行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度問題研究

余鳳會

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制制度完善的必要性

1.適應(yīng)國家財稅改革新形勢。信息化技術(shù)的推動使國家財務(wù)控制逐漸向信息化、集約化、規(guī)范化趨勢邁進(jìn)，逐步將行政事業(yè)單位的預(yù)決算管理、財務(wù)管理和會計管理工作實(shí)現(xiàn)集約化管理。信息化平臺的使用將會使財務(wù)數(shù)據(jù)的處理更加精確，財務(wù)報告等套表資料的精確度和公開性將會進(jìn)一步提升。

2.建立服務(wù)型政府的需求。對行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部管控，內(nèi)部控制制度可以約束權(quán)力運(yùn)行，并通過監(jiān)督以及審計等配套約束機(jī)制，減少因權(quán)力濫用、貪污弄權(quán)導(dǎo)致的各種不正之風(fēng)。對財務(wù)工作實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管控可以強(qiáng)化權(quán)利監(jiān)督力度、完善國家基層單位制度建設(shè)，有助于實(shí)現(xiàn)服務(wù)型政府各項(xiàng)職能的實(shí)現(xiàn)。

3.提升行政事業(yè)單位工作質(zhì)量和效率的必要途徑。將行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作納入內(nèi)部控制系統(tǒng)，并通過配套合理措施使內(nèi)部環(huán)境處于優(yōu)化狀態(tài)，監(jiān)督內(nèi)部事物，提升對單位員工工作規(guī)范性要求，規(guī)范辦公秩序，改變以往群眾對行政事業(yè)單位工作機(jī)制的詬病，利于提升單位有效管理，達(dá)到公共服務(wù)質(zhì)量的提升的管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)以制度促管理、以管理提升服務(wù)的路徑。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)控制存在的缺陷

1.財務(wù)內(nèi)部管理意識不到位，權(quán)責(zé)意識、競爭意識缺失?；谛姓聵I(yè)單位非營利性、服務(wù)性、公益性等特殊的性質(zhì)要求，財務(wù)經(jīng)費(fèi)由國家政府劃撥，導(dǎo)致財務(wù)管理人員管理意識薄弱，沒有外部競爭意識，財務(wù)管理人員管理意識良莠不齊。一方面由于財務(wù)管理人員多處于財務(wù)管理一線，日?？己藷o法實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一整合，多為各單位之間的個人戰(zhàn)，當(dāng)費(fèi)用公開等制度發(fā)生變化時，業(yè)務(wù)知識無法及時更新。即便實(shí)現(xiàn)可通信技術(shù)的提升，但基層財務(wù)人員分散的管理模式將加大信息共享的難度，并且阻礙同級業(yè)務(wù)的監(jiān)督和實(shí)務(wù)處理水平的提升。行政事業(yè)單位財務(wù)部們直屬機(jī)構(gòu)財務(wù)人員編制緊張，財務(wù)工作者存在本職工作以外的兼職工作，對新制度的能力和精力組織有限。而行政事業(yè)單位的政府性質(zhì)導(dǎo)致內(nèi)部競爭意識淡薄，缺乏激勵機(jī)制調(diào)動工作積極性，且財務(wù)工作人員之間可能存在職責(zé)交叉，競爭成效缺乏。

2.預(yù)決算報表管理不細(xì)化，績效管理處于摸索狀態(tài)。在預(yù)決算管理工作中，報表編制不夠細(xì)化，對行政事業(yè)單位財務(wù)信息公開以及經(jīng)費(fèi)指出科目細(xì)化等的要求日漸嚴(yán)格，使財務(wù)預(yù)決算不嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)化不充分等問題得以暴露。從預(yù)、決算績效管理整體視角分析，行政事業(yè)單位財政預(yù)算資金績效管理仍然處于初級探索階段，績效管理流程較多，管理方式粗放，很多關(guān)于預(yù)算管理和績效考核的制度、規(guī)范、文件仍在不斷完善。能夠借鑒的經(jīng)驗(yàn)缺乏，執(zhí)行環(huán)節(jié)極易發(fā)生變形。且預(yù)、決算績效考核體系盡管存在多表申報、績效評價等多種工作表格但管理目標(biāo)不夠清晰，績效指標(biāo)內(nèi)容、科目等存在不科學(xué)，考核方法、考核手段不合理，考核目標(biāo)不夠等缺陷，尤其考核結(jié)果的應(yīng)用沒有嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)決算管理工作存在諸多管理難題。

3.財務(wù)管理人員核算業(yè)務(wù)具有較大隨意性。國家新一輪的財稅改革中出臺多種新制度、新規(guī)定，從國家、省級到地方各單位的政策規(guī)定給予的時間過渡少，財務(wù)人員對新政策不適應(yīng)，且財務(wù)工作中對一些科目進(jìn)行調(diào)整，界定不成熟。而事業(yè)單位財務(wù)人員工作空間相對分散，增加了財務(wù)管理難度，核算中存在交叉等，工作隨意性較大。

4.稽核職責(zé)缺失，預(yù)算、內(nèi)控等多環(huán)節(jié)管理缺位。財務(wù)內(nèi)部審計是財務(wù)內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，在內(nèi)部監(jiān)督工作基礎(chǔ)上展開對財務(wù)工作的內(nèi)部審計，可以預(yù)防腐敗、提升管理實(shí)效。而預(yù)決算管理環(huán)節(jié)由表報上報、執(zhí)行、追加以及報表編制等系統(tǒng)內(nèi)容構(gòu)成。探索完善的績效管理體制機(jī)制仍是各級政府、財政部門主抓共管的工作，除了上級部門的調(diào)度和監(jiān)督外，獎懲機(jī)制的不到位、預(yù)、決算編報分離、內(nèi)控制度學(xué)習(xí)和培訓(xùn)不到位等都制約了制度的約束作用。行政事業(yè)單位財務(wù)管理中存在重要崗位責(zé)任劃分界定不清，容易產(chǎn)生責(zé)任推諉。業(yè)務(wù)部門支持與參與力度不夠，很多績效管理細(xì)節(jié)無法落實(shí)導(dǎo)致績效管理成效不明顯。預(yù)、決算資金績效考核未緊密結(jié)合預(yù)算資金分配，考核結(jié)果指標(biāo)不完善導(dǎo)致績效管理缺乏指導(dǎo)性，且針對業(yè)務(wù)單位和個人職業(yè)相關(guān)的考核應(yīng)用較為單一。

三、完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的措施

1.樹立正確的工作觀、財務(wù)觀，內(nèi)控制度納入工作重點(diǎn)。明確內(nèi)部控制制度建立的重要性，形成單位全體對崗位職責(zé)的清晰界定和職責(zé)落實(shí)履行，形成思想先導(dǎo)，從工作觀念、財務(wù)控制意識的良性轉(zhuǎn)變，明確領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的責(zé)任，宣傳內(nèi)部控制管理的重要性。通過單位內(nèi)部管理控制制度的落實(shí)，對控制要點(diǎn)和實(shí)務(wù)工作中的具體要求進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，形成自上而下的內(nèi)控管理氛圍，并及時組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)適應(yīng)單位發(fā)展的單位工作。日常工作中責(zé)任制度的建立可以有效推進(jìn)單位對財務(wù)內(nèi)控工作的全面制約，借鑒同級單位的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，明確改善本單位內(nèi)控工作的制度、措施，并在溝通和交流等環(huán)節(jié)提升財務(wù)控制實(shí)效。

2.預(yù)算績效立法，重視結(jié)果應(yīng)用。預(yù)算績效管理立法工作是保證預(yù)算績效管理的法律基礎(chǔ)和有力保障。行政事業(yè)單位內(nèi)部增加預(yù)算績效管理內(nèi)容，明確績效管理責(zé)任主體、管理范圍、管理對象、評價體系以及管理程序。在國際會計工作接軌的同時，制定實(shí)施適合行政事業(yè)單位的獨(dú)立且富有特色《績效管理法》。并同時配套制定直接監(jiān)管部門，預(yù)算單位績效管理考核并建立問責(zé)制度。以立法確?？冃Ю砟詈涂冃б蟮穆鋵?shí)，使預(yù)算績效管理工作有法可依，有章可循。實(shí)行國庫集中支付之后，行政事業(yè)單位預(yù)算會計要求更加嚴(yán)格，各級行政事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格按照會計法的基本要求，提高自身財務(wù)預(yù)算管理能力和水平，并部門預(yù)算會計管理職能進(jìn)一步明確。財政資金收支核算與國庫集中支付管理實(shí)行自下而上的改革，落實(shí)基層收入核算，確保預(yù)算績效管理的穩(wěn)定可靠運(yùn)行。根據(jù)單位實(shí)際情況，提高內(nèi)部財務(wù)管理意識，落實(shí)預(yù)算績效工作，實(shí)施監(jiān)督管理，提高會計信息質(zhì)量。行政事業(yè)單位內(nèi)部引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提高預(yù)算績效考核結(jié)果的透明度，較為全面的反映預(yù)算會計信息，并且確?？冃Ч芾砝砟畹穆鋵?shí)?？冃е笜?biāo)體系的構(gòu)建要綜合量化和定性評價，實(shí)行操作性強(qiáng)、有比較基礎(chǔ)并具有導(dǎo)向性的績效目標(biāo)。同時結(jié)合單位特點(diǎn)增設(shè)預(yù)算部門、專項(xiàng)資金和項(xiàng)目特點(diǎn)等個性化考核指標(biāo)，并創(chuàng)新考核指標(biāo)，將績效程序指標(biāo)、公眾滿意度指標(biāo)納入考慮。

3.借助信息系統(tǒng)，提升內(nèi)控制度實(shí)效。

組織和規(guī)劃控制是單位內(nèi)部控制的首要環(huán)節(jié)，對單位機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計，對業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門以及會計部門的人員和崗位定崗定責(zé)，對內(nèi)控制度的完善起到保障作用。根據(jù)單位性質(zhì)和工作范圍制定會計核算指標(biāo)、會計形式和核算標(biāo)準(zhǔn)等，明確財務(wù)管理的明細(xì)科目，提高財務(wù)報表以及各種財務(wù)資源的管理能力。并通過關(guān)鍵會計監(jiān)督崗位的設(shè)置和控制，從管理源頭到審核執(zhí)行嚴(yán)格把關(guān)，降低內(nèi)部控制風(fēng)險。借助信息平臺對預(yù)算績效管理實(shí)行權(quán)責(zé)分離，充分體現(xiàn)財政資金管理的主體責(zé)任。發(fā)揮第三方監(jiān)督的作用，在單位工作平臺、媒體等渠道公開績效考核結(jié)果，自覺接受群眾檢驗(yàn)。