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    工資薪金所得的個人所得稅稅務籌劃問題

    2018-07-26 01:58:26卞瑞平黃婧
    環(huán)球市場信息導報 2018年10期
    關鍵詞:個稅薪金年終獎

    卞瑞平 黃婧

    我國經濟的高速發(fā)展,居民人均收入水平的不斷提升,越來越多的企業(yè)員工開始繳納個人所得稅,從而個人所得稅稅務籌劃問題引起越來越多企業(yè)和員工的關注。如何在當前法律法規(guī)允許的前提下,更好地維護企業(yè)和員工切身利益,有效地減輕或降低個稅負擔。筆者結合工作實際,簡要介紹了工資薪金個人所得稅稅務籌劃的基本思路、需要遵循的原則以及具體的稅務籌劃方案。

    工資、薪金所得:“是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。工資、薪金所得(以下簡稱“工資薪金”)是企業(yè)員工主要的收入來源,因此企業(yè)員工也成為工資薪金個人所得稅的主要納稅群體。企業(yè)作為員工工資薪金個人所得稅的扣繳義務人,理應當對企業(yè)員工個稅進行合理籌劃。如何在當前法律法規(guī)允許的范圍內對工資薪金個人所得稅進行籌劃,主要從以下幾個方面進行考慮和分析。

    工資薪金個人所得稅籌劃的基本思路

    工資薪金個人所得稅籌劃應該從兩方面進行考慮:第一應當在國家法律法規(guī)允許的框架內,做到“應扣盡扣、應免不漏”,在保證實際工資薪金不降低的情況下,降低名義工資薪金收入,增加扣減費用額度,做到降低應納稅所得額。第二應當在企業(yè)規(guī)章制度允許的范圍內,制定薪酬制度時,在設計薪酬架構時要將個稅籌劃因素考慮進去,統(tǒng)籌兼顧,在實現(xiàn)公司薪酬價值取向的前提下,合理開展個稅籌劃工作。

    工資薪金個人所得稅籌劃應遵循下述三大原則:第一、合法合規(guī)性原則。個稅籌劃應當嚴格依照法律法規(guī)相關規(guī)定,準確區(qū)分節(jié)稅與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的界限,特別是節(jié)稅與偷稅;第二、統(tǒng)籌兼顧原則。個稅籌劃不能獨立進行,也不是人力或財務部門閉門造車,應當公司統(tǒng)籌考慮,避免出現(xiàn)工資薪金個稅降低,其他方面的支出卻增加的現(xiàn)象。第三、收益和風險并存原則。在開展工資薪金個稅籌劃時,除認識到其帶來的收益,還需認識到其存在的風險性。因為國家政策在不斷調整,可能出現(xiàn)原籌劃好的個稅方案因政策調整給員工帶來了意想不到的損失,因此在制定相關個稅籌劃方案時,要綜合考慮相關風險因素,做到趨利避害、統(tǒng)籌兼顧,爭取為員工進行合理稅籌。

    工資薪金個人所得稅籌劃的實施方案

    足額進行應納稅所得額的扣除

    按照國家法律法規(guī)的相關規(guī)定,個人繳納的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金和企業(yè)年金(以下簡稱“三險兩金”)以及商業(yè)健康保險產品的支出,可以從員工的應納稅所得額中扣除,其中企業(yè)年金扣除上限為繳費基數(shù)的4%,商業(yè)健康保險產品支出扣除上限為200元/月;在加上《2018年政府工作報告》里提出今后將執(zhí)行的子女教育、大病醫(yī)療專項扣除。因此,企業(yè)應當理清員工能夠享受的應納稅所得為的扣除數(shù),在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內為員工進行足額扣除,合理減少個人所得稅。

    保持員工月發(fā)薪酬的均衡性

    正常來說各個企業(yè)在制定薪酬管理辦法時,都能保證員工基本薪酬的穩(wěn)定。但由于企業(yè)行業(yè)性質和生產經營情況不同,以及各個崗位工作職責和工作內容不同,企業(yè)在制定績效薪酬和相關獎勵時,經常會出現(xiàn)季度績效和獎勵或是半年薪酬和獎勵,雖然這樣能夠比較好的和工作業(yè)績掛鉤,但是會出現(xiàn)績效和獎勵發(fā)放月個稅的猛增。

    這就要求企業(yè)在制定薪酬策略時,做好相關測算工作,合理安排月發(fā)基本薪酬、績效薪酬和相關獎勵的發(fā)放。對于績效薪酬和相關獎勵的發(fā)放,一方面要考慮管理的實際需求,做到強激勵;另一方面也要統(tǒng)籌考慮個稅負擔的情況,盡量降低員工繳納的個稅。在實踐過程中,根據(jù)當年工資總額情況以及各管理層級月發(fā)基本薪酬情況,可以將季度績效或是半年績效的60%-80%隨月發(fā)放,剩下部分可以按照考核結果按期進行兌現(xiàn)。這樣基本上可以保證各月基本薪酬、績效薪酬以及獎勵等月發(fā)薪酬保持均衡,個稅不發(fā)生太大變化;并且按期兌現(xiàn)的績效薪酬和獎勵又能夠起到績效考核的獎懲作用。當然,均衡發(fā)放并不是說月發(fā)薪酬一成不變、絕對相等,而是要盡可能的使每月個稅稅率保持一致,避免月發(fā)薪酬變動使得個稅稅率提檔。

    合理安排年終獎發(fā)放

    合理匹配月發(fā)薪酬與年終獎的分配比例。在員工年收入較為穩(wěn)定的情況下,應科學合理安排月發(fā)薪酬和年終獎的發(fā)放結構和比例,找到工資和獎金之間的最佳分配方案,最大限度地使月發(fā)薪酬和年終獎都享受較低的稅率,從而降低個人所得稅。

    第一、員工月發(fā)薪酬扣減員工個人繳納的“三險二金”后,盡量要超過法定的個稅起征點準;然后再考慮發(fā)年終獎金額,這樣可以減少應繳納的個稅。

    第二、年終獎按照全年一次性獎金的方式進行納稅,根據(jù)年終獎除以12后的商數(shù)來確定稅率。因此,簡單來講可以把年應納稅所得總額一分為二平均分配給月發(fā)薪酬和年終獎,這樣就可以使得月發(fā)薪酬和年終獎適用相同的稅率,確保不增加個稅。

    第三、根據(jù)公司實際經歷的情況,經EXCLE測算,得出以下月發(fā)薪酬和年終獎的理論稅率最優(yōu)結論:對于年應納稅所得額低于18000元,不建議發(fā)放年終獎;年應納稅所得額在18000元至83550元之間,建議按照18000元發(fā)放年終獎;年應納稅所得額在83550元至216000元之間,建議按照54000元發(fā)放年終獎;年應納稅所得額在261000元至627000元之間,建議按照108000元發(fā)放年終獎;年應納稅所得額在627000元至1452500元之間,建議按照420000元發(fā)放年終獎。

    當然,理論最優(yōu)稅率在現(xiàn)實工作中只能起到參考作用,尤其是對于高級管理人員,其年終獎設定為108000元是非常不合理的。個稅籌劃最終要服從企業(yè)管理的實際需要,不能為個稅籌劃而個稅籌劃。

    避免年終獎計稅盲區(qū)。年終獎計稅盲區(qū)的出現(xiàn),是因為計稅公式中少扣了11個速算扣除數(shù),造成了只有1個月適用超額累進稅率,另外11個月適用的是全額累進稅率。因此,在發(fā)放年終獎時,就會出現(xiàn)幾個“臨界點”,超過臨界點一塊錢,納稅額度大幅增加。出現(xiàn)發(fā)放稅前年終獎數(shù)量增加,但員工稅后收入卻減少了的現(xiàn)象。年終獎計稅盲區(qū)如下:18001元-19283.33元、54001元-60187.50、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706538.46元、960001元-1120000元。

    企業(yè)在安排年終獎金時,應避免上述“年終獎計稅盲區(qū)”。若年終獎正好處于“年終獎計稅盲區(qū)”的話,可以將超出部分獎金在月發(fā)薪酬中發(fā)放,按照正常的工資薪金進行納稅。

    員工薪酬福利化

    員工薪酬福利化是指企業(yè)除為員工在發(fā)放正常的薪酬外,提供給員工法律法規(guī)允許的各種福利形式,并且大多是非貨幣化福利,由企業(yè)通過福利費、職工教育經費等方式支付,員工享受各種福利待遇,從而提升員工的實際工資收入和生活水平。一般表現(xiàn)為實物形式補貼或變相的其他福利安排及多方位的保障,通過降低員工的生活成本及稅收成本,提高員工實際收入。具體情況如下:

    企業(yè)為員工提供食堂或是統(tǒng)一提供午餐服務,減少現(xiàn)金形式發(fā)放的餐補;在降低員工餐飲費用支出的同時,通過列支福利費,降低企業(yè)所得稅。

    企業(yè)為員工提供班車服務,一方面減少員工交通支出,另一方面保障了員工上班時間不受外界環(huán)境影響并且提供良好的休息,且車輛的汽油、維修費均可以作為費用處理,并降低企業(yè)所得稅。

    加強職工培訓力度,并適時提供一些異地的培訓項目。企業(yè)開展全面的職業(yè)培訓,也可以不斷提升員工的工作技能,提高工作質效,為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。

    企業(yè)為員工提供住房(宿舍)或承擔部分房租,減少現(xiàn)金形式的發(fā)放的住房補貼;

    企業(yè)為員工提供健身房、運動場等休閑活動場所,減少員工日常生活中不必要的消耗;

    企業(yè)將規(guī)定標準范圍內的差旅費津貼和誤餐補助單獨發(fā)放。

    依法納稅是每個公民義不容辭的義務,但是個稅籌劃與之并不沖突,因為個稅籌劃是在國家法律法規(guī)規(guī)定的范圍內對工資薪金收入進行事先籌劃和統(tǒng)籌安排。各企業(yè)應當根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展狀況,制定切實可行的個稅籌劃實施方案,盡可能降低員工的個稅負擔。

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