稅收籌劃的非稅成本及其規(guī)避分析

王泯之

引言

不可否認(rèn)，在稅收籌劃中，納稅人與政府屬于相對(duì)對(duì)立的利益雙方，而政府作為國(guó)家政權(quán)，其所處地位的強(qiáng)勢(shì)是毋庸置疑的。針對(duì)此，稅收籌劃理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展方面存在一定的滯后性與隱蔽性。就本質(zhì)而言，納稅人的稅收抗?fàn)幰庠妇褪侵付愂栈I劃思想，其經(jīng)歷了很長(zhǎng)的發(fā)展史，然而在法定稅收實(shí)現(xiàn)之前，這一行為并不能夠被接收，特別是在我國(guó)，儒家思想的影響使得這一行為的實(shí)現(xiàn)可能性幾乎為零。而到了立憲課稅時(shí)代，稅收籌劃行為認(rèn)可納稅人的“稅收抗?fàn)帯背蔀榱丝赡?，法律也開(kāi)始為其提供相應(yīng)的保護(hù)。然而，受限于稅收籌劃理論研究的滯后性，稅收籌劃事務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)依然是比較高的。以稅收籌劃中的非稅成本為例，由于非稅成本在稅收籌劃中具有間接性與隱蔽性，因此人們往往會(huì)忽視非稅成本，進(jìn)而造成稅收籌劃所帶來(lái)的收益并不能超過(guò)成本，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益造成影響，限制其發(fā)展。針對(duì)此，為了提高經(jīng)濟(jì)效益水平，就必須針對(duì)稅收籌劃相關(guān)理論展開(kāi)深入研究，對(duì)其中的非稅成本予以高度重視，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中將其地位凸顯出來(lái)，如此才能夠?yàn)槠髽I(yè)的進(jìn)步與發(fā)展提供有力支持。鑒于此，關(guān)于稅收籌劃相關(guān)理論研究及稅收籌劃中的非稅成本與規(guī)避就具有重要的研究?jī)r(jià)值與意義。

一、稅收籌劃相關(guān)理論研究

1.稅收籌劃的基本目標(biāo)與原則

企業(yè)屬于理性經(jīng)濟(jì)人，企業(yè)價(jià)值最大化是其根本目標(biāo)，而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，企業(yè)就必須對(duì)成本加以嚴(yán)格控制，通過(guò)最小的代價(jià)，獲取最大的收益。與此同時(shí)，企業(yè)也屬于理性納稅人，其根本目標(biāo)就是基于對(duì)稅法的遵守，履行納稅義務(wù)，在保證自身作為納稅人應(yīng)該享受的權(quán)利的同時(shí)，為企業(yè)稅收利益、稅后價(jià)值的最大化作出正確決策，當(dāng)然，這里所謂的最大化并非是在最晚的時(shí)間點(diǎn)繳納最少的稅。相關(guān)理論研究表明，稅收籌劃與財(cái)務(wù)決策具有一致目標(biāo)，換言之，企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)決策目標(biāo)往往會(huì)受到稅收因素的影響。

與稅法不對(duì)立原則，完全按照法律允許的準(zhǔn)則行事并不是所謂稅收籌劃中的守法，當(dāng)然，與稅法相對(duì)立也并不是稅收籌劃應(yīng)有的行為，而這一點(diǎn)正是決定了稅收籌劃早期發(fā)展中存在的問(wèn)題。作為納稅人，他們并不一定要擁護(hù)與捍衛(wèi)稅法的游戲規(guī)則，但是去挑戰(zhàn)與破壞稅法也是決定不能容許的。

整體性原則，在企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的過(guò)程中，針對(duì)不同的稅種，必須對(duì)稅負(fù)效應(yīng)予以充分考慮與分析，使整體稅負(fù)與長(zhǎng)期稅負(fù)得到最大限度的控制。企業(yè)不能僅僅著眼于某一個(gè)稅種的稅負(fù)高低，而是要將目光放在整體稅負(fù)與稅后收益之上，對(duì)成本與風(fēng)險(xiǎn)因素予以充分考慮。

絕對(duì)收益籌劃原理又被叫做最輕稅負(fù)原理，換言之，就是對(duì)納稅人的納稅絕對(duì)額進(jìn)行降低，使企業(yè)資金流出與企業(yè)融通資金分別得以減少與增加，進(jìn)而幫助企業(yè)完成融資。

相對(duì)收益籌劃原理又被稱為最遲納稅原理，換言之就是將納稅進(jìn)行遞延。該原理是以貨幣時(shí)間價(jià)值這一層面將稅收籌劃的融資作用體現(xiàn)出來(lái)的，也就是說(shuō)，相對(duì)收益籌劃原理是利用合理安排納稅義務(wù)的時(shí)間的方式，使納稅得以遞延，例如對(duì)有利的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇等。

通過(guò)分析納稅額影響因素，就可對(duì)稅收籌劃的具體方案及行為進(jìn)行確定。在稅收籌劃中，不同的著力點(diǎn)對(duì)稅收籌劃原理的定義也有所不同，例如稅基籌劃原理、稅率籌劃原理以及稅額籌劃原理。稅基籌劃原理指的是納稅人將稅基縮小甚至接觸納稅義務(wù)的原理；稅率籌劃原理則是指納稅人合理選擇納稅人身份與適用稅目，進(jìn)而使適用稅率得以降低，承擔(dān)更小的稅收負(fù)擔(dān)的原理；稅額籌劃原理指的是納稅人將納稅額直接減少，使自身稅收負(fù)擔(dān)得以減輕，甚至接觸納稅義務(wù)的原理。

2.稅收籌劃的非稅成本對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

一是避免重復(fù)征稅。按照提供服務(wù)收入一定百分比計(jì)算，對(duì)于企業(yè)所取得的在上一環(huán)節(jié)繳納的營(yíng)業(yè)稅不予抵扣，同時(shí)，由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅且稅款包含在售價(jià)中，致使企業(yè)各個(gè)銷售環(huán)節(jié)重復(fù)繳納稅款?！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)則可以將所有取得的與生產(chǎn)、銷售相關(guān)業(yè)務(wù)繳納過(guò)的增值稅進(jìn)行抵扣，避免對(duì)在上游已經(jīng)繳納稅款的收入重復(fù)征稅，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)提供平臺(tái)，同時(shí)，也使我國(guó)稅收體制與國(guó)際趨同。

二是簡(jiǎn)化稅收征繳程序。改革前，納稅企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物與提供勞務(wù)對(duì)收入進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，并且分別向國(guó)、地稅部門申報(bào)納稅，同時(shí)，各稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)混合銷售行為還需進(jìn)行審核，一旦企業(yè)無(wú)法清晰劃分各項(xiàng)收入金額，則按照稅率較高者繳納稅款?！盃I(yíng)改增”后，所有企業(yè)只按照全部收入繳納增值稅，無(wú)論是在財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)申報(bào)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、稽核過(guò)程，都大大提高了工作效率，避免政府行政資源浪費(fèi)。

3.當(dāng)前對(duì)于識(shí)別和估計(jì)稅收籌劃的非稅成本難點(diǎn)在哪里以及存在哪些問(wèn)題

關(guān)于如何識(shí)別和估量已經(jīng)取得了一些成果，但是依舊處于起步階段，有些問(wèn)題還是沒(méi)有得到具體的改善，比如：過(guò)多的關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告成本的計(jì)量，而忽略了其他非稅成本的識(shí)別與計(jì)量，在進(jìn)行多種分析的時(shí)候，沒(méi)有考慮到各項(xiàng)之間的相關(guān)性，也沒(méi)有綜合考慮非稅成本項(xiàng)目，選擇非稅成本代替變量的時(shí)候，沒(méi)能融入我國(guó)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)制度。

二、稅收籌劃中的非稅成本

企業(yè)稅收籌劃決策會(huì)產(chǎn)生一定的成本，具體而言，可以分為兩個(gè)方面，及稅收成本與非稅成本。其中非稅成本指的就是企業(yè)因?qū)嵤┒愂栈I劃經(jīng)濟(jì)行為而產(chǎn)生的非稅務(wù)方面支出的經(jīng)濟(jì)費(fèi)用。根據(jù)稅收籌劃中非稅成本的定義我們不難發(fā)現(xiàn)，非稅成本具有非常廣的覆蓋面，涉及到的內(nèi)容也相對(duì)較多。在學(xué)界，關(guān)于稅收籌劃中的非稅成本構(gòu)成也沒(méi)有明確的界定。因此，為進(jìn)一步提高企業(yè)稅收籌劃效益，推動(dòng)企業(yè)進(jìn)步與發(fā)展，針對(duì)稅收籌劃中非稅成本的研究是具有非常重要的意義的。本文就從不同層面，對(duì)稅收籌劃中的非稅成本的構(gòu)成與定義進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹與闡述。

1.經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本

（1）代理成本

所謂的代理成本，就是指受到信息不對(duì)稱的影響之下而產(chǎn)生的非稅成本。關(guān)于信息的不對(duì)稱性，可以從兩個(gè)方面來(lái)追溯其來(lái)源：第一，未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，也就是在某一合作項(xiàng)目中雙方存在契約關(guān)系，并且無(wú)法確定項(xiàng)目未來(lái)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)；第二，道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇，就是指在某一合作項(xiàng)目中，存在契約關(guān)系的雙方在項(xiàng)目中未來(lái)可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量存在明顯的不對(duì)等。對(duì)于企業(yè)稅收籌劃而言，一旦受到上述因素的影響，那么代理成本就必然增加。

（2）交易成本

在市場(chǎng)環(huán)境中，人們通過(guò)產(chǎn)權(quán)交易對(duì)資源加以運(yùn)用而產(chǎn)生的成本就是指交易成本。交易成本涵蓋的內(nèi)容比較廣泛，例如信息收集、交易談判、締結(jié)合作關(guān)系等程序都會(huì)有交易成本的產(chǎn)生。站在企業(yè)的角度，在稅收籌劃中必然會(huì)存在較多產(chǎn)權(quán)交易內(nèi)容，此時(shí)就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的交易成本，在稅收籌劃非稅成本中，交易成本的構(gòu)成量是相對(duì)較大的。

2.管理學(xué)意義上的非稅成本

（1）機(jī)會(huì)成本

根據(jù)稅收籌劃方案的不同，其產(chǎn)生的效果也自然存在差異。例如有的稅收籌劃方案以降低稅負(fù)為主，而有的方案可能并不是以稅負(fù)為重點(diǎn)。而稅收籌劃方案只能先擇一個(gè)，這就決定了企業(yè)只能享受到某一個(gè)稅收籌劃方案所產(chǎn)生的優(yōu)勢(shì)，而其他方案的成本優(yōu)勢(shì)就會(huì)隨之犧牲，這就是所謂的機(jī)會(huì)成本。

（2）組織協(xié)調(diào)成本

企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案的過(guò)程中，首先就需要在內(nèi)部或者與其他企業(yè)開(kāi)展相應(yīng)的協(xié)調(diào)工作，為推進(jìn)工作進(jìn)程提供保障。此時(shí)就會(huì)發(fā)生信息交流、談判等行為，并產(chǎn)生相應(yīng)的成本，也就是組織協(xié)調(diào)成本。

（3）沉沒(méi)成本與違規(guī)成本

不可否認(rèn)，當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有很強(qiáng)的復(fù)雜性與多變性，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)往往會(huì)面臨諸多突發(fā)事件，而這些不確定因素決定了稅收籌劃的成敗，一旦企業(yè)籌劃失敗，那么企業(yè)最初投入的資本也會(huì)隨之沉沒(méi)，即變?yōu)槌翛](méi)成本。此外，作為納稅人，企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中可能會(huì)存在與稅收規(guī)則相違背的行為，此時(shí)相應(yīng)的違規(guī)成本就需要企業(yè)來(lái)承擔(dān)。

（4）時(shí)間成本

稅收籌劃需要面對(duì)一系列數(shù)據(jù)資料，納稅人需要在一定的時(shí)間內(nèi)來(lái)對(duì)其進(jìn)行整合，期間就會(huì)產(chǎn)生時(shí)間價(jià)值的耗費(fèi)，也就是時(shí)間成本。通常情況下，稅收籌劃期的長(zhǎng)短往往會(huì)決定時(shí)間成本的高低。

（5）稅務(wù)尋租成本

在面對(duì)優(yōu)惠、有利政策時(shí)，納稅人會(huì)因爭(zhēng)取而采取稅務(wù)尋租活動(dòng)的方式，以此聯(lián)系相關(guān)部門來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提升。而這種行為不管合法與否，都會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，即稅務(wù)尋租成本。

三、稅收籌劃中非稅成本的產(chǎn)生原因

1.市場(chǎng)信息的不對(duì)稱

稅收籌劃是在相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)之上而實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的，其中套利行為、組織重構(gòu)行為都屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范疇，而這些行為必然是在市場(chǎng)交易的前提下完成的，因此必然會(huì)存在契約關(guān)系的締結(jié)。眾所周知，市場(chǎng)具有不完全性，而這一特點(diǎn)決定了市場(chǎng)信息具有不對(duì)稱性，相應(yīng)的市場(chǎng)摩擦在所難免。而道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇正是信息不對(duì)稱的根本源頭。

2.經(jīng)濟(jì)人理性的有限性

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn)決定了其中存在的經(jīng)濟(jì)組織都具有趨利性。作為企業(yè)，最大化的企業(yè)價(jià)值就是其財(cái)務(wù)活動(dòng)最為根本的目標(biāo)，當(dāng)然，這種追求經(jīng)營(yíng)效果，同時(shí)對(duì)利益相關(guān)方予以考慮的行為是合理的。與之相同，經(jīng)濟(jì)個(gè)體追求利益應(yīng)屬合理?；诖?，在經(jīng)濟(jì)人追求物質(zhì)利益時(shí)，就會(huì)有盈余管理稅收籌劃、套利行為的產(chǎn)生，并且也會(huì)有道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇的存在。對(duì)于套利行為而言，市場(chǎng)機(jī)制最終會(huì)推動(dòng)其實(shí)現(xiàn)均衡，然而人的理性是有限的，因此在對(duì)均衡點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行預(yù)測(cè)時(shí)，他們可能無(wú)法得出正確的答案，進(jìn)而導(dǎo)致其投資存在盲目性，最終導(dǎo)致隱形稅收的產(chǎn)生。

3.市場(chǎng)環(huán)境的復(fù)雜性與多變性

不可否認(rèn)，人類是生存在復(fù)雜、多變的可觀世界當(dāng)中，任何人類活動(dòng)都會(huì)面臨諸多不確定因素的影響，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)亦是如此，所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不管是發(fā)生還是結(jié)果，都具有不可預(yù)測(cè)性，從中我們不難看出經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域是存在大量風(fēng)險(xiǎn)的。在稅收籌劃中，正是受到市場(chǎng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性的影響，不管是任何環(huán)節(jié)，都會(huì)有大量非稅成本的產(chǎn)生。制定稅收籌劃方案時(shí)，必須全面、充分的了解與預(yù)測(cè)客觀的環(huán)境。然而不可否認(rèn)的是，人在認(rèn)知與預(yù)測(cè)環(huán)境變化時(shí)，其能力是有限的，基于此，稅收籌劃方案是不可能完美的。而作為實(shí)施稅收籌劃方案的人員，他們往往具備較高的技術(shù)水平與控制能力，即便如此，在面對(duì)突發(fā)事件時(shí)，這些人也無(wú)法完全規(guī)避相應(yīng)的費(fèi)用，因此稅收籌劃方案是不可能保證百分百成功的，其中產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本、隱形稅收沉沒(méi)成本以及違規(guī)成本也難以得到規(guī)避。

4.稅收規(guī)則的限制

正如上文所述，稅收規(guī)劃的環(huán)境是特定的，一系列制度規(guī)定對(duì)其產(chǎn)生了一定的限制與阻礙。在實(shí)施稅務(wù)規(guī)劃的過(guò)程中，實(shí)施者減少、規(guī)避以及遞延納稅義務(wù)的行為必須以合法為前提，盡管這種管理行為具有科學(xué)性、合理性，然而相較于其他管理行為，還是存在很多差別的。例如法律邊緣性就是稅收籌劃非常突出的一個(gè)特點(diǎn)。很多稅收籌劃都是徘徊于法律邊緣，例如所得稅稅收籌劃，其行為就是將收入由高稅率形式地區(qū)向低稅率甚至免稅形式地區(qū)進(jìn)行轉(zhuǎn)移。而稅法則嚴(yán)格限制了這種行為的發(fā)生，因此，在躲避法律限制時(shí)，稅收籌劃往往需要采取一些特殊手段，此時(shí)也會(huì)產(chǎn)生一定的費(fèi)用，并且不一定比減少的稅負(fù)低，甚至可能會(huì)存在違法行為，進(jìn)而就導(dǎo)致納稅人因違法而承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

5.稅收籌劃人員知識(shí)儲(chǔ)備有限

眾所周知，稅收籌劃這一項(xiàng)工程具有很強(qiáng)的綜合性、專業(yè)性、系統(tǒng)性以及復(fù)雜性，其涵蓋的知識(shí)面非常廣，因此作為稅收籌劃人員，他們需要大量的專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備以應(yīng)付在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。事實(shí)上，很多稅收籌劃人員并不能掌握所有與稅收籌劃相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。在制定方案的過(guò)程中，受限于自身知識(shí)儲(chǔ)備，稅收籌劃人員可能并不能完全準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)未來(lái)事項(xiàng)，進(jìn)而導(dǎo)致相應(yīng)的非稅成本無(wú)法得以規(guī)避。

根據(jù)上文對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的闡述與討論可知，稅收籌劃與盈余管理具有一致的目標(biāo)。企業(yè)不得不承擔(dān)納稅支出這一部費(fèi)用，并因此導(dǎo)致自身現(xiàn)金流費(fèi)用增加。針對(duì)此，稅收籌劃的主要目的就是為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。盈余管理則是以企業(yè)利潤(rùn)為對(duì)象，在不同的財(cái)務(wù)籌劃中，受到管理動(dòng)因的影響，盈余管理通常會(huì)蠶蛹不同的形式來(lái)安排利潤(rùn)，以達(dá)到注銷巨額資產(chǎn)利潤(rùn)最小化、利潤(rùn)最大化與利潤(rùn)平滑的目標(biāo)。由此可見(jiàn)，盈余管理是為保持報(bào)告利潤(rùn)的穩(wěn)定性，進(jìn)而使企業(yè)價(jià)值最大化得以實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管企業(yè)利潤(rùn)是稅收籌劃與盈余管理兩者涉及到的內(nèi)容，然而不同的目標(biāo)決定了稅收籌劃與盈余管理所起到的效果可能存在對(duì)立現(xiàn)象。例如公司本期收益比預(yù)期要高出許多，企業(yè)可能會(huì)采用后推利潤(rùn)的管理方法來(lái)對(duì)利潤(rùn)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性進(jìn)行維持，此時(shí)稅收籌劃的方向則一致于盈余管理。而當(dāng)公司本期利潤(rùn)與預(yù)期水平相差甚遠(yuǎn)時(shí)，企業(yè)可能就要前推利潤(rùn)來(lái)維護(hù)自身股票價(jià)格，此時(shí)稅收籌劃的結(jié)果可能就會(huì)與盈余管理完全相反。

四、稅收籌劃的非稅成本規(guī)避對(duì)策分析

正如上文所述，在稅收籌劃中，非稅成本的含義是比較復(fù)雜的，因此，我們必須對(duì)非稅成本的研究力度進(jìn)行強(qiáng)化，使其含義得以明確。在稅收籌劃發(fā)展愈發(fā)成熟的背景下，人們對(duì)其的重視程度也開(kāi)始得到提升，業(yè)界也開(kāi)始圍繞此展開(kāi)了深入研究。很多高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)也以稅收籌劃為中心開(kāi)設(shè)了相關(guān)課程，然而有的學(xué)校并沒(méi)有重視稅收籌劃中的非稅成本問(wèn)題。在稅收籌劃的非稅成本規(guī)避中，必須注重理論與實(shí)際的有機(jī)結(jié)合，在充分發(fā)揮理論指導(dǎo)作用的同時(shí)，通過(guò)實(shí)務(wù)來(lái)對(duì)非稅成本的認(rèn)識(shí)與理解進(jìn)行強(qiáng)化，如此才是非稅成本研究的有效途徑。非稅成本的內(nèi)容具有很強(qiáng)的綜合性，這一特點(diǎn)決定其涉及到的學(xué)科類別比較多，例如稅法會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及經(jīng)濟(jì)學(xué)金融學(xué)等等。關(guān)于稅收籌劃的非稅成本規(guī)避對(duì)策，具體闡述如下。

1.強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，積極轉(zhuǎn)變稅收籌劃理念

在以往，稅收籌劃理念對(duì)有效稅收籌劃與稅負(fù)最小化之間的區(qū)別并沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)與理解。前者指的是在稅收籌劃應(yīng)對(duì)籌劃交易涉及到的所有利益相關(guān)者對(duì)稅收產(chǎn)生的影響進(jìn)行綜合、細(xì)致的考慮，同時(shí)也要對(duì)顯性稅收、隱性稅收、稅收顧客和稅收籌劃的執(zhí)行戰(zhàn)略成本等因素進(jìn)行科學(xué)分析。站在稅收籌劃人員的角度，有效稅收籌劃對(duì)其認(rèn)識(shí)稅收的要求只是眾多經(jīng)營(yíng)成本中的一種在籌劃過(guò)程中需要考慮的所有成本，在某一項(xiàng)稅收籌劃方案的實(shí)施過(guò)程中，其產(chǎn)生的商業(yè)重組成本可能會(huì)非常高。所謂的有效稅收籌劃，就是指稅收籌劃為企業(yè)帶來(lái)的收益要比執(zhí)行該稅收籌劃方案產(chǎn)生的成本要高，其完全遵循了成本效益原則，因此在整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中，必須將這一理念充分融入其中。

2.對(duì)非稅成本進(jìn)行正確、合理的定位

在稅收籌劃中，有的非稅成本并不是不可避免的，這就需要采取稅收籌劃這種行為來(lái)將其規(guī)避。當(dāng)然，也有的非稅成本的產(chǎn)生是必然的。針對(duì)此，如何對(duì)非稅成本進(jìn)行正確定位，使其性質(zhì)得到有效區(qū)分是當(dāng)前稅收籌劃的重點(diǎn)研究課題。作為稅收籌劃人員，在面對(duì)性質(zhì)各異的非稅成本時(shí)，必須具備運(yùn)用合理的規(guī)避方法來(lái)對(duì)其進(jìn)行有效控制的能力。如果某項(xiàng)非稅成本無(wú)法避免，在稅收籌劃中是必然會(huì)產(chǎn)生的，那么就需要考慮采取相應(yīng)對(duì)策將其降低；如果一些非稅成本是能夠避免的，那么就要求稅收籌劃人員在特定的時(shí)間段采取相應(yīng)的方法使其不發(fā)生。例如隱性稅收就是因?yàn)橥顿Y者在追求稅收優(yōu)惠資產(chǎn)時(shí)降低了其稅前收益率而導(dǎo)致稅收優(yōu)惠資產(chǎn)稅前收益率要比非優(yōu)惠資產(chǎn)低而產(chǎn)生的。站在企業(yè)的角度，在面對(duì)隱性稅收時(shí)就可以通過(guò)正確、合理的預(yù)測(cè)，對(duì)時(shí)間差加以利用，使其產(chǎn)生得以規(guī)避。

3.加強(qiáng)理論方面的探討和實(shí)踐，在進(jìn)行稅收籌劃中西方國(guó)家已經(jīng)形成了一套比較方法與借鑒的解決方案。

4.加強(qiáng)對(duì)于培訓(xùn)人員的知識(shí)要領(lǐng)，注冊(cè)稅務(wù)師是從事稅收籌劃中的一股堅(jiān)韌力量，所以應(yīng)該對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師稅務(wù)籌劃方面的一些相關(guān)培訓(xùn)。

5.建立其稅務(wù)代表的形象，以及規(guī)范要求，隨著稅務(wù)事業(yè)的不斷進(jìn)步，稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)范圍也是越來(lái)越廣

結(jié)語(yǔ)

總而言之，稅收籌劃這一問(wèn)題并不簡(jiǎn)單，其直接關(guān)系到納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，并且需要付出較大代價(jià)才得以實(shí)施。因此，在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，我們必須對(duì)這此代價(jià)進(jìn)行深入分析，采取有效的規(guī)避措施，最大限度的避免非稅成本的產(chǎn)生，以此提高納稅人效益，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

[1]宋志軍.淺探稅務(wù)籌劃的非稅成本與規(guī)避[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2014(30):48-49.

[2]田雷.稅收籌劃的成本——效益分析[J].地方財(cái)政研究,2011(12):49-52.

[3]朱婧.企業(yè)有效稅收籌劃研究[D].貴州大學(xué),2009.

[4]崔志娟.有效稅收籌劃的基點(diǎn):稅收成本與非稅成本[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng),2008(02):126-129.

[5]張雁翎,申愛(ài)濤.不確定性條件下稅收籌劃的非稅成本研究[J].稅務(wù)研究,2005(04):78-82.