò)研究稅務(wù)代理全球化的影響和措施，旨在推動(dòng)稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，有利于推進(jìn)我國(guó)依法治稅的進(jìn)程，提高稅務(wù)代理行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，更具現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)代理；全球化；影響；措施

一、我國(guó)全球化稅務(wù)代理的影響

（一）對(duì)行業(yè)體系的影響

《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》第六條“國(guó)內(nèi)法規(guī)”第二款“每個(gè)成員應(yīng)維持或盡快地建立司法、仲裁或行政法庭或程序，在受影響的服務(wù)提供者的請(qǐng)求下，對(duì)影響服務(wù)貿(mào)易的行政決定做出迅速審查，并在請(qǐng)求被證明合理時(shí)給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救，在這些程序不獨(dú)立于受委托做出有關(guān)行政決定的機(jī)構(gòu)時(shí)，該成員應(yīng)確保這些程序?qū)嶋H上會(huì)做出客觀和公正的審議。”全面開(kāi)放后使得我國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)立法滯后的問(wèn)題更顯突出。稅務(wù)代理法律體系尚未制訂、全面開(kāi)放后，是目前面臨的兩大問(wèn)題。

（二）業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代理市場(chǎng)影響

國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主要局限于簡(jiǎn)單的稅務(wù)代理服務(wù)，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)拓緩慢，存在明顯的業(yè)務(wù)單一服務(wù)層次低下的缺陷。新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域會(huì)產(chǎn)生：一方面，隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)的全球化，涉外稅務(wù)代理業(yè)務(wù)將成倍地增長(zhǎng)；另一方面，隨著市場(chǎng)的進(jìn)一步開(kāi)放，企業(yè)對(duì)稅務(wù)代理服務(wù)會(huì)不斷提出新的要求，注冊(cè)稅務(wù)師的業(yè)務(wù)范圍會(huì)不斷拓寬，服務(wù)品種也將增多。隨之而來(lái)的納稅審查、納稅評(píng)估等鑒證類業(yè)務(wù)也會(huì)增加到稅務(wù)代理業(yè)務(wù)之中。

（三）市場(chǎng)份額的影響

隨著境外的稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)的市場(chǎng)，以及將來(lái)稅務(wù)師事務(wù)所放開(kāi)審批之后，進(jìn)入稅務(wù)代理市場(chǎng)的事務(wù)所數(shù)目將會(huì)增多，由此加劇的競(jìng)爭(zhēng)有一部分將會(huì)被不斷新設(shè)的企業(yè)和不斷增加的服務(wù)品種所消化。但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，競(jìng)爭(zhēng)有進(jìn)一步加劇的趨勢(shì)。那么將來(lái)的稅務(wù)代理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局是怎樣的呢？總體來(lái)說(shuō)，即是“三分天下”。

1.跨國(guó)公司的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)主要由國(guó)際規(guī)模較大的稅務(wù)代理公司承擔(dān)。

稅務(wù)代理市場(chǎng)全面開(kāi)放后，就是把原先開(kāi)了縫的代理之門開(kāi)得更大些，而由此引進(jìn)或增加投資的跨國(guó)公司在中國(guó)以外的全球經(jīng)濟(jì)一體化程度較高的地方早已建立同國(guó)際“四大”的密切的關(guān)系。國(guó)內(nèi)的事務(wù)所，本就出生、成長(zhǎng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)或是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)合經(jīng)濟(jì)之中，在涉外服務(wù)可以說(shuō)是一片空白。

2.內(nèi)資的大型企業(yè)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)及高智商的稅收籌劃等業(yè)務(wù)主要集中在國(guó)內(nèi)幾家較大規(guī)模的稅務(wù)師事務(wù)所。

3.數(shù)量眾多的小型稅務(wù)師事務(wù)所將成為稅務(wù)代理、市場(chǎng)的第三集團(tuán)軍，主要面對(duì)的客戶是內(nèi)資的中小企業(yè)。

以上將是稅務(wù)代理市場(chǎng)的三大類別的事務(wù)所，可以說(shuō)不同的稅務(wù)師事務(wù)所可以滿足不同規(guī)模的企業(yè)的需要。

（四）對(duì)國(guó)內(nèi)稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師的競(jìng)爭(zhēng)力影響

1.事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)。全面開(kāi)放后，國(guó)門打開(kāi)是雙向的，中國(guó)稅務(wù)代理可以進(jìn)入外國(guó)市場(chǎng)，外國(guó)稅務(wù)代理也可進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，毫無(wú)疑問(wèn)，實(shí)力強(qiáng)者就能贏得市場(chǎng)。

2.人才的競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)代理服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)最后都要?dú)w于人的競(jìng)爭(zhēng)，即注冊(cè)稅務(wù)師素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)。只有高素質(zhì)的注冊(cè)稅務(wù)師，才能提供高素質(zhì)的稅務(wù)代理服務(wù)，也才能最終贏得客戶。

二、我國(guó)全球化稅務(wù)代理具體應(yīng)對(duì)措施

完善稅務(wù)代理行業(yè)的法制建設(shè)，應(yīng)在《稅務(wù)代理試行辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上加以修改、完善，制定并公布實(shí)施《注冊(cè)稅務(wù)師法》，形成符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)形勢(shì)的法律依據(jù)。解決稅務(wù)代理業(yè)沒(méi)有法定業(yè)務(wù)的問(wèn)題。稅務(wù)代理業(yè)沒(méi)有法定業(yè)務(wù)，一直是阻礙稅務(wù)代理事業(yè)發(fā)展的重大問(wèn)題。脫鉤改制前，注冊(cè)稅務(wù)師沒(méi)有法定業(yè)務(wù)，稅務(wù)師事務(wù)所掛靠稅務(wù)機(jī)關(guān)，通過(guò)稅務(wù)局聯(lián)系業(yè)務(wù)取得大量收入。

積極與有關(guān)部門協(xié)調(diào)，逐步清除行業(yè)發(fā)展中的各種障礙，為注冊(cè)稅務(wù)師創(chuàng)造良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)稅務(wù)師是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中扮演著非常重要的角色。為此，我們要積極協(xié)調(diào)政府有關(guān)部門，努力將注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展列入國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃。

淡化行政管理，發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的自律作用。行業(yè)協(xié)會(huì)不是“二政府”，不是對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行管理的行政機(jī)構(gòu)，而應(yīng)是依法對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)進(jìn)行管理的自律性組織。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)水平的監(jiān)督管理，并在方法、方式上要進(jìn)行改變，借鑒國(guó)外成熟作法，朝自律化組織方面發(fā)展。加強(qiáng)與國(guó)外注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的交流與合作，跟蹤國(guó)際會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展方向。中國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放政策走市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道路三十年，作為市場(chǎng)的衍生品，注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的發(fā)展也才二十多年，我們應(yīng)加強(qiáng)與日美等發(fā)達(dá)國(guó)家的交流與合作，學(xué)習(xí)他們好的理念、管理方法、審計(jì)技術(shù)等，提高注冊(cè)稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)水平，促進(jìn)稅務(wù)代理行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

三、稅務(wù)師事務(wù)所的應(yīng)對(duì)措施

（一）擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模、提高管理水平

稅務(wù)師事務(wù)所要迎接全面開(kāi)放后的挑戰(zhàn)，使其不斷發(fā)展，就必須擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，這是市場(chǎng)發(fā)展的客觀要求。建立統(tǒng)一的專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制、統(tǒng)一的人事管理制度、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度、統(tǒng)一的企業(yè)文化，意味著人才資源、客戶資源、信息資源、培訓(xùn)資源共享，作到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，分工更細(xì)。

（二）改進(jìn)事務(wù)所的各項(xiàng)管理制度

在事務(wù)所放開(kāi)審批、國(guó)際“四大”擴(kuò)大市場(chǎng)份額和境外事務(wù)所的進(jìn)入之后，人才的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)有進(jìn)一步加劇的趨勢(shì)。這種知識(shí)型企業(yè)應(yīng)具備以下文化特點(diǎn)：一是尊重個(gè)人；二是鼓勵(lì)團(tuán)體精神；三是相互信任；四是持續(xù)學(xué)習(xí)與發(fā)展，居安思危，及早的學(xué)習(xí)和掌握國(guó)際一些先進(jìn)事務(wù)所的管理經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格所內(nèi)各項(xiàng)制度。

（三）構(gòu)建事務(wù)所信息系統(tǒng)

稅務(wù)代理在我國(guó)發(fā)展時(shí)間很短，事務(wù)所的各種經(jīng)濟(jì)信息，法規(guī)信息等來(lái)源貧乏，作為一個(gè)知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，嚴(yán)重阻礙了它的發(fā)展，各事務(wù)所在信息資源上有各自為戰(zhàn)，相互獨(dú)立，僅杭州五十幾家事務(wù)所建立了各種法規(guī)信息的網(wǎng)站近20個(gè)，信息資源得不到共享。

參考文獻(xiàn)：

[1]稅法.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)教材，2014年3月

[2]稅務(wù)代理實(shí)務(wù).2014年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材，2014年1月

[3]黃棋雙.新形勢(shì)下我國(guó)稅務(wù)代理制度的性質(zhì)、現(xiàn)狀與完善[D].武漢紡織大學(xué)學(xué)報(bào)，2016