淺析我國上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)質(zhì)量的關(guān)系

占夢姣+楊海叢

摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，我國資本市場也呈現(xiàn)出迅速發(fā)展的態(tài)勢，但其發(fā)展過程中一直存在一個(gè)制約因素就是企業(yè)會(huì)計(jì)失真的問題。如何利用有效的內(nèi)部控制制度提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已成為我國企業(yè)亟須解決的難題。本文從內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的理論入手，深入剖析兩者間的關(guān)系，并提出了完善內(nèi)部控制制度提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；關(guān)系

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的媒介，對企業(yè)內(nèi)部而言是管理層有效決策的數(shù)據(jù)支持，對企業(yè)外部而言是企業(yè)其他利益相關(guān)者決策考量的依據(jù)。內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對會(huì)計(jì)信息要素進(jìn)行監(jiān)督和約束的內(nèi)部制度。有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠保障。

一、內(nèi)部控制

在國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部控制理論研究、總結(jié)的結(jié)果上，官方給出了兩種觀點(diǎn)，其中美國的發(fā)起人委員會(huì)提出內(nèi)控是由企業(yè)管理層及其他員工為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營成果以及對法律法規(guī)的遵從等目標(biāo)而進(jìn)行的活動(dòng)；其二是我國財(cái)政部在2001年提出的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)現(xiàn)有法律法規(guī)和各種規(guī)章制度而采取的所有手段的合稱。

二、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）會(huì)計(jì)信息的含義

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)的會(huì)計(jì)語言對企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的信息表達(dá)。它反映的應(yīng)是企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況和發(fā)展趨勢，因此會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)有一定的質(zhì)量要求，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對企業(yè)的發(fā)展有著正面的影響，反之，將阻礙企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)對外披露自身的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對內(nèi)容質(zhì)量的可靠性做保障。這就要求對企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)要求。各國法律法規(guī)對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都做了明確規(guī)定，就我國而言，在《會(huì)計(jì)法》第一條和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第二十九條均規(guī)定：“企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整?！币虼耍罢鎸?shí)、完整”是我國企業(yè)對外披露會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。

三、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

（一）兩者產(chǎn)生基礎(chǔ)一致

內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)信息都是委托代理關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)運(yùn)而生的。維系良好的委托代理關(guān)系首先應(yīng)當(dāng)建立完善的監(jiān)督機(jī)制，這就產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制有兩層含義，一則是管理者對企業(yè)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程及財(cái)務(wù)狀況的控制；另一則是企業(yè)委托人和其他利益相關(guān)者對管理者經(jīng)營業(yè)績的監(jiān)督控制。

會(huì)計(jì)信息對于受托責(zé)任的完成也起著不容忽視的作用，它是連接委托人與管理者的重要紐帶。由于管理者與委托人對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營信息了解的不對稱，管理者作為企業(yè)信息的提供者，應(yīng)當(dāng)保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，委托人通過管理者所提供的會(huì)計(jì)信息來了解受托責(zé)任的完成情況。

（二）內(nèi)部控制對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用

內(nèi)部控制是通過監(jiān)督、調(diào)節(jié)和反饋為手段對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行控制的。有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)對影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的消極因素進(jìn)行排除，對會(huì)計(jì)信息中存在的缺陷予以彌補(bǔ)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過程是內(nèi)部控制功能發(fā)揮作用的過程。內(nèi)部控制的有效實(shí)施是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠保障。

（三）會(huì)計(jì)信息對內(nèi)部控制的影響

會(huì)計(jì)信息作為維系委托人與管理者的重要紐帶，以一種企業(yè)管理信息的形式作用于企業(yè)的內(nèi)部控制之中。企業(yè)披露自身的會(huì)計(jì)信息可以使企業(yè)的管理者了解企業(yè)經(jīng)營所面臨的風(fēng)險(xiǎn)以迅速調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略及員工的獎(jiǎng)懲機(jī)制，以使每名員工對企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到促進(jìn)作用。

四、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國國資委于2006年頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》作為我國企業(yè)內(nèi)部控制變革的分水嶺，讓我國企業(yè)在對內(nèi)部控制制度的規(guī)范建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛越，內(nèi)控水平也得到了極大的提升。但受到我國具體國情的影響，眾多企業(yè)中仍存在著例如內(nèi)控制度不健全、不合理，企業(yè)管理層重視不夠、觀念陳舊；執(zhí)行和監(jiān)督不到位等問題，影響著我國企業(yè)核心競爭力的提升。我國企業(yè)之所以出現(xiàn)以上諸多問題，有著其特殊原因：

首先在主觀方面，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，對于如何合理的構(gòu)建起內(nèi)控制度，充分的發(fā)揮其功效，沒有正確的認(rèn)識(shí)；企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各部門、崗位的協(xié)調(diào)與溝通，需要企業(yè)所有員工的積極參與，歸根結(jié)底，企業(yè)內(nèi)部控制制度是由“人”來完成與推動(dòng)的，員工的個(gè)人素質(zhì)對制度的實(shí)施產(chǎn)生了一定的制約。

其次在客觀方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，導(dǎo)致崗位職責(zé)不清、權(quán)利不明，缺乏有效的監(jiān)督，企業(yè)人、財(cái)、物等各類資源調(diào)配不合理，致使內(nèi)部控制制度不能很好的落地實(shí)施；企業(yè)對與內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不科學(xué)，造成內(nèi)控制度無法發(fā)揮其關(guān)鍵性作用。

最后是受到內(nèi)控制度本身局限性的影響。內(nèi)部控制的實(shí)施必然會(huì)造成企業(yè)成本的提高，當(dāng)成本高于內(nèi)控制度的實(shí)施所能帶來的效益時(shí)，則內(nèi)控制度失去了其存在的土壤；制度缺乏預(yù)見性，不能隨著控制環(huán)境的變化而隨時(shí)更新，導(dǎo)致內(nèi)部控制效果減弱。

五、完善內(nèi)部控制提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

（一）健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)，指為實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)為了履行信托責(zé)任而形成相互制衡關(guān)系的結(jié)構(gòu)性制度安排，具體指股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層之間的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先增加董事會(huì)中獨(dú)立董事的占比使董事會(huì)更具獨(dú)立性。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表對外披露需要董事會(huì)的簽署，如果董事會(huì)中企業(yè)外部的獨(dú)立董事占有一定的比例會(huì)對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量公允性提供可靠保障。另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。以往人們更為注重董事會(huì)的只能監(jiān)事會(huì)則形同虛設(shè)。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理層行使監(jiān)督職能，并且應(yīng)當(dāng)在公司章程和其他相關(guān)規(guī)定中明確監(jiān)事會(huì)的權(quán)利，這樣能夠保證會(huì)計(jì)信息的形成過程受到監(jiān)督。

（二）完善控制程序

企業(yè)的控制活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和管理階段，各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處行業(yè)特點(diǎn)經(jīng)營狀況制定符合自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制程序和方法。科學(xué)完善的控制程序應(yīng)當(dāng)是分工明確，權(quán)責(zé)明晰的，各個(gè)不相容崗位是分離設(shè)置的以確保避免舞弊行為的發(fā)生。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起著決定性作用，同時(shí)會(huì)計(jì)的控制是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。因此應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容包括對會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)、國家稅務(wù)政策及其他相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時(shí)也包括對財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德定期教育，確保財(cái)務(wù)人員能過以謹(jǐn)慎的態(tài)度專業(yè)的水平提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

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