會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施助推“一帶一路”
——“一帶一路”沿線國(guó)家稅制與稅負(fù)差異（二）

阿聯(lián)酋

1.稅種、稅負(fù)及稅收優(yōu)惠

a.稅種及稅負(fù)

阿聯(lián)酋主要稅種是公司所得稅，且只適用于石油和天然氣開(kāi)采和生產(chǎn)公司、外國(guó)銀行分支機(jī)構(gòu)和特定政府特許協(xié)議下的某些石化公司，對(duì)其他公司的所得不予征稅。外國(guó)銀行分支機(jī)構(gòu)根據(jù)其運(yùn)營(yíng)地所在酋長(zhǎng)國(guó)的法定稅率繳稅，目前為統(tǒng)一稅率為20%。而對(duì)石油和天然氣開(kāi)采和生產(chǎn)公司，統(tǒng)一稅率為迪拜50%和阿布扎比55%。

阿聯(lián)酋沒(méi)有附加稅，無(wú)股息的征稅、資本利得、可替代最低稅、境外稅收抵免、參股免稅方面的規(guī)定，不征收預(yù)提所得稅。同時(shí)，阿聯(lián)酋對(duì)個(gè)人收入不予征稅。阿聯(lián)酋可能于2018年1月1日征收5%的增值稅。

整體來(lái)看，企業(yè)在阿聯(lián)酋投資運(yùn)營(yíng)稅負(fù)較低。

b.稅收優(yōu)惠

阿聯(lián)酋在其自由貿(mào)易區(qū)內(nèi)，對(duì)于進(jìn)口至自貿(mào)區(qū)的貨物給予50年的稅收優(yōu)惠或豁免（可延期）。

2.稅收協(xié)定

阿聯(lián)酋與包括我國(guó)在內(nèi)的70多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，稅收協(xié)定在避免雙重征稅、降低企業(yè)稅負(fù)方面發(fā)揮了重要的作用。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭(zhēng)議處理

關(guān)于稅務(wù)爭(zhēng)議案件的相關(guān)問(wèn)題，由于稅制相對(duì)簡(jiǎn)單，受訪企業(yè)表示沒(méi)有明顯的稅務(wù)爭(zhēng)議。

受訪者表示，整體來(lái)看，在阿聯(lián)酋投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較低，但在透明度、法定化程度和執(zhí)法規(guī)范性上還有待提升，風(fēng)險(xiǎn)可控，但要做好應(yīng)對(duì)。

阿聯(lián)酋現(xiàn)行主要稅種及稅率參考

波蘭

1.稅種、稅負(fù)及稅收優(yōu)惠

a.稅種及稅負(fù)

波蘭公司所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，如果公司或者有限股份制合伙企業(yè)（有些情況下例外）的注冊(cè)地或管理地在波蘭，則該公司為波蘭的居民納稅人。居民納稅人就其全球收入納稅，非居民納稅人僅就來(lái)源于波蘭的收入納稅。波蘭公司所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為19%。

波蘭在銷售貨物、提供勞務(wù)、進(jìn)出口貨物以及同一實(shí)體間不同分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)銷售貨物需要繳納增值稅，標(biāo)準(zhǔn)稅率為23%。部分貨物及勞務(wù)適用5%和8%的優(yōu)惠稅率；其它貨物與服務(wù)（例如，同一實(shí)體內(nèi)銷售、出口等）可適用零稅率或免稅。

波蘭個(gè)人所得稅的納稅人分居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人需要就全球收入在波蘭進(jìn)行納稅，非居民納稅人就其來(lái)源于波蘭的收入納稅。波蘭個(gè)人所得稅適用18%～32%的累進(jìn)稅率，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人也可選擇適用特別規(guī)定，即通常適用19%的稅率但同時(shí)不予任何減免。

波蘭居民企業(yè)支付給非居民的相關(guān)收入應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。一般來(lái)說(shuō)，向非居民納稅人支付的股息應(yīng)征以19%的預(yù)提稅，利息收入的預(yù)提所得稅率為20%，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅率為20%。與波蘭簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家，其預(yù)提所得稅稅率往往較低。

整體而言，波蘭企業(yè)的稅負(fù)水平居中。

b.稅收優(yōu)惠

波蘭現(xiàn)行主要稅種及稅率參考

在稅收優(yōu)惠方面，在某些情況下，為獲得知識(shí)產(chǎn)權(quán)所發(fā)生的支出可抵減應(yīng)納稅所得額。小型企業(yè)與新辦企業(yè)也可享受一項(xiàng)不超過(guò)50000歐元的一次性折舊扣除。設(shè)立于波蘭經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)可享受一定程度的稅收優(yōu)惠。

2.稅收協(xié)定

波蘭與包括我國(guó)在內(nèi)的多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，稅收協(xié)定在避免雙重征稅、降低企業(yè)稅負(fù)方面發(fā)揮了重要的作用。根據(jù)我國(guó)與波蘭的稅收協(xié)定，股息預(yù)提所得稅稅率為10%，利息預(yù)提所得稅稅率為10%，特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅稅率為7%或10%。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭(zhēng)議處理

關(guān)于稅務(wù)爭(zhēng)議案件的相關(guān)問(wèn)題，受訪企業(yè)表示沒(méi)有遇到明顯的稅務(wù)爭(zhēng)議。

受訪者表示，整體來(lái)看，在波蘭投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)稅負(fù)適中，但稅制透明度、穩(wěn)定性和法定化程度均不高，稅收制度執(zhí)行規(guī)范程度一般，有可能帶來(lái)較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

捷克

1.稅種、稅負(fù)及稅收優(yōu)惠

a.稅種及稅負(fù)

捷克公司所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，如果一家公司在捷克成立或?qū)嶋H管理和控制地在捷克，該公司即為捷克的居民納稅人。居民納稅人就其全球收入納稅，非居民納稅人僅就來(lái)源于捷克的收入納稅。捷克公司所得稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為19%。虧損可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)5 年，不得向以前年度追溯調(diào)整。一些反濫用的法律條款限制了稅收虧損的利用，即當(dāng)參與公司股權(quán)或控制的組成人員有重大變化時(shí)稅收虧損不可扣除，除非80%的所得是由發(fā)生虧損的相同活動(dòng)所產(chǎn)生的。

捷克就出售貨物和提供服務(wù)征收增值稅。進(jìn)口貨物和國(guó)內(nèi)貨物采用相同的稅率繳納增值稅，非歐盟國(guó)家出口的貨物免繳增值稅。捷克的標(biāo)準(zhǔn)稅率為21%，減免稅率為15%。

捷克個(gè)人所得稅的納稅人分居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人需要就全球收入在捷克進(jìn)行納稅，非居民納稅人就其來(lái)源于捷克的收入納稅。個(gè)人所得稅的法定稅率為15%。如果一個(gè)日歷年內(nèi)工資薪金所得超過(guò)平均基本工資的48 倍，稅率將增加7%。個(gè)人都應(yīng)進(jìn)行獨(dú)立的納稅申報(bào)，不能進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)。個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得有5個(gè)基本來(lái)源：雇傭、實(shí)業(yè)經(jīng)營(yíng)、資本運(yùn)作、財(cái)產(chǎn)租賃和其他。來(lái)源于國(guó)內(nèi)的股息和利息所得按一次性代扣代繳，并且分開(kāi)納稅。資本利得通常按15%的稅率征稅；但是，如果滿足某些條件，資本利得可免稅。抵押貸款利息、人壽和補(bǔ)充養(yǎng)老金保險(xiǎn)以及贈(zèng)與可以在稅前扣除。納稅人可享受其自身、配偶和子女的法定扣除額度。但是，如果納稅人選擇了一次性扣除費(fèi)用或者領(lǐng)取養(yǎng)老金的情況下，扣除與減免將受到限制。

捷克居民企業(yè)支付給非居民的相關(guān)收入應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。一般來(lái)說(shuō)，股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率為15%或35%。對(duì)于與捷克簽訂了雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家，該國(guó)居民來(lái)源于捷克的所得有可能享受更低的預(yù)提所得稅稅率。

整體而言，捷克企業(yè)的稅負(fù)水平居中。

b.稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠方面，在一定情況下有投資激勵(lì)，包括為期10年的稅收減免、創(chuàng)造就業(yè)撥款、員工再培訓(xùn)補(bǔ)助和與房地產(chǎn)相關(guān)的激勵(lì)。從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

2.稅收協(xié)定

捷克現(xiàn)行主要稅種及稅率參考

捷克與包括我國(guó)在內(nèi)的70多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，稅收協(xié)定在避免雙重征稅、降低企業(yè)稅負(fù)方面發(fā)揮了重要的作用。根據(jù)我國(guó)與捷克的稅收協(xié)定，股息預(yù)提所得稅稅率為5%或10%，非協(xié)定國(guó)家為15%或35%；利息預(yù)提所得稅稅率為7.5%，非協(xié)定國(guó)家為15%或35%；特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅稅率為10%，非協(xié)定國(guó)家為15%或35%。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭(zhēng)議處理

關(guān)于稅務(wù)爭(zhēng)議案件的相關(guān)問(wèn)題，受訪企業(yè)表示在捷克有標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的流程來(lái)解決稅務(wù)爭(zhēng)議。

受訪者表示，整體來(lái)看，在捷克投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)稅負(fù)適中，且稅制透明度較高、穩(wěn)定性較強(qiáng)，雖然法定化程度一般，但執(zhí)法較為規(guī)范，稅收風(fēng)險(xiǎn)可控。但也需注意“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，并防范濫用法律條款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

卡塔爾

1.稅種、稅負(fù)及稅收優(yōu)惠

卡塔爾稅收體系和制度較為簡(jiǎn)單。

a.主要稅種及企業(yè)稅負(fù)

企業(yè)所得稅：卡塔爾的企業(yè)所得稅采用屬地原則，在卡塔爾境內(nèi)活動(dòng)產(chǎn)生的所得須向卡塔爾繳納企業(yè)所得稅。由卡塔爾公民全資擁有和由海合會(huì)國(guó)家公民擁有的實(shí)體，免征公司所得稅；合資公司的納稅義務(wù)取決于外國(guó)投資方在合資利潤(rùn)中所占的份額。基本稅率為10%，經(jīng)營(yíng)石油天然氣適用稅率為35%。資本利得并入企業(yè)所得稅征收，外國(guó)公司出售卡塔爾公司股權(quán)應(yīng)就其資本利得繳納10%的所得稅。

卡塔爾現(xiàn)行主要稅種及稅率參考

個(gè)人所得稅：無(wú)?？ㄋ枌?duì)工資薪金不征收個(gè)人所得稅，個(gè)人僅須就其源于卡塔爾境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)所得繳納企業(yè)所得稅?？ㄋ柟窦熬幼∮诳ㄋ柕暮：蠒?huì)成員國(guó)公民，其收入在卡塔爾免稅。其他個(gè)人在卡塔爾實(shí)施商業(yè)活動(dòng)將按相關(guān)的公司所得稅法的規(guī)定征稅，如果被視為非居民，將按在卡塔爾總收入的5%或7%扣繳預(yù)提稅。

社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)：雇主需要為在卡塔爾的員工支付社保繳款，費(fèi)率為10%，但沒(méi)有義務(wù)為其他國(guó)籍的員工繳納社?？睢９蛦T方面，若卡塔爾公民是加入養(yǎng)老金計(jì)劃的雇員，則每月須繳納相當(dāng)于基本工資5%的養(yǎng)老金。

增值稅：目前，卡塔爾尚未征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅，但在2016年2月阿拉伯財(cái)政論壇（AFF）上，海灣國(guó)家已就在2018 年開(kāi)征增值稅達(dá)成一致，稅率將在5%左右。

b.稅收優(yōu)惠

卡塔爾金融中心（QFC）稅收優(yōu)惠：擁有卡塔爾金融中心許可證的實(shí)體進(jìn)行的活動(dòng)，適用卡塔爾金融中心自有稅務(wù)法規(guī)。每個(gè)在卡塔爾金融中心注冊(cè)的實(shí)體，來(lái)源或產(chǎn)生與卡塔爾本地的應(yīng)稅所得按10%繳納企業(yè)所得稅?？ㄋ査袡?quán)占90%以上的企業(yè)，可享受與卡塔爾國(guó)稅法中類似的優(yōu)惠。金融中心公司不需要繳納預(yù)提所得稅。

卡塔爾科技園區(qū)（QSTP）稅收優(yōu)惠：卡塔爾科技園區(qū)是卡塔爾唯一的免稅區(qū)。注冊(cè)于卡塔爾科技園區(qū)的企業(yè)，可由外國(guó)投資者全資持股，并且允許在卡塔爾從事直接貿(mào)易，而無(wú)需當(dāng)?shù)刂薪?。持有?biāo)準(zhǔn)執(zhí)照的科技園區(qū)內(nèi)企業(yè)免稅，且其進(jìn)口貨物及服務(wù)可享受卡塔爾附加稅與關(guān)稅免稅。

2.稅收協(xié)定

卡塔爾已生效的稅收協(xié)定有58個(gè)（截至2015年底）。《中華人民共和國(guó)政府和卡塔爾國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避稅雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》于2001年簽署，自2008年10月21日生效，2009年1月1日起執(zhí)行。該稅收協(xié)定對(duì)17類跨境所得的征稅原則進(jìn)行了明確。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)及爭(zhēng)議處理

卡塔爾設(shè)有“稅收申訴委員會(huì)”，專門處理稅務(wù)爭(zhēng)議案件。第三方稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)可以作為客戶的代理人，向委員會(huì)提出申訴。一旦出現(xiàn)涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題，可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)通過(guò)合法程序解決。

（研究團(tuán)隊(duì)成員：上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李扣慶、佟成生、葛玉御、李昕凝，ACCA錢毓益，德勤劉明華、任錚）