基于不同行業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)用比較研究

楊霞+袁藝

摘 要：本文通過(guò)對(duì)近15年全面預(yù)算管理CSSCI類(lèi)期刊文獻(xiàn)的梳理，結(jié)合我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)際情況，分別對(duì)采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)以及住宿和餐飲業(yè)的全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行比較分析結(jié)果表明：行業(yè)環(huán)境和組織結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)選擇全面預(yù)算管理模式具有明顯的影響。最后本文提出企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)的相關(guān)政策建議，旨在為我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供有益借鑒和參考作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；采礦業(yè)；制造業(yè)；銀行業(yè)；住宿和餐飲業(yè)

我國(guó)對(duì)全面預(yù)算管理的研究主要集中在理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面，且以案例研究為主。通過(guò)對(duì)近15年全面預(yù)算管理CSSCI類(lèi)期刊文獻(xiàn)的梳理，本文發(fā)現(xiàn)理論界主要構(gòu)建了由三個(gè)變量和三個(gè)要素組成的企業(yè)全面預(yù)算管理框架，而在實(shí)務(wù)上的研究主要集中在案例分析和政策建議方面，缺少對(duì)不同行業(yè)全面預(yù)算管理的分析總結(jié)。因此，本文梳理比較研究了采礦業(yè)，制造業(yè)，銀行業(yè)以及住宿和餐飲業(yè)四大行業(yè)如何進(jìn)行全面預(yù)算管理，認(rèn)為導(dǎo)致行業(yè)間全面預(yù)算管理存在差異的原因主要是行業(yè)環(huán)境和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不同。通過(guò)分析，本文認(rèn)為行業(yè)環(huán)境、變革創(chuàng)新、組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性等對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理具有實(shí)質(zhì)性的影響是實(shí)質(zhì)性的。最后本文通過(guò)梳理不同行業(yè)全面預(yù)算管理存在的共性及問(wèn)題，為我國(guó)企業(yè)的全面預(yù)算管理提出相關(guān)政策建議，以完善企業(yè)預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理發(fā)展現(xiàn)狀

1922年麥金西著作的《預(yù)算控制》標(biāo)志著預(yù)算管理理論的形成。我國(guó)的企業(yè)預(yù)算產(chǎn)生于第一個(gè)五年計(jì)劃，但與西方相近意義上的企業(yè)預(yù)算在20世紀(jì)90年代才出現(xiàn)。改革開(kāi)放后，《公司法》的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，我國(guó)在引進(jìn)的基礎(chǔ)上開(kāi)始發(fā)展具有我國(guó)特色的全面預(yù)算管理制度。

全面預(yù)算理論提出以來(lái)，理論界和實(shí)務(wù)界逐步開(kāi)始探討如何對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理。王斌（2011）借鑒產(chǎn)品生命周期理論提出四種預(yù)算管理模式。部分學(xué)者認(rèn)為不同企業(yè)適用于不同的全面預(yù)算管理模式（嚴(yán)復(fù)海，2003）。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展以及企業(yè)逐漸開(kāi)始重視長(zhǎng)期發(fā)展，有學(xué)者提出在設(shè)計(jì)預(yù)算管理模式時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)組織架構(gòu)和管理方式，預(yù)算目標(biāo)體系的設(shè)置與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的因素（劉敬之，2008）。李國(guó)忠（2010）通過(guò)分析預(yù)算管理模式與集團(tuán)型企業(yè)類(lèi)型的關(guān)系，提出不同類(lèi)型的企業(yè)集團(tuán)可以采用與管理目標(biāo)相適應(yīng)，并指出集權(quán)型與戰(zhàn)略規(guī)劃型預(yù)算管理模式、分權(quán)型與財(cái)務(wù)控制型預(yù)算管理模式、折中型與戰(zhàn)略控制型預(yù)算管理模不同的預(yù)算控制模式，但必須與企業(yè)類(lèi)型相匹配。韓倩倩、潘愛(ài)玲（2010）提出了集團(tuán)型企業(yè)預(yù)算管理系統(tǒng)三層結(jié)構(gòu)理論：系統(tǒng)的第一層次作為基礎(chǔ)要素的預(yù)算流程，系統(tǒng)的第二層次是預(yù)算組織、預(yù)算制度及預(yù)算環(huán)境，系統(tǒng)的第三層次是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、企業(yè)文化及信息的溝通。由此可見(jiàn)，對(duì)于這一問(wèn)題的研究，學(xué)術(shù)界還沒(méi)有達(dá)成相對(duì)統(tǒng)一的共識(shí)，這仍需要我們進(jìn)行進(jìn)一步探索。

二、重點(diǎn)行業(yè)分析

目前國(guó)內(nèi)對(duì)全面預(yù)算管理的研究集中在案例分析和政策建議方面，大多數(shù)學(xué)者選擇一家企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的全面預(yù)算管理分析，往往其視角僅針對(duì)所研究的這一家企業(yè)，并沒(méi)有將其拓展到相同行業(yè)中，這樣以來(lái)，來(lái)，研究缺少了全面預(yù)算管理應(yīng)用的普適性。本文通過(guò)梳理近十五年全面預(yù)算管理的C刊文獻(xiàn)一共103篇，其中案例研究類(lèi)文獻(xiàn)共41篇，占比39.8%。其中采礦業(yè)，制造業(yè)，銀行業(yè)和住宿和餐飲業(yè)的具體研究占比如下表1所示。

研究分析文獻(xiàn)數(shù)目可知，采礦業(yè)和制造業(yè)的研究占到總體研究的48.7%，接近一半，因此其具有明顯代表性。銀行業(yè)作為我國(guó)的金融業(yè)的基礎(chǔ)，雖研究占比不大，但也不容忽視。住宿和餐飲業(yè)作為近年來(lái)發(fā)展的新型產(chǎn)業(yè)，目前學(xué)者在該行業(yè)的研究相對(duì)較少，但服務(wù)業(yè)作為我國(guó)新經(jīng)濟(jì)的驅(qū)動(dòng)力量需要引起重視。同時(shí)，近五年來(lái)，采礦業(yè)和制造業(yè)作所屬的第二產(chǎn)業(yè)和銀行業(yè)和住宿和餐飲業(yè)所屬的第三產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的貢獻(xiàn)率具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。如表2所示。因此，本文選擇采礦業(yè)，制造業(yè)，銀行業(yè)及住宿和餐飲業(yè)作為研究全面預(yù)算管理的對(duì)象具有代表性。

1.煤炭業(yè)

煤炭行業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)文獻(xiàn)的研究視角與主要觀點(diǎn)如表3所示。

通過(guò)對(duì)上述文獻(xiàn)的分析得出，采礦行業(yè)從最初的基本資金預(yù)算開(kāi)始，歷經(jīng)定額成本控制、購(gòu)銷(xiāo)比價(jià)、倒逼成本、內(nèi)部市場(chǎng)化等全面預(yù)算管理方式的演變過(guò)程，最終形成了“以降本提效為中心、資金管理為重點(diǎn)、成本控制為目標(biāo)”的全面預(yù)算管理模式。對(duì)最近5年的案例研究類(lèi)文獻(xiàn)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)由于煤炭生產(chǎn)過(guò)程多環(huán)節(jié)、多層次，使得煤炭行業(yè)尤為重視成本控制。煤炭企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)將精細(xì)化作業(yè)成本運(yùn)用到預(yù)算制定階段，結(jié)合行業(yè)價(jià)值鏈與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，分別從預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算控制，績(jī)效考評(píng)等方面進(jìn)行全面預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)了對(duì)精益成本的預(yù)算、控制與考核，保障了全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行，同時(shí)為有效地控制煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，是企業(yè)全方位及全員參與的成本控制系統(tǒng)。企業(yè)也將EPR信息系統(tǒng)融入全面預(yù)算管理中，最終實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算信息化。目前，采礦業(yè)全面預(yù)算管理流程如圖1所示。

目前采礦業(yè)全面預(yù)算管理仍然存在著很多問(wèn)題。大多數(shù)大型煤炭行業(yè)全面預(yù)算管理的目標(biāo)是降本增效，在執(zhí)行時(shí)采用產(chǎn)品為核算對(duì)象，缺少定額管理，使得在預(yù)算的編制時(shí)往往采用歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)估值，對(duì)總目標(biāo)的分解量化缺少客觀依據(jù)，在進(jìn)行最終評(píng)審時(shí)無(wú)法對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的具體各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效審評(píng)，同時(shí)在進(jìn)行員工績(jī)效考評(píng)時(shí)沒(méi)有貫穿科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，使得考評(píng)結(jié)果與實(shí)際存在差異。

2.制造業(yè)

通過(guò)文獻(xiàn)分析得出全面預(yù)算管理在制造業(yè)中的應(yīng)用較為全面，其中比較成功的是邯鋼集團(tuán)。本文梳理了近15年C類(lèi)期刊有關(guān)制造業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)，如表4所示。

通過(guò)文獻(xiàn)梳理分析可知，制造業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)研究主要集中在近3年。制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的視角相比采礦業(yè)比較分散，主要集中在企業(yè)戰(zhàn)略，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，價(jià)值增值等方面。最初，制造業(yè)企業(yè)從利潤(rùn)和成本出發(fā)進(jìn)行全面預(yù)算管理，隨著經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的發(fā)展，制造業(yè)企業(yè)建立了以降本增效，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)的全面預(yù)算制度體系，將價(jià)值貢獻(xiàn)和業(yè)績(jī)考核融入預(yù)算管理。如今，制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)首先對(duì)制度流程梳理，健全完善的內(nèi)部管理流程，然后做好計(jì)劃成本，在成本分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，控制資金流，在預(yù)算全程實(shí)行全員參與，確保全員具有應(yīng)對(duì)信息變化的能力，同時(shí)融入價(jià)值貢獻(xiàn)指標(biāo)，衡量預(yù)算質(zhì)量。通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的分析，發(fā)現(xiàn)部分制造業(yè)企業(yè)在全面預(yù)算管理的過(guò)程中采用全生命周期管理的方法對(duì)各個(gè)階段進(jìn)行嚴(yán)格把控，進(jìn)一步將成本降到最低，還有部分企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)屬于自己獨(dú)有的方法，如長(zhǎng)江電工的全面預(yù)算“五步法”。目前制造業(yè)全面預(yù)算管理流程如圖2所示。

當(dāng)前，我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩，勞動(dòng)力成本提高等因素使得制造業(yè)面臨前所未有的壓力。現(xiàn)有制造業(yè)的全面預(yù)算管理仍然存在很多問(wèn)題。首先，全面預(yù)算管理應(yīng)該涵蓋企業(yè)各個(gè)方面，但是制造業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建并不完善，通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的進(jìn)一步總結(jié)可知，制造業(yè)現(xiàn)有的全面預(yù)算管理更多關(guān)注生產(chǎn)環(huán)節(jié)，忽略了其他部門(mén)，缺少協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。其次，目前許多制造業(yè)企業(yè)仍然只關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)資金使用，沒(méi)有將預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，使得制造業(yè)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)內(nèi)容存在漏洞。最后，雖然部分企業(yè)將業(yè)績(jī)考評(píng)融入了全面預(yù)算管理體系，但在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)對(duì)員工價(jià)值貢獻(xiàn)的衡量仍然沒(méi)有科學(xué)合理化，使得評(píng)價(jià)并沒(méi)有得到良好的執(zhí)行，進(jìn)而使全面預(yù)算管理難以施展其在績(jī)效考評(píng)中的作用。

3.銀行業(yè)

表5是對(duì)我國(guó)銀行業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)文獻(xiàn)的梳理。

通過(guò)對(duì)銀行業(yè)全面預(yù)算管理文獻(xiàn)的研究，發(fā)現(xiàn)學(xué)術(shù)界對(duì)銀行業(yè)全面預(yù)算管理的研究主要集中在商業(yè)銀行。銀行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)往往選擇自上而下與自下而上相結(jié)合的管理模式，在構(gòu)建全面預(yù)算指標(biāo)體系時(shí)囊括了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三個(gè)部分。其中，業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，資本預(yù)算是全面預(yù)算管理的約束條件，財(cái)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理的最終結(jié)果。另外，國(guó)際先進(jìn)銀行普遍通過(guò)全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，并以之為核心構(gòu)建價(jià)值管理體系，有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而目前我國(guó)銀行業(yè)的全面預(yù)算管理沒(méi)有完全覆蓋經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并量化指標(biāo)，在預(yù)算指標(biāo)管理方面也沒(méi)用充分的指標(biāo)體系以確保效益底線，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由文獻(xiàn)還可以看出，在對(duì)銀行進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，銀行充分利用其自身強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)背景，使得經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）得到了充分的運(yùn)用。我國(guó)銀行業(yè)全面預(yù)算管理流程如圖3所示。

4.住宿和餐飲業(yè)

表6是對(duì)該行業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)文獻(xiàn)。通過(guò)總結(jié)住宿和餐飲行業(yè)全面預(yù)算管理相關(guān)文獻(xiàn)可知，相比于傳統(tǒng)的制造業(yè)，全面預(yù)算管理在服務(wù)性行業(yè)的應(yīng)用還不夠成熟，服務(wù)行業(yè)的全面預(yù)算管理主要從人員入手，強(qiáng)調(diào)全員參與，因?yàn)榫头?wù)行業(yè)而言，人員是其主要成本。因此部分住宿及餐飲企業(yè)將員工視為成本的唯一的發(fā)生源，在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)將員工體現(xiàn)的成本中心與時(shí)間因素相結(jié)合，形成適合于自己的成本核算模式：資源-員工-業(yè)務(wù)部-小時(shí)服務(wù)成本。同時(shí)服務(wù)業(yè)將時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)預(yù)算融入全面預(yù)算管理體系，以求更好的控制成本，提高資金使用效率。目前，住宿和餐飲業(yè)的全面預(yù)算管理流程圖如圖4所示。

通過(guò)文獻(xiàn)分析可知目前現(xiàn)有服務(wù)行業(yè)全面預(yù)算管理主要集中在對(duì)成本的控制，但對(duì)預(yù)算目標(biāo)的制定以及預(yù)算考核都沒(méi)有形成良好的體系，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核也不包括在考核系統(tǒng)中。

三、不同行業(yè)對(duì)比

通過(guò)梳理近15年全面預(yù)算管理CSSCI類(lèi)期刊，本文總結(jié)出采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)及餐飲業(yè)主要研究關(guān)注點(diǎn)，如表7所示。

2001年到2011年間，學(xué)者們對(duì)全面預(yù)算管理的研究主要集中在采礦業(yè)，采礦業(yè)和制造業(yè)全面預(yù)算管理的研究重點(diǎn)主要集中在財(cái)務(wù)管理，銀行業(yè)主要關(guān)注資金運(yùn)營(yíng)，住宿和餐飲業(yè)的研究還未開(kāi)始，同時(shí)企業(yè)的全面預(yù)算管理僅關(guān)注單一部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況，大多數(shù)企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不夠充分。許多學(xué)者提出要從企業(yè)整體上關(guān)注全面預(yù)算，提高全面預(yù)算管理意識(shí)，與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，同時(shí)也提出了建立預(yù)算信息平臺(tái)的想法。

2012年到2016年，全面預(yù)算管理在我國(guó)的運(yùn)用日趨成熟，學(xué)者們的研究也逐漸增多。2012年到2016年全面預(yù)算管理C類(lèi)期刊論文總數(shù)為49篇，占47%，接近15年文獻(xiàn)研究總數(shù)的一半。采礦業(yè)、制造業(yè)和銀行業(yè)都將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理相結(jié)合，不再僅僅關(guān)注企業(yè)的短期財(cái)務(wù)目標(biāo)，同時(shí)，采礦業(yè)和制造業(yè)同時(shí)強(qiáng)調(diào)成本控制和集團(tuán)一體化管理，銀行業(yè)也從單一的資金管理發(fā)展到關(guān)注資本約束。住宿和餐飲業(yè)作為新型產(chǎn)業(yè)，其研究集中在2014年。該類(lèi)企業(yè)注重資金的使用效率和成本控制，但與采礦業(yè)和制造業(yè)不同的是，其核算對(duì)象以人為主。

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理分為四個(gè)階段，分別為編制、執(zhí)行、控制和考核。各行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理流程比較如表8所示。

通過(guò)對(duì)四個(gè)行業(yè)全面預(yù)算管理流程的對(duì)比研究，可以發(fā)現(xiàn)各行業(yè)都以企業(yè)戰(zhàn)略作為全面預(yù)算管理的編制起點(diǎn)。在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)將經(jīng)營(yíng)、資本、籌資等一系列與企業(yè)發(fā)展先關(guān)的因素都進(jìn)行預(yù)算管理。執(zhí)行階段，采礦業(yè)、制造業(yè)和銀行業(yè)都采用了自上而下與自下而上相結(jié)合的方式，住宿和餐飲業(yè)采用自上而下的預(yù)算執(zhí)行方式。采礦業(yè)以作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和定額管理進(jìn)行成本控制，而制造業(yè)在進(jìn)行成本控制的時(shí)候?qū)a(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售相結(jié)合，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行作業(yè)歸集，用產(chǎn)品費(fèi)用分配系數(shù)分配各個(gè)產(chǎn)品的成本?？刂齐A段作為全面預(yù)算管理重要的階段，采礦業(yè)從預(yù)警控制和調(diào)整控制兩個(gè)方面對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行控制，制造業(yè)多采用系統(tǒng)內(nèi)部預(yù)算調(diào)整進(jìn)行控制和差異分析。銀行業(yè)實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控和滾動(dòng)預(yù)算實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算內(nèi)容，使得全面預(yù)算管理更具靈活性。住宿和餐飲業(yè)以人為控制對(duì)象，采用滾動(dòng)預(yù)算機(jī)制進(jìn)行監(jiān)控。在預(yù)算考核階段，采礦業(yè)和銀行業(yè)突破了以往僅僅將實(shí)際與預(yù)算對(duì)比的方法評(píng)價(jià)執(zhí)行部門(mén)，他們將部門(mén)整體與個(gè)人相結(jié)合進(jìn)行預(yù)算考核，這樣使得考核更具公平性，有利于鼓勵(lì)人員參與性。

四、不同行業(yè)分析

通過(guò)上述對(duì)采礦業(yè)、制造業(yè)、銀行業(yè)及住宿和餐飲業(yè)四大行業(yè)研究重點(diǎn)和全面預(yù)算管理流程的比較，本文發(fā)現(xiàn)各行業(yè)的研究重點(diǎn)有趨同作用，但具體實(shí)施方法卻不盡相同，本文認(rèn)為不同行業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理時(shí)存在差異的原因有以下幾點(diǎn)。

1.行業(yè)環(huán)境

采礦業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈化生產(chǎn)。自2012年下半年以來(lái)，我國(guó)采礦業(yè)行業(yè)開(kāi)始出現(xiàn)下滑，到了2015年上半年，規(guī)模以上采礦業(yè)增加值1-5月份增幅下降0.1個(gè)百分點(diǎn)，1-6月份采礦業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同比下降15.4%。由于近年來(lái)采礦行業(yè)的“萎靡”，許多采礦企業(yè)限產(chǎn)壓產(chǎn)，采取了停產(chǎn)放假的“應(yīng)急”措施。在這樣的環(huán)境下采礦業(yè)多采用以降本提效為中心、資金管理為重點(diǎn)、成本控制為目標(biāo)的全面預(yù)算管理模式以面對(duì)不景氣的市場(chǎng)，可以更好的縮減成本，從源頭進(jìn)行控制。

制造業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，它的發(fā)展直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)的發(fā)展。由于我國(guó)傳統(tǒng)的制造業(yè)是基于制造流程生產(chǎn)銷(xiāo)售而獲得利潤(rùn)的行業(yè)，其全面預(yù)算管理的目標(biāo)主要集中于控制成本以及資金流，基于預(yù)算設(shè)定和市場(chǎng)分析進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)。而目前我國(guó)面對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際環(huán)境和國(guó)內(nèi)改革發(fā)展任務(wù)，制造業(yè)發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境也呈現(xiàn)出重要變化，中國(guó)制造業(yè)面臨由“中國(guó)制造”向“中國(guó)智造”的轉(zhuǎn)型時(shí)期。因此出現(xiàn)了新一代信息技術(shù)與制造技術(shù)相融合，要求制造業(yè)企業(yè)實(shí)行全民預(yù)算，強(qiáng)調(diào)價(jià)值貢獻(xiàn)和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立一體化的預(yù)算管控體系。

2014年我國(guó)銀行業(yè)開(kāi)始進(jìn)入深化改革，一方面，監(jiān)管機(jī)構(gòu)積極改進(jìn)和加強(qiáng)監(jiān)管，全面推進(jìn)銀行業(yè)治理體系改革，另一方面，在外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境深刻變化的背景下，各銀行積極推進(jìn)公司治理、資源配置模式、改革創(chuàng)新，加快戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。在此背景下，我國(guó)的銀行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)更應(yīng)使用平衡計(jì)分卡等國(guó)際成熟技術(shù)，在轉(zhuǎn)型時(shí)期實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，充分利用自身數(shù)據(jù)庫(kù)和經(jīng)濟(jì)增加值（EVA），達(dá)到預(yù)算平衡，優(yōu)化控制體系。

住宿餐飲業(yè)不僅是國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的重要組成部分，也是我國(guó)吸納勞動(dòng)力的主要渠道之一。目前，我國(guó)住宿餐飲業(yè)已初步形成了投資主體多元化、經(jīng)營(yíng)多樣化、品牌建設(shè)特色化、市場(chǎng)需求大眾化的特點(diǎn)，而國(guó)家大力擴(kuò)大內(nèi)需，加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略更是為住宿餐飲業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新機(jī)遇。因此在對(duì)住宿和餐飲業(yè)進(jìn)去全面預(yù)算管理時(shí)將人員作為其預(yù)算主要目標(biāo)，結(jié)合員工成本中心和時(shí)間因素進(jìn)行成本控制，最終達(dá)到優(yōu)化資金使用效率的目的。

由此可見(jiàn)，行業(yè)環(huán)境對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的影響是明顯的，國(guó)家的政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)環(huán)境無(wú)一不影響著企業(yè)的管理模式。因此，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，準(zhǔn)確把握國(guó)家宏觀調(diào)控是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

2.組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)對(duì)工作任務(wù)如何分工、分組和協(xié)調(diào)工作的一種模式。組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)全面預(yù)算管理息息相關(guān)，不同行業(yè)擁有不同的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)的側(cè)重點(diǎn)不同。

集團(tuán)性質(zhì)企業(yè)的全面預(yù)算管理中，大多采用分層級(jí)、分部門(mén)的預(yù)算模式，由集團(tuán)公司制定總的預(yù)算方案，然后由二級(jí)單位進(jìn)行匯總、協(xié)調(diào)和分總，最后傳遞至三級(jí)單位進(jìn)行分解落實(shí)到項(xiàng)目。我國(guó)采礦行業(yè)多為集團(tuán)性質(zhì)，因此在全面預(yù)算管理模式采用由上至下的預(yù)算方式，以便考核是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。

由于中國(guó)制造2025的提出，制造業(yè)利用外資長(zhǎng)足發(fā)展，外商投資的產(chǎn)業(yè)鏈延伸和配套規(guī)模不斷擴(kuò)大，外商投資企業(yè)設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)逐步增多，投資結(jié)構(gòu)由勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，制造業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了改變。在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候，制造業(yè)實(shí)行上下溝通的方式進(jìn)行全面預(yù)算管理，以便各個(gè)機(jī)構(gòu)之間良好溝通，確保生產(chǎn)順利進(jìn)行，無(wú)論哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，企業(yè)都能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

我國(guó)銀行業(yè)的組織結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，一般的商業(yè)銀行設(shè)有6個(gè)委員會(huì)，3個(gè)協(xié)議會(huì)，9個(gè)部門(mén)，同時(shí)銀行還分別設(shè)有總行，分行以及支行三個(gè)層級(jí)?；阢y行組織結(jié)構(gòu)的特殊性，銀行業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理的時(shí)候往往采取自上而下與自下而上相結(jié)合的預(yù)算管理模式對(duì)資本進(jìn)行約束，以達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)，確保收益的目的。

住宿及餐飲業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的支柱性行業(yè)具有相對(duì)簡(jiǎn)單的組織結(jié)構(gòu)，因而多采用至上而下的預(yù)算模式，這樣可以迅速向下級(jí)傳遞預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)由于服務(wù)性行業(yè)的主要對(duì)象時(shí)員工和時(shí)間，住宿和餐飲業(yè)將時(shí)間驅(qū)動(dòng)因素融入全面預(yù)算管理，提高資金使用效率，控制成本。

因此，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時(shí)采取何種溝通方式，一般而言，集團(tuán)化和分散型的行業(yè)適合自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，而單一的組織架構(gòu)適合自上而下進(jìn)行全面預(yù)算管理。行業(yè)應(yīng)結(jié)合自身組織架構(gòu)，進(jìn)行合理選擇。

五、政策建議

1.健全組織架構(gòu)體系

預(yù)算組織機(jī)構(gòu)作為實(shí)施全面預(yù)算管理的工作主體，由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次組成（湯谷良，2002），其中決策機(jī)構(gòu)組織領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算管理的最高決策權(quán)力；工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審查、協(xié)調(diào)、控制、核算、分析、反饋、考評(píng)和獎(jiǎng)懲；執(zhí)行機(jī)構(gòu)即為縱橫向的各個(gè)成本、利潤(rùn)中心。為了全面預(yù)算管理工作的有效進(jìn)行，企業(yè)有必要在其組織結(jié)構(gòu)中建立依托于組織結(jié)構(gòu)，又保持相對(duì)獨(dú)立的預(yù)算管理組織體系，只有健全企業(yè)組織架構(gòu)體系才能更好的將全面預(yù)算管理深入企業(yè)，引導(dǎo)全員參與預(yù)算。

2.加強(qiáng)戰(zhàn)略相關(guān)性

不同的發(fā)展戰(zhàn)略決定了企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)，因此全面預(yù)算管理應(yīng)以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，借助平衡計(jì)分卡和作業(yè)管理等手段，將整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)層層分解后下達(dá)各責(zé)任主體，將各責(zé)任主體同企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行全員、全過(guò)程的動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)全員業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。企業(yè)要從戰(zhàn)略高度樹(shù)立預(yù)算意識(shí)，推進(jìn)全面預(yù)算管理，確保短期發(fā)展方向遵循中長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行全面預(yù)算管理，使其才能發(fā)揮出其最大作用，真正為企業(yè)帶來(lái)好處。

3.確定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行多元化發(fā)展，涉及多個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，而不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域在確定預(yù)算目標(biāo)時(shí)有要保證必要的訴求，如何設(shè)定既便于考核評(píng)價(jià)又能體現(xiàn)不同業(yè)務(wù)特性的考核指標(biāo)體系，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的重點(diǎn)和難點(diǎn)。因而公司的職能部門(mén)應(yīng)該在調(diào)研、摸索和工作實(shí)踐中確定以目標(biāo)利潤(rùn)為核心指標(biāo)，以收入、成本、費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)為骨干指標(biāo)，保證企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)占有率、品牌形象、資金周轉(zhuǎn)率等業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)，建立合適預(yù)算指標(biāo)體系以衡量是否達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。

4.發(fā)揮信息化系統(tǒng)效用

我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式與新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革形成交匯，德國(guó)、美國(guó)、日本重新把國(guó)家戰(zhàn)略放到制造業(yè)上，中國(guó)跟全球制造業(yè)大國(guó)一樣處在新工業(yè)4.0的基礎(chǔ)上。中國(guó)制造2025要求我國(guó)開(kāi)始實(shí)施制造強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃和前瞻部署，成為引領(lǐng)世界制造業(yè)發(fā)展的制造強(qiáng)國(guó)，因此發(fā)展新背景下的全面預(yù)算管理模式也成為了中國(guó)制造2025的重要部分。目前全面預(yù)算管理中建立全面預(yù)算分析控制體系，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，將ERP等信息系統(tǒng)融入企業(yè)成為新的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)以財(cái)務(wù)信息平臺(tái)為基礎(chǔ)，集中財(cái)務(wù)報(bào)告、管理會(huì)計(jì)、預(yù)算預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，確保預(yù)算部門(mén)內(nèi)信息的一致性，創(chuàng)造活躍的報(bào)告環(huán)境。因此發(fā)揮信息化系統(tǒng)的效用，實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理的技術(shù)支持，通過(guò)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)抓取，實(shí)現(xiàn)預(yù)算事前和事中控制，有利于節(jié)約人力成本，使企業(yè)更好發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：楊霞（1972- ），女，山西芮城人，西安外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，副教授，研究方向：管理會(huì)計(jì)、成本管理；袁藝（1992- ），女，陜西渭南人，西安外國(guó)語(yǔ)大學(xué)，碩士研究生，研究方向：預(yù)算管理