對(duì)中小企業(yè)合理避稅的思考

沈成

摘要：中國在經(jīng)歷金融危機(jī)以后，中小企業(yè)發(fā)展迅速，如果中小企業(yè)可以利用合理避稅這一策略減輕稅負(fù)，那么企業(yè)就能夠有大量的資金節(jié)約下來，這樣不僅可以提高企業(yè)的行業(yè)競爭力，還有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。這樣來說，對(duì)中小企業(yè)的合理避稅策略的研究是有很重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；合理避稅；原因；方法

一、中小企業(yè)合理避稅及其成因分析

（一）合理避稅的概念

合理避稅又被稱作是稅務(wù)統(tǒng)籌，指的是納稅人根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營構(gòu)造和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)部門根據(jù)政府的稅收政策來統(tǒng)籌規(guī)劃出納稅的一個(gè)或幾個(gè)方案，擇出一個(gè)最佳方案來減輕稅負(fù)，在稅收上做到最大利益化。依法納稅是每個(gè)企業(yè)、法人都必須履行的義務(wù)，但企業(yè)的終極目標(biāo)是盈利，而目前企業(yè)的稅負(fù)沉重問題又直接影響了企業(yè)的盈利多少，甚至有可能成為制約企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)之一。因此，對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來說，合理避稅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及其財(cái)務(wù)部門無法跨越的一個(gè)問題。

（二）企業(yè)合理避稅的原因

1. 主觀原因

從主觀能動(dòng)性來看，中小企業(yè)合理避稅的最主要的原因是利益的驅(qū)動(dòng)。企業(yè)的最終目的是盈利，一般企業(yè)都更多的愿意去有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

首先，有了稅收的優(yōu)惠可以在一定程度上降低生產(chǎn)、運(yùn)營的成本，從而讓自己的產(chǎn)品在價(jià)格上贏得更多的市場，薄利多銷。就拿“代購”來說，這在現(xiàn)在的互聯(lián)網(wǎng)交易中是很常見的。就拿香港與內(nèi)地相比較，同一款奢侈品在內(nèi)地買賣的價(jià)格中有相當(dāng)不菲的稅費(fèi)，而在香港的免稅店里僅少了一個(gè)稅費(fèi)，卻可以贏得更多的市場。顯而易見對(duì)于相同的東西，消費(fèi)者當(dāng)然愿意選擇更實(shí)惠的，因?yàn)樵俑甙旱亩愘M(fèi)，最終買單的還是消費(fèi)者，而如果企業(yè)可以合理地避稅，這樣既降低了成本，還可以讓企業(yè)在與同行的價(jià)格戰(zhàn)中贏得勝仗。其次，有了稅收的優(yōu)惠，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的成本就低，又有了更大的市場，對(duì)企業(yè)未來的規(guī)模擴(kuò)大和可持續(xù)發(fā)展都是有益無害的，尤其對(duì)于中小企業(yè)來說，當(dāng)然更愿意選擇最佳的避稅方案。

2. 客觀原因

我國稅法的政策仍存在不足是中小企業(yè)合理避稅產(chǎn)生的客觀原因。我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的主要工作是將國家稅收收入及時(shí)、足額地收入國庫之中，所以國家對(duì)于中小企業(yè)合理避稅并沒有實(shí)際行動(dòng)來支持、鼓勵(lì)。因此在實(shí)際避稅過程中，只能依靠中小企業(yè)自身的薄弱力量，現(xiàn)在稅務(wù)籌劃方面的人才又很緊缺，使得中小企業(yè)合理避稅極度缺乏后勁力量。

自2016年5月1日起，全面實(shí)行了“營改增”。這一舉措的確能改善中小企業(yè)乃至大企業(yè)稅負(fù)沉重的問題，但仍有很多企業(yè)在經(jīng)營過程中一些款項(xiàng)無法得到增值稅發(fā)票，便無法進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，可見在減輕企業(yè)稅負(fù)的問題上，“營改增”還是存在片面問題的，仍有待完善。中小企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)競爭中由于受到規(guī)模的限制，本就不占優(yōu)勢，若再背上繁重的稅負(fù)便更不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，因此中小企業(yè)便開始在法律的可行范圍里選擇最佳的繳稅方案，以減輕自身稅負(fù)。

二、中小企業(yè)合理避稅的現(xiàn)狀分析

現(xiàn)今，流轉(zhuǎn)稅和所得稅是我國稅法體系中最重要的部分，而在增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等方面，也存在諸多不同之處以及多種不同的稅收優(yōu)惠政策，因此和歐美國家相比，我國在稅務(wù)籌劃的內(nèi)容和方法上都更豐富，從而使籌劃的空間有了更大的提升。而在我國，中小企業(yè)與稅務(wù)籌劃已經(jīng)做的很成功的大型企業(yè)和跨國公司相比，則仍較為薄弱。

近幾年來，國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中GDP的60%，稅收的50%和城鎮(zhèn)就業(yè)的80%都是由我國的中小企業(yè)貢獻(xiàn)的，隨著中小企業(yè)對(duì)合理避稅重要性認(rèn)識(shí)的逐漸提高，部分中小企業(yè)為了響應(yīng)國家政策的號(hào)召和加快企業(yè)自身的發(fā)展，采取了一些合理避稅的措施等。但稅務(wù)籌劃還是一個(gè)較新的研究課題，對(duì)于多數(shù)基礎(chǔ)薄弱、管理水平較低、人員總體素質(zhì)不高、納稅意識(shí)薄弱的中小企業(yè)來說，進(jìn)行正確有效的稅務(wù)籌劃仍有一定的困難。綜上所述，我國中小企業(yè)在合理避稅方面既有成績又有不足之處，仍需探索、追求、推行。

三、中小企業(yè)合理避稅的有效方法

（一）企業(yè)類型避稅法

1. 不同稅率臨界點(diǎn)避稅

根據(jù)合理避稅的實(shí)際情況來看，中小企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模對(duì)納稅數(shù)據(jù)會(huì)有一定的影響，所以中小企業(yè)為了達(dá)到最好的避稅效果，可以選擇恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)規(guī)模，而不一定是越大越好，適當(dāng)?shù)囊?guī)模可以幫助企業(yè)獲得更多的利益。但是企業(yè)的營業(yè)量和國家政策的規(guī)定又對(duì)業(yè)務(wù)規(guī)模有一定的要求，所以，必須要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和國家法律法規(guī)的要求來制定臨界點(diǎn)。

例如，根據(jù)某個(gè)稅法要求，若稅收基礎(chǔ)在1000元以上（包括1000元），就要以5%的稅率征收稅款，這個(gè)規(guī)定的意思就是說稅收的起征點(diǎn)是1000元，稅收率是5%。乙公司得到的應(yīng)稅收入為1010元，甲公司得到的應(yīng)稅款是999元，因此，只有乙公司要繳納稅款，繳納稅款后的凈收入是：1010-1010×5%=959.5（元），而甲公司則不需要繳納稅款，凈收入仍是999元。這樣看來，相比于甲企業(yè)，乙企業(yè)的規(guī)避就更簡單一些，這要將應(yīng)稅收入減少10 多元，凈收入就能增加40多元。

2. 利用企業(yè)分立節(jié)稅

企業(yè)依據(jù)國家法律法規(guī)的規(guī)定，將一個(gè)企業(yè)分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)的行為，就叫做企業(yè)分立。這個(gè)實(shí)際上就是企業(yè)另一個(gè)方式的存續(xù)，也為企業(yè)的合理避稅提供了更多的機(jī)會(huì)和更大的可能。企業(yè)把有較大稅率的自身分成兩個(gè)或兩個(gè)以上稅率小的公司，利用整體籌劃和兩次利用優(yōu)惠稅率的思想，把企業(yè)的納稅總額減少到最小，以達(dá)到減少稅額、增加企業(yè)利益的目的。但是企業(yè)需要在深思熟慮以后才能采用該種避稅策略，因?yàn)檫@不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模產(chǎn)生影響，所需的分立費(fèi)用也會(huì)抵銷產(chǎn)生的利益，所以企業(yè)必須在經(jīng)過大量的調(diào)查，深入了解企業(yè)的自身情況以后，才能采取行動(dòng)。

（二）充分利用國家政策避稅法

1. 避稅綠洲好乘涼

現(xiàn)階段的中國，如果能夠在像經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)城市、技術(shù)開發(fā)區(qū)等這些特殊地方進(jìn)行生產(chǎn)，或者從事第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)研究等行業(yè)的話，就能夠享受比其他地方更大的優(yōu)惠。如果中小企業(yè)想要避稅節(jié)稅，在“避稅綠洲”選擇合適的行業(yè)是個(gè)不錯(cuò)的選擇。但是企業(yè)不能盲目的從事這樣的行業(yè)，需要充分調(diào)查當(dāng)?shù)氐那闆r，進(jìn)行全面的預(yù)算，再結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，做出最合理的選擇。

2. 充分利用稅收優(yōu)惠政策

我國的多種稅收優(yōu)惠政策都是在稅法中以國家的法律法規(guī)的形式體現(xiàn)的，比如，高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)只要征收所得稅15%，但這必須要求企業(yè)在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)；而新開辦的高新單位兩年內(nèi)不征收企業(yè)所得稅；而要想在5年之內(nèi)免交或者少交企業(yè)所得稅，則必須要把“三廢”當(dāng)成企業(yè)的主要材料。除了高新企業(yè)，對(duì)于進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者是咨詢等服務(wù)行業(yè)的，要想暫免企業(yè)所得稅，就需要把企業(yè)年凈收入控制在30萬元之內(nèi)。

（三）轉(zhuǎn)移成本費(fèi)用避稅法

1. 利用“預(yù)提費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)移稅負(fù)

根據(jù)我國稅收法律法規(guī)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)先提取的、用來計(jì)入本期成本的、以后要計(jì)入人員費(fèi)用的，可以計(jì)入企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的賬戶計(jì)算，比如修理費(fèi)的計(jì)提，在以后發(fā)生時(shí)，需要計(jì)入“期間費(fèi)用”中的各“制造、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用”，如果在此期間，對(duì)依據(jù)入賬的發(fā)票憑證不需要時(shí)，可以在預(yù)提費(fèi)用中列示以表示實(shí)際發(fā)生的金額。某些中小企業(yè)為了減少企業(yè)所得稅，在使用該賬戶時(shí)，故意擴(kuò)大金額和預(yù)計(jì)計(jì)提的范圍，這樣就能提高企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；更甚的是，有的企業(yè)還會(huì)有技巧的虛設(shè)一些項(xiàng)目金額，增加預(yù)提費(fèi)用，可是這筆費(fèi)用是不用的，只是利用一個(gè)平臺(tái)，用于企業(yè)掛賬或者是其他情理以外的費(fèi)用，以后將其加入期間費(fèi)用，截留利益，從而達(dá)到企業(yè)減稅的目的。

2. 在“管理費(fèi)用”上下功夫

企業(yè)的壞賬金額根據(jù)規(guī)定必須計(jì)入管理費(fèi)用，而如果企業(yè)能夠用更高的壞賬提取比例，這樣就能暫時(shí)在表面上減少企業(yè)的利潤，企業(yè)就可以少交一部分的企業(yè)所得稅，增加企業(yè)利益了。損耗是指有型損耗和無型損耗兩種，是指企業(yè)在使用固定資產(chǎn)的過程中不可避免的，需要分期計(jì)入產(chǎn)品成本和流通費(fèi)中，而計(jì)提的折舊會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生影響，因此，如果企業(yè)能夠盡量減少資產(chǎn)使用年限，增加折舊額，企業(yè)就可以減少所得稅的繳納。

四、結(jié)語

當(dāng)今階段，我國的中小企業(yè)在合理避稅方面仍存在諸多問題，例如其財(cái)務(wù)管理水平不高，對(duì)于合理避稅的諸多要求不能滿足，缺乏專業(yè)人員指導(dǎo)所制定的避稅方針，以及不能及時(shí)和準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理避稅時(shí)所遇到的未來風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測等。本文經(jīng)過深入思考，提出了加強(qiáng)對(duì)宏觀市場經(jīng)濟(jì)信息的了解，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)會(huì)人員綜合素質(zhì)的提高，在加強(qiáng)法律意識(shí)的同時(shí)完善合理避稅方法的編制，以及在此同時(shí)加強(qiáng)和有關(guān)稅務(wù)部門的聯(lián)系等具有建設(shè)性的意見等。企業(yè)在遵守國家稅收法律、政策的同時(shí)，若能夠同時(shí)利用好合理的避稅手段，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展的目標(biāo)，也能滿足企業(yè)提高自身競爭力的需要。

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（作者單位：南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）