試析會(huì)計(jì)內(nèi)控管理扼止腐敗的積極作用

高衛(wèi)中

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。從基層單位的每一個(gè)細(xì)胞來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度就是遏制腐敗的“籠子”，其通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)流程信息的規(guī)范化、透明化、制度化，發(fā)揮現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映和控制職能，避免權(quán)力濫用，收支舞弊等腐敗風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，最終促進(jìn)企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。如何能將會(huì)計(jì)內(nèi)控管理遏制腐敗的功效發(fā)揮最大，正是本文研究的最終目的。

一、完善頂層設(shè)計(jì)，嚴(yán)控腐敗源頭

2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，之后國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)于企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度出臺(tái)了相應(yīng)措施和規(guī)定。然而在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，許多企業(yè)內(nèi)部控制頂層設(shè)計(jì)不完善，由于受到內(nèi)控環(huán)境的影響，一些企業(yè)高管既充當(dāng)著教練員、指揮員的角色，又擔(dān)當(dāng)著裁判員、運(yùn)動(dòng)員的角色，他們常以提高辦事效率為由突破制度設(shè)計(jì)，使內(nèi)控制度浮在表面，沒(méi)有真正落到實(shí)處，更甚者產(chǎn)生權(quán)力尋租，導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象發(fā)生，其會(huì)計(jì)內(nèi)控，或是單位內(nèi)審，只能達(dá)到控制一般員工，或是中層管理人員，但是對(duì)于高層管理人員往往起不到震懾及警示作用。在某種程度上，企業(yè)高管是會(huì)計(jì)內(nèi)控的重點(diǎn)及難點(diǎn)部分，也是內(nèi)控管理的突破口。由此，在制度頂層設(shè)計(jì)上，則必須針對(duì)企業(yè)高管實(shí)施有效的監(jiān)管，嚴(yán)肅紀(jì)律，體現(xiàn)出“制度的剛性”，真正做到依法理財(cái)，實(shí)現(xiàn)有效會(huì)計(jì)控制。我們需要要不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全民主決策機(jī)制，擬定科學(xué)審批制度，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控的控制性功能，避免在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)問(wèn)題。同時(shí)，財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，彰顯會(huì)計(jì)控制職能，積極把控自身的職責(zé)功能，加大內(nèi)控力度，從內(nèi)因上查找并完善內(nèi)控制度的重點(diǎn)及難點(diǎn)部分，形成舉報(bào)制度，以更好的將防腐工作落實(shí)到位。

二、科學(xué)分工授權(quán)，避免權(quán)力濫用

做到科學(xué)合理的分工與授權(quán)，避免權(quán)力過(guò)于集中，理清責(zé)任，才能阻止腐敗舞弊行為發(fā)生。對(duì)職能、職責(zé)和職權(quán)，要按照“人、崗、責(zé)”三匹配、三適宜的原則，予以合理化的分配，防止部門(mén)或個(gè)人全權(quán)控制業(yè)務(wù)交易的全過(guò)程。特別是對(duì)資財(cái)流的管控，要實(shí)行環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)內(nèi)控制度合理性，發(fā)揮出反腐倡廉的風(fēng)險(xiǎn)管控作用，注重管、辦職責(zé)的分離，涉及職務(wù)或是崗位的輪換、授權(quán)、確認(rèn)，均應(yīng)分權(quán)控制，形成辦事有專(zhuān)標(biāo)，環(huán)節(jié)有專(zhuān)查，資財(cái)有專(zhuān)管，人人有專(zhuān)責(zé)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)往來(lái)乃至業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制。在外部環(huán)境上，我們要發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的監(jiān)管職能，通過(guò)外部督查分工的科學(xué)性，牽住主體責(zé)任“牛鼻子”，從根本上規(guī)范會(huì)計(jì)行為，杜絕“小金庫(kù)”，將所有收支全部規(guī)劃到單位財(cái)務(wù)管理，列入內(nèi)控監(jiān)督范疇。在內(nèi)部環(huán)境上，會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)授權(quán)弊端，相應(yīng)部門(mén)必須立即啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，采取有效措施完善分工授權(quán)政策，避免內(nèi)控制度“被突破”現(xiàn)象發(fā)生。

三、細(xì)化預(yù)算管控，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)

將預(yù)算管理各環(huán)節(jié)條理化，并納入內(nèi)控措施，將會(huì)對(duì)內(nèi)控制度的完備性產(chǎn)生積極的影響，同時(shí)對(duì)遏制腐敗發(fā)生也具有很強(qiáng)的促進(jìn)功效。全面預(yù)算管理控制是在對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)、分解指標(biāo)，并以此為依據(jù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及活動(dòng)的全方位、全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控、分析和調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理活動(dòng)。同時(shí)通過(guò)逐月滾動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的事后控制和分析，每月將報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用匯總分析，報(bào)告給主管領(lǐng)導(dǎo)，建立費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)中的溝通機(jī)制，從而對(duì)一些虛報(bào)、高報(bào)、偽造簽字或未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的費(fèi)用，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)查處，對(duì)報(bào)銷(xiāo)人來(lái)說(shuō)，在知道公司存在這些控制措施后，也會(huì)有震懾作用。強(qiáng)化預(yù)算管理，避免權(quán)錢(qián)交易，必須要嚴(yán)抓預(yù)算編制、執(zhí)行及控制，在各個(gè)環(huán)節(jié)予以嚴(yán)格的把控，從根本上確保預(yù)算編制的合理化，達(dá)到預(yù)算編制的有效管控。加強(qiáng)預(yù)算的控制管理作用，需要在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)審批環(huán)節(jié)就納入預(yù)算的管理范圍，預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用或付款將被優(yōu)先審批支付，超過(guò)預(yù)算的業(yè)務(wù)活動(dòng)將被更嚴(yán)格地審批。建立對(duì)預(yù)算費(fèi)用的監(jiān)控、分析制度，將預(yù)算對(duì)應(yīng)到相關(guān)責(zé)任人員，通過(guò)事先預(yù)算，對(duì)超過(guò)預(yù)算額度的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要特別審批，可以較大程度的遏制內(nèi)部腐敗的途徑。同時(shí)，通過(guò)費(fèi)用分析，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)費(fèi)用的異?；虿缓侠碇?，防止虛報(bào)或高報(bào)費(fèi)用，也能起到發(fā)現(xiàn)報(bào)銷(xiāo)舞弊、加強(qiáng)費(fèi)用控制的效果。

四、壓實(shí)職能職責(zé)，當(dāng)好廉政先鋒

會(huì)計(jì)職能分為核算職能與監(jiān)督職能。核算職能主要是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告,從數(shù)量方面反映企業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),具有為經(jīng)營(yíng)管理提供信息的功能。監(jiān)督職能則是企業(yè)內(nèi)部的一種自我約束機(jī)制,主要是利用會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以控制和指導(dǎo),它依據(jù)的是各種法規(guī)、制度、計(jì)劃、預(yù)算、定額和合同，要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須遵守國(guó)家的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度及其他財(cái)經(jīng)紀(jì)律,同時(shí)還應(yīng)遵守企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)方針和政策。然而,對(duì)于企業(yè)而言,往往偏重會(huì)計(jì)的核算職能而忽略會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能,會(huì)計(jì)監(jiān)督由于涉及企業(yè)各方利益,往往不但得不到企業(yè)的支持,還有可能受到企業(yè)的抵制。會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化運(yùn)行及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展起著極其重要的作用，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作：一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的立法、執(zhí)法和宣傳,提高會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，營(yíng)造會(huì)計(jì)監(jiān)督小環(huán)境。三是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所建設(shè),規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)懲舞弊行為,確保其審計(jì)工作公正客觀。