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    巧議審計證據(jù)的證明力

    2018-07-14 14:50:42
    關(guān)鍵詞:充分性審計報告財務(wù)報表

    馮 娜

    一、審計證據(jù)的意義

    “我們相信,我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)”。在審計報告中的“形成審計意見的基礎(chǔ)”部分,有這樣一句話??梢姡趯徲嬛?,“只有獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師才能發(fā)表審計意見,出具審計報告”。也可以說,“如果尚未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),那么,注冊會計師不能發(fā)表審計意見,出具審計報告。需等到獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后,才能發(fā)表審計意見、出具審計報告?!碑?dāng)然,如果由于被審計單位內(nèi)外部的主客觀因素而使得審計準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)實施的程序無法實施,應(yīng)當(dāng)獲取的證據(jù)無法獲取,即統(tǒng)稱為審計范圍受到限制,以至于注冊會計師不能或無法獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù),得不出財務(wù)報表整體不存在重大錯報的結(jié)論,則按照謹慎性原則,保持職業(yè)懷疑態(tài)度的要求,應(yīng)當(dāng)根據(jù)事項對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響的重要性和廣泛性考慮出具保留意見或無法表示意見類型??傊?,審計證據(jù)是注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見、出具審計報告的前提和基礎(chǔ)。那么,審計證據(jù)的重要性就不言而喻了。

    “沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)”,同樣的,審計要憑證據(jù)說話,沒有證據(jù)就沒有發(fā)言權(quán),即沒有證據(jù),就不能發(fā)表審計意見。審計是一項說服性的工作,提供的是高水平的合理保證。所以,注冊會計師若要得出審計結(jié)論、形成審計意見,則需要獲取充分又適當(dāng)?shù)摹⒕哂凶C明力的審計證據(jù)。所以,保障審計證據(jù)高水平的證明力是審計工作的重點。

    二、保障審計證據(jù)證明力的大基礎(chǔ)

    獨立而又專業(yè)的注冊會計師“相信”其獲取的審計證據(jù)是充分且適當(dāng)?shù)?,為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。其實隱含著在說服被審計單位的全體股東,即報表的預(yù)期使用者也大可以“相信”這一點。因為為了實現(xiàn)總體審計目標(biāo),《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》(2010年11月1日修訂)第五章第二十七至第二十九條和第三十一條共提出了四點要求,分別是要求注冊會計師在計劃和實施審計工作中,包括在實施審計程序,獲取審計證據(jù)和評價審計證據(jù)的過程中,

    1.應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德;

    2.應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑;

    3.應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷;

    4.應(yīng)當(dāng)遵守審計準(zhǔn)則。

    在遵守這“四個應(yīng)當(dāng)”的大前提下,注冊會計師去獲取審計證據(jù)并對其進行評價,則敢說敢作敢當(dāng),自信獲取的審計證據(jù)是充分且適當(dāng)?shù)?,是有證明力、令人信服的,發(fā)表的審計意見不是主觀臆斷,而是有根據(jù)、有說服力的。

    三、保障審計證據(jù)證明力的小前提

    (一)審計證據(jù)的基本內(nèi)容

    《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第十一條和《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號——審計證據(jù)》第四條都指出,審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。能夠幫助注冊會計師得出結(jié)論和形成意見的信息,都是審計證據(jù)。包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄中所含有的信息和其他信息。其中,前者即總賬、明細賬、記賬憑證和原始憑證等編制財務(wù)報表的基礎(chǔ),如果沒有它,則財務(wù)報表無法編制,財務(wù)報表審計工作將無法進行;此外,報表中若有錯報,則可以通過其編制基礎(chǔ)追根溯源。那么,如何識別并找到這些“藏”在會計記錄中的錯報呢?此時,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。因為,僅依靠被審計單位內(nèi)部的會計記錄中含有的信息是不足以發(fā)現(xiàn)和找到錯報的。

    審計證據(jù)的這兩項內(nèi)容,也充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳌?/p>

    (二)審計證據(jù)的主要特征

    《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第三十條指出,為了將審計風(fēng)險降至可接受的低水平,獲取合理保證,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從不同的來源獲取審計證據(jù),也可以獲取不同種類的審計證據(jù),從而獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以,審計證據(jù)要同時具備充分性和適當(dāng)性兩個基本特征,從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面皆需符合要求。只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的,二者缺一不可。

    注冊會計師通過運用職業(yè)判斷,分析其所獲取的審計證據(jù)能否滿足充分和適當(dāng)?shù)囊蟆jP(guān)注影響審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性的因素,包括獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)與所要證明的認定和目標(biāo)之間的相關(guān)性,以及從不同來源獲取的審計證據(jù)的可靠性和真實性。

    四、結(jié)語

    注冊會計師在遵守職業(yè)道德的前提下實施審計工作,按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計程序,獲取審計證據(jù)后,保持職業(yè)懷疑的態(tài)度,運用職業(yè)判斷,也可以考慮利用專家的工作,以評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性,這一系統(tǒng)化的過程使其能夠得出合理的結(jié)論,形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

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