內部控制視角下的事業(yè)單位預算績效管理方法研究

曹 勁

自2014年開始，我國全面實施《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，要求各行政事業(yè)單位強化經濟活動的風險控制，構建起完善的內部控制制度，以保證事業(yè)單位合法合規(guī)開展經濟活動，提高單位資金使用效益。而預算績效管理作為事業(yè)單位經濟活動管理的有效手段，必須遵循內部控制規(guī)范的相關規(guī)定，基于內部控制視角不斷完善預算績效管理體系，以達到不斷提升預算管理水平的目的。

一、內部控制視角下事業(yè)單位預算績效管理存在的問題

1.預算績效管理認識偏差。部分事業(yè)單位對預算績效管理的重視程度不高，在預算管理中側重于預算執(zhí)行，忽視了績效評價。隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的出臺，事業(yè)單位各部門的工作量增加，在預算績效管理中暴露出消極的工作態(tài)度，使得預算績效管理停留在表面。此外，部分事業(yè)單位認為自身是非盈利性單位，不用追求財政資金使用的經濟效益，也就無需重視預算績效管理，導致財政資金控制弱化。

2.預算績效管理與內控制度脫離。預算績效管理是事業(yè)單位內部控制的重要內容，在內部控制體系中包含了預算管理活動。但是，部分事業(yè)單位對預算績效管理與內部控制之間的關系缺乏認知，將兩者進行割裂管理，導致內部控制制度難以深入落實到預算績效管理過程中，嚴重弱化了預算績效管理的執(zhí)行，不利于對事業(yè)單位經濟活動過程進行有效控制。

3.預算績效管理與風險評估脫節(jié)。風險評估是事業(yè)單位內部控制體系的重要組成部分，隨著事業(yè)單位體制改革的不斷推進，業(yè)務活動內容日益復雜化，使得事業(yè)單位在運行過程中面臨著一系列風險。這就要求事業(yè)單位建立起有效的風險評估機制，對本單位經濟活動潛在的風險進行評估與應對。而預算績效管理可通過收集、分析、考評預算執(zhí)行情況，及時發(fā)現事業(yè)單位經濟活動中的風險因素，為風險管理控制提供可靠依據。但是，從實際情況來看，事業(yè)單位預算績效管理仍停留在事后評價階段，忽視了事前與事中的信息收集分析，從而導致風險信息反饋滯后，造成預算績效管理與風險評估機制脫節(jié)，不利于事業(yè)單位開展風險預測與防范工作。

4.預算績效考核指標體系不完善。事業(yè)單位普遍存在著預算績效管理指標體系不完善的問題，不利于預算績效管理工作的長期持續(xù)開展。隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的實施，事業(yè)單位逐步強化對經濟活動的管控力度，使得預算管理控制成為內部控制的重要內容。但是，在預算績效管理指標評價體系的構建中，缺少預算控制制度執(zhí)行情況的指標內容，并且在項目申報和批復中的評價標準不一，沒有引入市場風險評估、內部流程管理等方面的指標，從而導致指標體系欠缺科學性，極易造成預算松弛或超預算現象。

二、內部控制視角下的事業(yè)單位預算績效管理方法

1.提高預算績效管理重視程度。事業(yè)單位應采取以下做法營造全員參與預算績效管理的氛圍：一是加強宣傳培訓。事業(yè)單位要在單位內部開展預算績效管理宣傳培訓工作，提高全員對預算績效管理的認知，認真學習《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，讓全員認識到財政資金的使用屬于經濟活動范疇，必須執(zhí)行內部控制規(guī)范。二是提高單位領導干部的工作能力。事業(yè)單位領導干部要強化自身建設，掌握預算績效管理、內部控制等方面的基本知識，監(jiān)督預算績效管理的實施。三是制定預算績效管理方案。事業(yè)單位要基于內部控制規(guī)范的要求制定預算績效管理方案，統(tǒng)籌規(guī)劃資源利用，不斷提高預算績效水平。

2.結合內控制度實施預算績效管理。事業(yè)單位要在預算績效管理中結合內部控制體系，建立并實施預算績效控制制度。具體包括：一是預算執(zhí)行追蹤制度。事業(yè)單位財務部門要負責跟蹤監(jiān)督預算執(zhí)行情況，收集預算執(zhí)行信息，并對預算目標的實現情況進行分析總結。二是預算通報制度。事業(yè)單位應在本單位內部定期公布預算執(zhí)行信息，并對在預算績效考核中表現突出或落后的部門給予通報表揚或批評，從而充分發(fā)揮績效管理的監(jiān)督、激勵作用，提高預算績效管理的透明度和公開度。三是預算調整制度。事業(yè)單位要制定嚴格的預算調整程序，若預算執(zhí)行中因不可控因素出現嚴重偏離績效目標的情況，則按照既定調整程序對預算進行調整。四是預算執(zhí)行問責制度。事業(yè)單位必須追究預算執(zhí)行松懈、預算偏差較大的預算執(zhí)行部門的責任，要求預算執(zhí)行部門在規(guī)定期限內進行整改，保證預算績效目標的實現。

3.結合風險控制實施預算績效管理。事業(yè)單位在預算績效管理的全過程中應融入風險防控思想，強化對預算業(yè)務的風險控制，保障事業(yè)單位資金資產安全完整。基于風險控制的預算績效管理措施如下：一是加強預算績效事前與事中管理。事業(yè)單位要做好預算績效管理的事前信息收集與事中信息分析工作，全面掌握預算執(zhí)行的動態(tài)信息，及時找出產生預算執(zhí)行偏差的原因，采取有效措施縮小或消除偏差，從而降低事業(yè)單位經濟風險。二是加快信息化建設。事業(yè)單位要積極引入云技術、網絡通信技術、計算機技術等先進的科學技術，加快本單位預算績效管理信息化建設，實現預算業(yè)務、財務活動與內控管理之間的信息對接，便于財務部門快速收集到與預算績效管理相關的信息，快速識別和控制預算風險。三是強化預算執(zhí)行監(jiān)管。事業(yè)單位財務部門和審計部門要對預算執(zhí)行過程進行監(jiān)督檢查，做好信息記錄、分析、總結工作，定期召開預算績效考核會議，研討預算績效目標的實現情況，制定預算風險防范措施，增強預算績效管理的嚴肅性。

4.完善預算績效考核指標體系。事業(yè)單位在預算績效考核中，應根據《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的相關規(guī)定，構建起科學、完善的績效考核指標體系。為了轉變以往預算績效考核標準過于寬泛的現狀，增強預算績效考核管理的嚴肅性和約束力，事業(yè)單位應細化和分解預算績效考核指標，尤其在財務活動、內部控制流程、風險防范等方面選取有效指標，對預算績效成果進行綜合性評價。同時，事業(yè)單位要加強重大經濟項目的決策控制，在決策過程中組織專家、技術人員、財務人員、行政管理人員對項目方案進行可行性分析，實施集體決策制度，并將政府采購標準納入到預算考核指標體系中，確保預算績效考核結果能夠如實地反映出項目資金的使用情況。

三、結語

總而言之，事業(yè)單位要在遵循《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的基礎上，結合事業(yè)單位內部控制實際情況，構建起預算績效管理體系，提高全員對預算績效管理的重要性認識，將內控制度、風險評估與預算績效管理相結合，強化對預算執(zhí)行的有效管控，從而不斷提高預算績效管理水平，促使事業(yè)單位經濟活動規(guī)范化開展。

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