中小企業(yè)內(nèi)部控制的探討與分析

劉信建

由于工作的區(qū)域地處蘇南，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，中小企業(yè)眾多，2016年，該地區(qū)生產(chǎn)總值就達(dá)到了258.32億元，其中中小企業(yè)近2000家，占全鎮(zhèn)企業(yè)總數(shù)的92%，實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)值達(dá)到了151.95億元，占全鎮(zhèn)工業(yè)總產(chǎn)值65%以上，通過對(duì)2016年產(chǎn)值的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)值靠前的中小企業(yè)都有一個(gè)共同特點(diǎn)，就是公司管理規(guī)范、內(nèi)部控制完善，管理層對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行都相當(dāng)重視，從而為公司的快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，而一部分公司在發(fā)展過程中由于內(nèi)部控制薄弱，各種問題突出，產(chǎn)值始終止步不前，或者逐年下滑，令人惋惜。下面就部分中小企業(yè)的內(nèi)部制控狀況進(jìn)行深入的剖析。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

本文通過對(duì)100家中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)研分析，其中建立了完善內(nèi)部控制制度并運(yùn)行良好的公司25家，占調(diào)查比例的25%，公司建立了完善的內(nèi)部控制制度但實(shí)際并未完全運(yùn)行的公司45家，占調(diào)查比例的45%，公司建立了部分控制措施或完全沒有控制制度的公司30家，占調(diào)查比例的30%。在內(nèi)部控制完善的公司中，有15家公司實(shí)施了ERP信息系統(tǒng)，從物資的采購、倉庫的管理、資金的簽批、產(chǎn)品的售后等方面都有一套完整的操作流程，各崗位之間權(quán)責(zé)分明、流程清晰，公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益都比較高。在內(nèi)部控制制度不健全的75家公司中，存在的主要問題有以下幾個(gè)方面：一是管理人員的應(yīng)對(duì)能力不足，造成內(nèi)部控制運(yùn)行大大折扣。二是經(jīng)營(yíng)管理大多還是家庭“作坊式”的粗放式管理模式，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行隨意性很大。三是缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，沒有獨(dú)立的部門對(duì)公司的內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行監(jiān)督，部門之間權(quán)責(zé)不清，關(guān)鍵崗位沒有牽制措施。四是不舍得投入，要提高管理水平需要相應(yīng)的配套人員和設(shè)備，對(duì)一些中小企業(yè)來說覺得是一筆不小的開支。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的探討和分析

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的好壞對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展有重要的作用，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行了深入的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的好壞決定了企業(yè)管理效率和一段時(shí)間的發(fā)展方向。下面通過選擇兩家有代表性的企業(yè)進(jìn)行深入的探討分析，展示優(yōu)秀企業(yè)完善的內(nèi)部控制，剖析問題企業(yè)內(nèi)部控制存在的癥結(jié)，為提出中小企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)方案提供了參考依據(jù)。

1.優(yōu)秀管理企業(yè)的內(nèi)部控制分析。為更好的說明內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的重要作用，本文特地選擇了一家產(chǎn)值從1000多萬元幾年時(shí)間就發(fā)展到產(chǎn)值上億元的企業(yè)進(jìn)行調(diào)研分析。這家企業(yè)成立于2008年，成立之初只有100多人，雖然人數(shù)不多，但組織機(jī)構(gòu)設(shè)置健全，各項(xiàng)規(guī)章制度有制訂和實(shí)施，隨著公司的發(fā)展壯大，優(yōu)秀人才的不斷引進(jìn)，公司設(shè)計(jì)了一套適應(yīng)公司運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制，保證了公司的高速發(fā)展，產(chǎn)值從成立之初的1000多萬元發(fā)展成為2016產(chǎn)值達(dá)到3億元的優(yōu)秀企業(yè)。下面將重點(diǎn)介紹該公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的關(guān)鍵點(diǎn)。

（1）嚴(yán)格的貨物進(jìn)出制度。一進(jìn)公司大門，就能看到貨物的頻繁進(jìn)出，但秩序井然，每批出廠的貨物都進(jìn)行查驗(yàn)，包括小車、摩托車的后備箱都嚴(yán)格開箱檢查，確保公司出廠的每批貨物都手續(xù)齊全，防止貨物的非正常損失情況的發(fā)生。公司為確保貨物的完整性，制訂了嚴(yán)格的進(jìn)出制度和簽批手續(xù)，配備了專門的檢查人員，做到每車必查，每箱必點(diǎn)，出門手續(xù)齊全。這項(xiàng)關(guān)鍵的控制措施防止了公司一些不必要的損失。

（2）完善的ERP運(yùn)行系統(tǒng)。為保證公司的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，提高各部門的工作效率，公司花了幾十萬購買了一套ERP操作系統(tǒng)，從銷售、生產(chǎn)、倉儲(chǔ)、資金簽批、付款等環(huán)節(jié)全部進(jìn)行信息化操作。從權(quán)限設(shè)置、關(guān)鍵崗位的相互牽制都有嚴(yán)格的規(guī)定，確保每個(gè)環(huán)節(jié)都運(yùn)行順暢，運(yùn)行過程中不出現(xiàn)紕漏。ERP信息系統(tǒng)的運(yùn)行確保了公司的高效率、高質(zhì)量、高安全。

（3）嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度。為提高中高層管理人員及基層員工的工作積極性，公司制訂了一系列的激勵(lì)措施，針對(duì)高層管理人員，結(jié)合每年的業(yè)績(jī)實(shí)施了股票期權(quán)，優(yōu)秀中層管理人員每年都有薪資提檔的待遇，優(yōu)秀的基層員工每年都有物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和提升的機(jī)會(huì)。而表現(xiàn)不好的中高層管理人員將面臨降級(jí)、待崗培訓(xùn)的處罰，表現(xiàn)不佳的員工將通過考核實(shí)行淘汰，確保公司的員工素質(zhì)得到全面保障。

（4）健全的監(jiān)督體系。為保證公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利開展，確保公司關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)不出現(xiàn)紕漏，公司部門之間都設(shè)置了相應(yīng)的權(quán)限，涉及重大利益的決策都規(guī)定了一套完整的決策程序，不相容崗位安排了不同的人員，環(huán)環(huán)相扣，并專門安排了一名審計(jì)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督各項(xiàng)工作是否按規(guī)定開展，并定期在辦公會(huì)議上進(jìn)行通報(bào)。在做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，每年還聘請(qǐng)外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題直接向公司董事會(huì)進(jìn)行匯報(bào)，并提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的措施和改進(jìn)方案。

2.問題中小企業(yè)的內(nèi)部控制。通過對(duì)鎮(zhèn)上的中小企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)大部分中小企業(yè)雖然管理層管理思路還是比較清晰的，產(chǎn)品的市場(chǎng)前景也不錯(cuò)，但產(chǎn)值卻一直徘徊不前，通過進(jìn)一步了解，發(fā)現(xiàn)這些中小企業(yè)都有一個(gè)通?。簝?nèi)部控制薄弱，公司管理漏洞很多，舞弊現(xiàn)象突出，下面通過一個(gè)比較典型的實(shí)例來分析這家企業(yè)的問題所在。這是一家規(guī)模不大的小型企業(yè)，但公司的產(chǎn)品很有市場(chǎng)前景，銷路很不錯(cuò)，但兩年下來，公司產(chǎn)值是上來了，但利潤(rùn)卻沒有增長(zhǎng)，不知道賺的錢去哪兒了。后來，經(jīng)過半個(gè)月對(duì)公司財(cái)務(wù)、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)流程全面進(jìn)行了梳理，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部問題百出，內(nèi)部控制基本沒起到應(yīng)有作用。

（1）崗位設(shè)置不合理，特別是關(guān)鍵崗位沒有人監(jiān)督，有的人員一人多崗，比較明顯的采購和財(cái)務(wù)崗位權(quán)利制衡沒有，采購人員高價(jià)采購、關(guān)聯(lián)采購，無人進(jìn)行核查，財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人可以將資金的付款一人就能操作完成，通過與銀行對(duì)帳單核對(duì)，發(fā)現(xiàn)大量的資金支出都沒有經(jīng)過總經(jīng)理審批，經(jīng)詢問才知是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人私自將公司資金挪用借與他人，至此老板才發(fā)現(xiàn)公司的錢去了哪兒，這才意識(shí)到公司的管理出了這么大問題。

（2）貨物進(jìn)出管理不規(guī)范。通過對(duì)倉庫的貨物進(jìn)出抽查，發(fā)現(xiàn)有些貨物發(fā)出沒有審批人簽字，詢問原因是電話同意發(fā)貨忘記補(bǔ)簽字，有些車間退庫未及時(shí)入庫，長(zhǎng)期堆放在角落，造成不必要的浪費(fèi)，隨機(jī)抽查幾種配件，發(fā)現(xiàn)帳實(shí)不符，解釋是忘記減帳或忘記入庫；抽查中還發(fā)現(xiàn)次品長(zhǎng)期退放倉庫不及時(shí)退還供貨商，直接給公司造成不小的損失。

（3）重大決策沒有經(jīng)過論證，往往是老板一人說了算，缺乏集體討論和決策的機(jī)制。公司重大的投資決策沒有專門的決定程序，或者通過專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行論證，盲目投資，造成投資損失或投資效益低下；未經(jīng)充分評(píng)估，隨意為不具備還款能力的單位進(jìn)行擔(dān)保，造成公司陷入不必要的訴訟中，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成不小的影響。

通過選擇兩家不同內(nèi)部控制的中小企業(yè)進(jìn)行了對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制做得好的企業(yè)制度都很健全、內(nèi)部控制體系比較完善、企業(yè)人員的素質(zhì)都比較高、考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制比較完善，雖然前期投入成本比較大，但對(duì)公司后期的快速發(fā)展打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制做得不好的原因一是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有問題，另一方面就是內(nèi)部控制執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，出現(xiàn)問題的原因也是多方面，通過對(duì)近30家中小企業(yè)進(jìn)行了分析，內(nèi)部控制做得不好的原因也是多方面的，其中覺得“控制程序太繁瑣，影響工作效率”和“前期投入成本太大，不能取得預(yù)期效益”的比例占到了75%，這也是一些有發(fā)展前景的中小企業(yè)不能快速成長(zhǎng)的原因。

三、做好中小企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)方案

1.建立和完善內(nèi)部控制體系。公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置專門的部門或機(jī)構(gòu)來監(jiān)督內(nèi)部控制體系的運(yùn)行，確保企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)符合公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，不能影響公司經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)鍵崗位必須要遵守“不相容職務(wù)相分離“的原則，特別是涉及公司重大的采購、投資、融資、付款審批時(shí)不能由一人經(jīng)辦所有業(yè)務(wù)流程，必須按公司規(guī)定程序進(jìn)行操作，最大限度的減少舞弊情況的發(fā)生。

2.關(guān)鍵崗位引進(jìn)優(yōu)秀的管理人才，提高員工整體素質(zhì)。公司內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的好壞與人員的能力密不可分，作為中小企業(yè)來講，可以在重要崗位引進(jìn)優(yōu)秀人才，通過這些優(yōu)秀人才帶來的先進(jìn)管理理念，運(yùn)用到公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)過程中，并定期培訓(xùn)員工的業(yè)務(wù)能力，從而帶動(dòng)整體人員素質(zhì)的提高。

3.建立健全考核和激勵(lì)機(jī)制。中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系的運(yùn)行必須配套和完善管理層和員工考核、激勵(lì)機(jī)制，通過制定合理的考核目標(biāo)、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，讓優(yōu)秀的員工能脫穎而出，從而充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力和向心力，提高公司的可持續(xù)發(fā)展能力，為公司的快速發(fā)展提供有力的保障。

4.通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行審計(jì)，包括公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行鑒定。這是近年來不少中小企業(yè)采取的一種針對(duì)公司運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督的一種有效措施。由于中介機(jī)構(gòu)相對(duì)于公司各部門和人員都是獨(dú)立的，從而能更全面以第三者的角度來對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題提出自己的看法，并對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中的不足提出自己的意見和建議。而且這種方式所花費(fèi)的成本并不高，解決了一些中小企業(yè)面臨的資金壓力。

結(jié)論

以上主要結(jié)合本地中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研分析，通過對(duì)兩家企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)比分析，找出了原因所在，并提出了做好內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)方案，應(yīng)該看到，中小企業(yè)的發(fā)展壯大離不開健全和完善的內(nèi)部控制體系，相信在政府部門的大力支持下，各中小企業(yè)會(huì)加大有效投入、引進(jìn)優(yōu)秀的管理人才，充分提高員工整體素質(zhì)，使各中小企業(yè)能夠駛?cè)肟焖侔l(fā)展的快車道。