事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控評價中的缺陷分析及對策

王繼英

隨著事業(yè)單位分類改革序幕的拉開，當(dāng)前需要重視組織在運行過程中的財務(wù)內(nèi)控工作。事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控不僅涉及到全面預(yù)算管理工作內(nèi)容，還涉及到對單位固定資產(chǎn)的動態(tài)管理事項。為了促使以上工作內(nèi)容和事項的有序展開，則需要對財務(wù)內(nèi)控績效開展評價。在實踐過程中促使筆者感知到，事業(yè)單位作為非營利性組織，其在財務(wù)內(nèi)控評價中較為忽略資金和資產(chǎn)的“產(chǎn)出/投入”關(guān)系。正因如此，在現(xiàn)行的評價機制下則難以在各職能部門內(nèi)，以及在事業(yè)單位的全體職工中樹立起資金節(jié)約、成本控制的意識來，且各級管理者也難以型塑起自身的組織資源有效配置意愿。為此，對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控評價中的缺陷展開分析，則成為了本文的中心議題。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控評價中所存在的缺陷

（一）財務(wù)內(nèi)控評價主體的知識結(jié)構(gòu)存在缺陷。事業(yè)單位作為向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，其財務(wù)內(nèi)控職能應(yīng)突出其服務(wù)特質(zhì)。即，根據(jù)事業(yè)單位科室建設(shè)和專業(yè)服務(wù)能力提升要求，來開展全面預(yù)算管理和固定資產(chǎn)管理。但在科室建設(shè)和專業(yè)服務(wù)能力提升中，內(nèi)含有大量的專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識信息，這就使得財務(wù)內(nèi)控主體面臨著知識結(jié)構(gòu)方面的缺陷。該缺陷的存在，將使財務(wù)內(nèi)控評價工作遭到信息不對稱現(xiàn)象的干擾，并最終降低財務(wù)內(nèi)控的績效。

（二）財務(wù)內(nèi)控評價手段的實施方式存在缺陷。事業(yè)單位由于屬于非營利性組織，所以在開展財務(wù)內(nèi)控評價工作時，其手段較為剛性。具體表現(xiàn)為，以程序性管理為特征在對全面預(yù)算管理質(zhì)量和固定資產(chǎn)管理績效的評價上，較為關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況和固定資產(chǎn)在位情況，而對于資金使用效益和固定資產(chǎn)配置效率等關(guān)鍵信息則存在著缺陷。特別對于財政專項資金撥款下的科研和技改項目，目前的財務(wù)內(nèi)控手段實施方式，難以確保專項資金在使用上滿足“產(chǎn)出/投入”的合理目標(biāo)。

（三）財務(wù)內(nèi)控評價結(jié)果的整改落實存在缺陷。事業(yè)單位作為科層組織，財務(wù)內(nèi)控評價構(gòu)成了財務(wù)部門的職能。在適應(yīng)事業(yè)單位分類改革的目標(biāo)環(huán)境下，單位內(nèi)部各職能部門需要對財務(wù)內(nèi)控評價的結(jié)果反饋形成共識，并對其中存在的問題積極開展整改。然而，受到事業(yè)單位組織生態(tài)環(huán)境的影響，以及在缺乏營利性目標(biāo)約束的情形下，各職能部門的整改落實情況并不盡如人意。

二、彌補缺陷的著眼點

（一）著眼于引入互聯(lián)網(wǎng)思維模式。互聯(lián)網(wǎng)思維模式內(nèi)含有三項核心要件，即共享、互助、平等。事業(yè)單位財務(wù)人員所面臨的知識結(jié)構(gòu)缺陷，其形成根源在于該類型組織的職能化壁壘問題。在短期內(nèi)無法打破這種職能化壁壘的前提下，則需要在財務(wù)內(nèi)控領(lǐng)域打造出知識共享平臺。知識共享平臺的形成依賴于一定的組織架構(gòu)，以及在該架構(gòu)下的人員互動模式。因此，在人員互動過程中應(yīng)遵循互助和平等的原則。不難發(fā)現(xiàn)，將項目制引進到財務(wù)內(nèi)控的評價中來值得思考。

（二）著眼于優(yōu)化評價的指標(biāo)結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位在分類改革中，部分單位朝向了企業(yè)化方向轉(zhuǎn)型，而剩余的單位類型則在財政撥款上實施了變革。因此，仍留在體制內(nèi)的原事業(yè)單位類型，則需要重視組織資源在配置中的效率和效益。在此要求下，需要優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控評價的指標(biāo)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化的重點在于，將“產(chǎn)出/投入”關(guān)系指標(biāo)納入到評價中來。同時，根據(jù)事業(yè)單位作為非營利性組織的這一特征，細化“產(chǎn)出”的構(gòu)成。細化的對象，應(yīng)涵蓋預(yù)算資金使用效益和固定資產(chǎn)配置績效兩個方面。

（三）著眼于落實部門的主體責(zé)任?！奥鋵嵳摹睉?yīng)成為事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控評價中構(gòu)成要件，對落實整改情況的反饋則成為了評價工作中的組成內(nèi)容。為了使各個職能部門能夠認真落實整改要求，則首先需要著眼于落實部門主體責(zé)任。在部門績效考核、部門負責(zé)人職務(wù)晉升、廉政考察等的多元激勵和規(guī)制機制的作用下，來實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控評價工作的落地。

三、對策

（一）采取財務(wù)人員蹲點制度。采取蹲點制不僅能夠更好的發(fā)揮財務(wù)部門的服務(wù)職能，還能使財務(wù)人員在全程參與專項建設(shè)的過程中，打破專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識的信息壁壘。根據(jù)事業(yè)單位財務(wù)部門的組織規(guī)模和人員數(shù)量，在采取蹲點制時可以按專項類型以“一對群”的方式來開展。這里的“一”是指一位財務(wù)人員，“群”則是指屬于同類專門建設(shè)項目。通過采取財務(wù)人員蹲點制，便能增強財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)控評價的主動性和科學(xué)性。

（二）建立定向管理項目團隊。與采取財務(wù)人員蹲點制相配合的便是，在財務(wù)內(nèi)控中應(yīng)建立定向管理項目團隊。如，在事業(yè)單位科室建設(shè)中，科室負責(zé)人、骨干成員、財務(wù)人員等，應(yīng)在建設(shè)周期內(nèi)組成項目團隊。在項目團隊的運行過程中，上述成員之間能夠建立起高頻率的溝通與互動，從而為知識共享平臺的搭建提供現(xiàn)實載體。事業(yè)單位管理層在明確團隊成員各自的職責(zé)分工后，則可以在平等和互助中來提升財務(wù)人員對專項建設(shè)的認知，進而提高財務(wù)內(nèi)控的評價能力。

（三）形成分層化的評價模式。這里便涉及到財務(wù)內(nèi)控評價的手段方法問題，筆者建議，在評價中應(yīng)形成剛性和彈性兼容的手段與方法。對于那些諸如人員出差經(jīng)費、固定資產(chǎn)造價等財務(wù)內(nèi)控評價，應(yīng)采取剛性的手段與方法，嚴(yán)格防止超預(yù)算的問題出現(xiàn)。而對于那些諸如科研經(jīng)費、業(yè)務(wù)交流經(jīng)費、技術(shù)改造效果等財務(wù)內(nèi)控評價，則需要根據(jù)事項實施的內(nèi)外環(huán)境影響，建立彈性的評價模式。

（四）提升財務(wù)內(nèi)控評價權(quán)重。解決事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控評價缺陷的重要目的在于，不斷提升單位的全面預(yù)算管理質(zhì)量，以及固定資產(chǎn)配置績效。因此，最終需要根據(jù)財務(wù)內(nèi)控評價結(jié)果，落實各個職能部門的內(nèi)控整改工作。這里首先就需要在單位制度層面，提升財務(wù)內(nèi)控評價在部門績效考核、負責(zé)人職務(wù)晉升等方面的權(quán)重。再者，還需在國有資產(chǎn)管理部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門的協(xié)同下，對各職能部門的整改效果進行綜合評價。

綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。財務(wù)內(nèi)控評價的優(yōu)劣程度將直接影響到財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量控制的好壞，所以不完善財務(wù)內(nèi)控評價體系、評價實施方法和落實評價結(jié)果等，都需引起事業(yè)單位管理層的重視。本文，權(quán)當(dāng)拋磚引玉之用。

四、小結(jié)

本文認為，在現(xiàn)行的評價機制下則難以在各職能部門內(nèi)，以及在事業(yè)單位的全體職工中樹立起資金節(jié)約、成本控制的意識來，且各級管理者也難以型塑起自身的組織資源有效配置意愿。為此，當(dāng)前需要對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控評價中的缺陷展開分析。在問題導(dǎo)向下，彌補缺陷的對策可為：采取財務(wù)人員蹲點制度、建立定向管理項目團隊、形成分層化的評價模式、提升財務(wù)內(nèi)控評價權(quán)重。