紹興師爺文化中的會計元素

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【摘 要】 司馬遷所著《史記·夏本紀》記載：“禹會諸侯江南，計功而崩，因葬焉，命曰會稽。會稽者，會計也?！薄皶嫛币辉~由此而來，中華會計文化就此發(fā)源。而府衙師爺多出自紹興，紹興師爺作為一個職業(yè)群體，有著其獨特的職業(yè)精神。探索“紹興師爺”這一團體的職業(yè)特性及其積淀的文化，可以發(fā)現(xiàn)其與現(xiàn)代會計存在種種聯(lián)系。紹興師爺佐官為治，公心不棄、公事公言，竭盡忠誠、盡勉嚴謹，處事謹慎等職業(yè)精神值得現(xiàn)代會計人借鑒傳承。

【關鍵詞】 紹興師爺; 師爺文化; 會計文化; 會計元素

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）12-0157-03

一、紹興師爺文化的形成

（一）紹興師爺

紹興師爺是明清時期封建官制與紹興人文背景相結(jié)合的產(chǎn)物，顧名思義，即是與紹興這一特殊地域范圍相關的幕僚群體。但隨著歲月的流逝，“紹興師爺”從一開始的純粹地域性群體逐步擴展到泛指具備紹興師爺精神特質(zhì)的群體，他們或出生于紹興，或祖籍于紹興，或師傳于紹興，又或品行習之于紹興。因此民間俗語常常把師爺與紹興人連在一起，稱為“紹興師爺”。

在明清時代，根據(jù)佐治的需要，紹興師爺主要可以分為刑名師爺、錢谷師爺、書房師爺、掛號師爺、征比師爺、賬房師爺、閱卷師爺和奏折師爺?shù)?，各司其職，盡心盡言[1]。其中各師爺中與會計職能相關的有錢谷師爺、征比師爺、賬房師爺，類似于當今會計、財政、稅務的工作職能。

錢谷師爺是指專門辦理錢糧賦稅工作的師爺，主要辦理戶籍、婚姻、土地、田賦四個方面。所以錢谷師爺?shù)墓ぷ麝P系到政府財政收入，特別是京都和城市的糧食供應，任務十分繁重。財政稅收在地方官府中是與司法審判并重的大事，工作績效直接影響官員的考績，尤其影響官員的收入，因此錢谷師爺?shù)牡匚辉诒妿煚斨袃H次于刑名師爺。

征比師爺是指幕府中專門負責催征錢糧與地丁的師爺，又稱征收師爺。它與錢谷師爺?shù)年P系密切，一些錢谷事務較為簡輕的州縣，不設立征比師爺;而錢谷事務繁重的地方就設立這一職位。因為錢谷師爺只能集中精力征收正賦，而對于正賦之外的雜稅和攤捐等常常無暇顧及，所以，除錢谷師爺外，還有征比師爺，以負責正賦之外的雜稅和攤捐的征收。

賬房師爺是專門經(jīng)營錢糧出入的師爺。錢谷、征比是不宜經(jīng)手銀錢的，賬房為銀錢出入總匯之地，故最要任人唯德。銀錢出入包括公、私兩項，其收入由賬房登記，一切支出包括官員薪俸、工役支發(fā)、辦公開支等，亦要及時入冊;還包括各項進出的賀禮和接待費用。

（二）紹興師爺文化

紹興師爺在中國封建統(tǒng)治機構(gòu)中活躍了300余年，作為當時社會迫切需要的一個行業(yè)，對從業(yè)者的專業(yè)知識和專業(yè)才能的要求非常高，因此催生出獨特的師爺文化：功底扎實、學有所長;克己自律、盡心盡言;盡忠職守、分工明確等。其中，紹興師爺?shù)穆殬I(yè)道德在師爺文化中尤為突出，積淀深厚。

1.汪輝祖：“正心之學，先在潔守;守之不慎，心乃以偏”

汪輝祖（1731—1807），字煥曾，是清代乾隆、嘉慶年間的一位名人。他在地方行政幕府佐治長達三十四年，持正不阿，擅長斷獄，有“事經(jīng)汪君，必無冤獄”之譽，是名聞全國的“紹興師爺”;后為州縣官達五年，勤政愛民政績斐然，是一位難得的清官良吏;他又勤于治學，是一位著述宏富的著名學者，撰寫了《佐治藥言》《學治臆說》等多種官箴書。汪輝祖可以說是紹興師爺?shù)淖鎺煚?，是紹興師爺?shù)牡湫痛怼?/p>

汪輝祖曾言：“正心之學，先在潔守;守之不慎，心乃以偏?！盵2]他認為立品正心，全在潔守，如果操守不潔，貪小貪財，則就會墮落下去。他認為署中之財，由師爺直接插手，并非沒有機會，但是不能越俎。即使賬房經(jīng)手銀錢，亦要出錢有據(jù)，花錢有理，要計較節(jié)嗇。如依權胡為，則不僅于公事有礙，人品亦為之不守，所以一切要“自處宜潔”。汪輝祖之言道出了會計人應有的職業(yè)道德，也是現(xiàn)代會計人應傳承和推崇的。

2.汪：旋于危險而不展其名，久處脂膏而不潤其身

汪（1828—1891），字芙生，號無聞子，清紹興府山陰人，也是有名的紹興師爺。其幼年時隨父宦游廣東，寄籍番禺。成年后，因科舉無望，改學幕道。學成后歷佐廣東地方郡縣。時廣東潮州發(fā)生災情，藩司發(fā)庫銀兩千賑災。因未經(jīng)上報，庫銀懸賬未決，藩司又礙于戶部的常例成規(guī)，亦未報部核銷，以致久而延宕。汪查閱歷來庫銀支付情況，發(fā)現(xiàn)有“稅契奇多積余，非正賦，可以備非常時期之用”[3]的先例，藩司據(jù)此得以核銷，從而解決了懸賬未決的問題。汪被世人稱贊為“旋于危險而不展其名，久處脂膏而不潤其身”的好師爺。

汪輝祖和汪作為紹興師爺中的典型代表，其言其行都很好地踐行了紹興師爺“克己自律、盡心盡言、盡忠職守”的精神，值得我們敬仰和推崇。

二、“紹興師爺”文化中的會計元素

（一）聘用方式相似

紹興師爺是脫胎于中國封建社會內(nèi)部，運行了兩千多年的幕僚制度，幕僚地位相當特殊，非官非吏，非僚非民，更不必奏請皇帝批準，也無固定任期和按品級規(guī)定的俸祿，是由幕主自己在俸祿中拿出一部分作為酬金的。作為各級官吏處理政務公事、行使管理職能的智囊和代辦，紹興師爺被聘入幕者不必拘于功名出身、德行聲望，一般都無功名在身;幕僚和幕主之間也無任何行政性隸屬關系，只是主賓關系，這一特殊的幕僚關系成就了紹興師爺?shù)奶厥獾匚?，也跟當今會計從業(yè)人員任用關系相仿。

當前，會計從業(yè)人員直接受聘于企事業(yè)單位，薪酬也均由所聘單位發(fā)放;各級政府對會計人員不具有任命權，對其要求也僅僅是具備良好的職業(yè)道德、遵紀守法和一些技能條件。但是會計人員所承擔的工作職責中如納稅申報、內(nèi)部決策考核對各級各類財務制度的遵從無不具有參謀助手角色。

會計人員中身份較為特殊的注冊會計師，由所在會計師事務所聘用，其既不依附于委托人（股東），也不依附于被審計對象（經(jīng)營者），體現(xiàn)出較好的形式上和實質(zhì)上的獨立性，是憑借知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務的高度社會化的專業(yè)人士，其在對外審計過程中審核被審計單位的財務報告，并對其出具的審計報告承擔相應的法律責任。因此，注冊會計師的職業(yè)特點也與紹興師爺有許多相似之處。

綜上所述，古代紹興師爺和現(xiàn)代會計人員的聘用方式體現(xiàn)的表象是某一單位對某一群體的自主任用，但其核心是兩者都存在對獨立性的要求。

（二）傳承方式相似

從事師爺工作的人來源復雜，有一般的讀書人，有考功名不中的秀才，也有民間的學者名流等。從事師爺這行，要具備許多專門知識，如刑名、錢谷、書房、征比等，這些都不是一朝一夕可以學通的，因此要想當師爺，必須經(jīng)過嚴格的訓練，而且要學有專長，并非任何讀書人都可以隨心所欲做得的。尤其是師爺群體中的刑名師爺和錢谷師爺，相較于其他師爺所需的專門知識和技術尤甚，因此這兩種師爺需經(jīng)專門的拜師學習方能學成。這一學習拜師過程稱之為“學幕”，以血緣、鄉(xiāng)緣、業(yè)緣等親緣關系加以維系，尤重血緣關系。只有經(jīng)過“學幕”這一過程，方能“入幕”“就幕”。

如今，大部分會計人員具有專科、本科學歷，在校期間接受過專業(yè)系統(tǒng)的財會類教育，具備基本的專業(yè)知識，但也有許多是非財會類專業(yè)畢業(yè)從事會計工作的。由于會計行業(yè)操作性、政策性、系統(tǒng)性較強，所以初任者需要年長者或經(jīng)驗豐富者進行指導傳帶。這一現(xiàn)象在一些中小企業(yè)尤為顯現(xiàn)。所以會計人員也往往有拜師這一說，雖無師爺“學幕”之鄭重，但有“學幕”之過程和事實。

（三）職業(yè)群體的典型性格相似

紹興師爺具有精細、謹慎、機警、自矜等特點，這種師爺性格的形成，與他們所從事的職業(yè)有關。刑名、錢谷之事精密、瑣細，易養(yǎng)成師爺精細的性格;辦案不但需要精細也需要謹慎，所以也易養(yǎng)成師爺謹慎的性格;雖非管但所接觸的人員事務大部分與官場相關，所以也易于養(yǎng)成師爺機警的性格;而自矜的性格則與紹興師爺?shù)膶I(yè)性密不可分，容易使得部分師爺侍才而驕，以專長自矜。

會計人員由于工作環(huán)境和工作性質(zhì)的原因，需經(jīng)常與財政、金融、稅務等部門人員打交道，一般也會有精細、謹慎、機警的特點;同時部分會計人員也會因為掌管“財政大權”或以專業(yè)技術人員自矜。所以，紹興師爺和會計人員這兩大職業(yè)群體有典型的相似的性格特點。

（四）職業(yè)群體所必需的職業(yè)道德相似

紹興師爺?shù)哪坏谰窨梢詺w納為合則留，不合則去;盡心盡言;立品潔身;仁恕求生[2]。合則留，不合則去指的是師爺群體自主以自由：合則留，賓主配合，協(xié)力共事;不合則去，是為保持自己獨立人格，萬不得已情況下所采取的一種措施。這也是師爺正氣與骨氣的表現(xiàn);盡心盡言指的是師爺必須盡心竭力為長官出力，但同時也要依法為民，當有要事時或與主官意見不合時一定要挺身而出，據(jù)理力陳;立品潔身指的是師爺群體在人格上要自尊自重，其資本是必須精通幕學，足以佐治，靠才能掙錢。與此同時，要潔身自好，不受賄賂，不為私人說項，節(jié)儉養(yǎng)廉，勤儉持家，這樣才能立足穩(wěn)固，可進可退。

通過比較紹興師爺與會計文化可以發(fā)現(xiàn)，紹興師爺文化的會計元素，也就是兩者具有很多相同的特質(zhì)。

三、現(xiàn)代會計人應繼承與發(fā)揚紹興師爺文化中的精華

（一）佐官為治，公心不棄

汪輝祖提出“不合則去”，要求師爺在輔佐地方官員時應盡心、盡言，堅持“不合則去”，保持獨立性，秉持合法公正;在其與賓主公事處理意見分歧，而又屢諫不效時，可以以請辭相抗爭，以此作為對官員唯一的硬性制約手段。

“佐官為治，公心不棄”這一理念與會計職業(yè)道德中的客觀公正、提高技能、參與管理相一致。

現(xiàn)如今，大部分會計人員專注于專業(yè)知識和技能的學習提高，但忽視了職業(yè)道德規(guī)范的學習和遵守[4]。有的甚至在利益驅(qū)動下主動為企業(yè)違法違紀行為出謀劃策，參與到會計造假中，失去了職業(yè)道德的底線，導致大量的會計信息失真。另一方面，當前的經(jīng)濟環(huán)境到處充滿了誘惑，對于會計人員而言，他們所受到的外界誘惑更多，由于自身沒有堅守職業(yè)道德底線，很容易走上違法亂紀道路。有的會計人員經(jīng)不住上級領導的誘導和壓力，篡改會計數(shù)據(jù)、編造財務報表，嚴重有悖于會計職業(yè)道德和會計法規(guī)規(guī)定，危害到社會主義市場經(jīng)濟的健康運行。

因此，對于會計工作者而言，在職業(yè)路上也應堅守“佐官為治，公心不棄”這一原則，保持一定的獨立性，嚴格按照會計制度與相應規(guī)范進行會計業(yè)務處理，如實反映企業(yè)、單位的經(jīng)營和運作狀況。如果所在單位領導強行要求會計人員編制虛假會計報告，則應據(jù)理力爭，必要時可以向有關部門反映甚至離崗。

（二）公事公言，竭盡忠誠

師爺在佐治的過程中要以盡心為本，所謂盡心即食君之祿，必當分君之憂，忠君之事。遇到事的時候必定知無不言言無不盡，甚至挺身而出直言相諫。汪輝祖在《佐治藥言》開篇一條就指出要“盡心”，“食人之食而謀之不忠，天豈有以福之？且官與幕客非盡鄉(xiāng)里之戚、非有親故之歡，厚廩而賓禮之，什伯于鄉(xiāng)里親故;謂職守之所系，倚為左右手也。而視其主人之休戚，漠然無所與，于其心縱無天譴，其免人謫乎？故佐治以盡心為本?！盵2]

會計從業(yè)人員受聘于管理層，首先也得有“食君之祿，分君之憂”之職業(yè)精神，對本職工作做到盡忠職守，盡職盡責;同時還應努力鉆研業(yè)務，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關制度，提高業(yè)務技能，參與企事業(yè)管理，如紹興師爺般內(nèi)外兼顧，深入到企業(yè)經(jīng)營的具體環(huán)節(jié)中。從簡單的“賬房先生”向“財務決策者”發(fā)展，從“財務會計”向“管理會計”轉(zhuǎn)變，真正成為企業(yè)的高級管理人員。

（三）盡勉嚴謹，處事謹慎

作為官員的私聘人員，師爺在幕主府中做事都會相當謹慎，且十分仔細。清代王春齡（1846—1913）師爺遺稿中有一本記錄衙門每天進出文稿的庚子年仲秋《日記》，為了有據(jù)可查，聊以備忘，同時也為了告誡自己始終審慎從事[1]。王師爺與其他同僚一樣，所用的閑章，也都是印文為“謹慎”“慎思”“專心”等戒語。

現(xiàn)代會計人在賬務處理過程中除了要勤于職守，勤于不怠，也務必要嚴謹細致、實事求是，從基礎的賬務處理到最后的報表報稅工作都能嚴謹細致，否則不僅會影響工作效率，還會給企業(yè)造成一定的違約成本與損失。

（四）正心潔守，儉以自用

清代汪輝祖剛剛到長州縣（今江蘇蘇州一帶）做刑名師爺時就有同事向他傳授如何受賄迅速致富，并且該同事鋌而走險私自收取被告的銀兩，過了幾個月就被巡撫追查。汪輝祖因為此事有言“悚然于法之不可試，利之不可近”。清代龔未齋（1738—1811）在《雪鴻軒尺牘》提出貧富觀有兩點：一是寧要清貧，不要濁富;二是清貧為貴，濁富為賤[5]。

市場經(jīng)濟的繁榮使人們的思想更加自由更加多元化，給人們帶來很多生活上的便利但也同時催生了一些不良的社會現(xiàn)象，少數(shù)人在利益的驅(qū)使下很難把守自己的道德底線，貪污受賄、權錢交易現(xiàn)象屢有發(fā)生，成為社會不和諧的主要因素之一，這其中也不乏一些會計從業(yè)人員。由此可見，在物質(zhì)的誘惑面前，正心儉用是何其重要！

【參考文獻】

[1] 王振忠.紹興師爺[M].福州：福建人民出版社，1994.

[2] 汪輝祖.佐治藥言[M]//一個師爺?shù)墓賵鼋?jīng).北京：九洲圖書出版社，1998.

[3] 項文惠.紹興師爺[M].南京：南京出版社，1991.

[4] 許家林，徐躍.紹興師爺與現(xiàn)代會計的關系及職業(yè)精神的傳承[J].會計之友，2013（26）：115-117.

[5] 郭建.紹興師爺[M].上海：上海古籍出版社，1995.