衛(wèi)生事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度的思考

王萍

摘要： 內(nèi)部控制制度作為衛(wèi)生事業(yè)單位一項(xiàng)重要的組織、管理制度，是確保衛(wèi)生事業(yè)單位安全有效運(yùn)行的關(guān)鍵。內(nèi)部控制制度作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、方法程序、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等幾方面內(nèi)容。建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，正確處理好監(jiān)督與發(fā)展的關(guān)系，是確保單位安全有效運(yùn)行的關(guān)鍵。同樣，一個(gè)具有可持續(xù)發(fā)展、科學(xué)發(fā)展、績(jī)效考評(píng)突出的衛(wèi)生事業(yè)單位，必定是一個(gè)內(nèi)部控制制度健全的單位。衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展停滯不前、會(huì)計(jì)信息的失真、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，在很大程度上可以歸結(jié)為單位內(nèi)部控制制度的缺失或失效。

Abstract： Internal control system， as a significant organization and management regime， is crucial to ensure the safety and efficiency of the state-run enterprises. Internal control system is a complete control system as for finance and other related issues. It includes organization structure， control objective， methodical procedure， evaluation and supervision. In order to guarantee a safe and efficient enterprise， rigorous and scientific internal control system needs to be established， and the relationship of supervision and development needs to be balanced well. Meanwhile， a state-run enterprise with sustainable and scientific development， and outstanding performance assessment， is certain to have built a sound internal control system. If a state-run enterprise remains stagnant， accounting information lacks fidelity， or business transactions fail to comply with the relevant laws and regulations， to a great extent， it is due to the lack of or invalid internal control system.

關(guān)鍵詞： 衛(wèi)生事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；控制

Key words： state-run enterprise；internal control system；control

中圖分類號(hào)：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）17-0089-02

1 衛(wèi)生事業(yè)單位建立內(nèi)部控制制度的必要性

衛(wèi)生事業(yè)單位多數(shù)為國(guó)家以財(cái)政性資金保障其工作的基本職能，隨著國(guó)家對(duì)民生問題的重視，政府對(duì)衛(wèi)生事業(yè)單位的投入力度不斷加大，尤其是對(duì)公共衛(wèi)生的資金投入逐年在增加，如何科學(xué)地、規(guī)范地使用好國(guó)家有限的財(cái)力，使其發(fā)揮更大的社會(huì)效益，是衛(wèi)生事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等管理人員要做好的事情。為了加強(qiáng)和規(guī)范衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)的支出，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，進(jìn)一步提高行政衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，全面掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況，提高內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作效率和質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部于2012年12月出臺(tái)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）管理規(guī)范，為衛(wèi)生事業(yè)單位規(guī)范使用資金提供了要求。隨后陸續(xù)出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)）和《財(cái)政部關(guān)于開展2016年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函〔2017〕3號(hào)），要求事業(yè)單位全面開展內(nèi)部控制工作。此項(xiàng)工作是依據(jù)《規(guī)范》提高了衛(wèi)生事業(yè)單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)其做為公共部門的運(yùn)行效率，增強(qiáng)公共部門責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)其對(duì)社會(huì)公眾利益服務(wù)的意識(shí)。

《規(guī)范》中強(qiáng)調(diào)的是控制?？刂浦傅氖且?guī)范、是約束、是對(duì)舞弊的否定、是對(duì)損失的遏制，內(nèi)部控制是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的衛(wèi)生事業(yè)單位不可缺少的部分。尤其是衛(wèi)生事業(yè)單位引進(jìn)績(jī)效考評(píng)概念，衛(wèi)生事業(yè)單位公共支出績(jī)效評(píng)價(jià)方法以最低成本法、成本-效益分析法、目標(biāo)-結(jié)果比較法等評(píng)價(jià)方法來衡量。很多衛(wèi)生事業(yè)單位如文化宣傳、衛(wèi)生防疫等支出，其所取得的“效益”很難進(jìn)行貨幣計(jì)量，在市場(chǎng)上也沒有相應(yīng)對(duì)價(jià)，在取得同等的效益時(shí)，如果支出成本低則績(jī)效好，反之則績(jī)效差。在計(jì)算“公共支出成本總額”時(shí)，不僅需要找出并計(jì)量與效益相關(guān)的各個(gè)支出，還應(yīng)考慮支出成本對(duì)單位的收入、資產(chǎn)、負(fù)債以及公眾利益的影響。

在單位內(nèi)部控制建立和健全條件下進(jìn)行“公共支出成本總額”的控制，將會(huì)得到較好的效果，為節(jié)約單位資金發(fā)揮作用。

2 衛(wèi)生事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中內(nèi)部控制制度的運(yùn)用和原則

衛(wèi)生事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)從以下環(huán)節(jié)進(jìn)行控制以期得到較好的效果：

2.1 資金運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)

運(yùn)用全面性原則，衛(wèi)生事業(yè)單位強(qiáng)調(diào)的資金的預(yù)算，在單位對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行歸集、調(diào)理分配、使用等環(huán)節(jié)實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金體外循環(huán)。資金內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。

2.2 公共支出環(huán)節(jié)

運(yùn)用重要性原則與制衡性原則相結(jié)合。在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位重要公共支的等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督面制。實(shí)施公共支出嚴(yán)格管理，防止舞弊行為發(fā)生，保證資立的安全與效益。

2.3 授權(quán)支出環(huán)節(jié)

運(yùn)用適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。在單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操作中的權(quán)力實(shí)施有效監(jiān)控，明確劃分權(quán)限，防止權(quán)力濫用。

3 內(nèi)部控制制度在單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的要求

3.1 資金預(yù)算控制

衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》為基礎(chǔ)的，《行政衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺(tái)也是以《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》為基本原則的。資金的預(yù)算關(guān)系到單位的發(fā)展與績(jī)效評(píng)價(jià)的好壞。因此“單位應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度。單位應(yīng)當(dāng)合是設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位分離?！?《規(guī)范》第十九條明確規(guī)定了預(yù)算環(huán)節(jié)崗位的分離。預(yù)算不只是體現(xiàn)在單位財(cái)務(wù)部門的最終匯總與上報(bào)環(huán)節(jié)，在各業(yè)務(wù)部門為年度業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算之初就應(yīng)編制程序規(guī)范、方法科學(xué)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的預(yù)算并編制及時(shí)，按時(shí)上報(bào)。在單位按批復(fù)的預(yù)算實(shí)施工作時(shí)，也要保證預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算單位要對(duì)預(yù)算的實(shí)施進(jìn)行控制，以期達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

3.2 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收支控制

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收支工作是單位財(cái)務(wù)工作重要環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)集中體現(xiàn)的地方。建立健全單位收入內(nèi)部控制管理，明確職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離，保證資金安全。任何單位嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬，保證國(guó)有資產(chǎn)不流失。建立健全單位支出內(nèi)部控制管理，明確審批權(quán)限、程序、責(zé)任，不得越權(quán)審批。實(shí)行重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策制度，保證支出的合理、合法、社會(huì)效益顯著。

3.3 政府采購(gòu)活動(dòng)控制

衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的管理。衛(wèi)生事業(yè)單位要對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)予以重視。衛(wèi)生事業(yè)單位運(yùn)用的資金是國(guó)家財(cái)政資金，要受社會(huì)各方面的監(jiān)督。根據(jù)《政府采購(gòu)法》規(guī)定，凡符合政府采購(gòu)目錄規(guī)定的貨物、服務(wù)、工程類采購(gòu)，均應(yīng)實(shí)行政府采購(gòu)。

3.4 修繕、建設(shè)項(xiàng)目控制

重大修繕、建設(shè)項(xiàng)目是單位發(fā)展需要而進(jìn)行建設(shè)的，應(yīng)當(dāng)建立單位建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究與決策集體研究決定制度。引入第三方監(jiān)控機(jī)制，項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算、竣工決算報(bào)告等應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律等相關(guān)工作人員或者根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，出具評(píng)審意見，保證單位重大修繕、建設(shè)項(xiàng)目不出批漏，保證項(xiàng)目完工投入正常使用?？刂祈?xiàng)目概、預(yù)算，保證資金合理流出。

3.5 資金支付與資金管理控制

單位資金的流入與流出應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理。單位建立健全貨幣資金管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度。在貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程要確保不相容崗位的相互分離。加強(qiáng)貨幣資金及單位資產(chǎn)定期核查機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，確保資金與資產(chǎn)的安全。

3.6 合同簽定控制

衛(wèi)生事業(yè)單位也應(yīng)加強(qiáng)法律意識(shí)，在合同訂立、履行、資金支付全過程加強(qiáng)對(duì)合同的控制。合同實(shí)施歸口管理，重大合同要注重法律、法規(guī)條款的應(yīng)用，注重保護(hù)單位自身利益，使合同得以順利履行。

4 衛(wèi)生事業(yè)單位貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度的思考

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。衛(wèi)生事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度，有利于單位發(fā)展，有利于資金效益的最大化，也符合國(guó)家設(shè)立衛(wèi)生事業(yè)單位的目的。

參考文獻(xiàn)：

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