加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的研究

梁 甜

在“營(yíng)改增”全面實(shí)施下，適應(yīng)新稅制的稅收籌劃工作對(duì)建筑施工企業(yè)而言顯得尤為重要，合規(guī)有效的稅務(wù)籌劃有利于建筑施工企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策調(diào)整進(jìn)行較好適應(yīng)，能在一定程度上降低了施工企業(yè)的稅負(fù)，幫助企業(yè)厘清與上下游關(guān)系企業(yè)的業(yè)務(wù)關(guān)系，提升施工企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提升。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)前實(shí)施的“營(yíng)改增”政策，切合實(shí)際的展開(kāi)納稅籌劃分析，強(qiáng)化內(nèi)部管理，進(jìn)而確保建筑企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)和良性發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

1.建筑施工企業(yè)稅負(fù)的影響?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施目的在于降低施工企業(yè)的稅負(fù)，降低成本。但是由于現(xiàn)階段建筑施工企業(yè)粗放式的管理方式，財(cái)務(wù)管理機(jī)制無(wú)法適應(yīng)“營(yíng)改增”需要，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”降低稅負(fù)目標(biāo)不僅未實(shí)現(xiàn)，反而增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)，成本壓力增大。

2.建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響?！盃I(yíng)改增”使建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算發(fā)生了一系列變化，對(duì)賬務(wù)處理的規(guī)范性和準(zhǔn)確性提出了更高的要求，“營(yíng)改增”不僅使企業(yè)建筑施工企業(yè)稅務(wù)處理方式和會(huì)計(jì)操作方面發(fā)生的重大改變，同時(shí)在工程預(yù)算、決算涉稅業(yè)務(wù)的籌劃和處理也發(fā)生變化。同時(shí)增值稅開(kāi)票系統(tǒng)、金稅三期報(bào)稅系統(tǒng)嚴(yán)格的監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出更高的要求。

二、稅收籌劃的原則和方法

1.稅收籌劃的原則

（1）合法性原則。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃無(wú)論采取何種方法和途徑，都必須避免違反相關(guān)的法律法規(guī)及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其它經(jīng)濟(jì)法規(guī)，企業(yè)稅務(wù)人員要密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)政策的變化。

（2）事前籌劃原則。建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃必須在事前開(kāi)始進(jìn)行，充分發(fā)揮出納稅籌劃的積極作用。建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅人身份、征稅對(duì)象的不同，結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將要產(chǎn)生的納稅義務(wù)，進(jìn)行事前籌劃，避免通過(guò)事后的人為改變事實(shí)以達(dá)到稅收籌劃的目的。

（3）風(fēng)險(xiǎn)防范原則。建筑施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中會(huì)受到各種因素的影響，且多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作都是在法律邊緣，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要事先對(duì)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出預(yù)測(cè)，注重風(fēng)險(xiǎn)的防范，避免由于過(guò)分追求利益而導(dǎo)致忽視風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收籌劃的方法

（1）利用稅收優(yōu)惠政策法。為推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的順利實(shí)施，稅務(wù)部門專門給予建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間一些優(yōu)惠的特殊過(guò)渡政策，對(duì)于老項(xiàng)目、甲供料項(xiàng)目、企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，也可以選擇一般方法計(jì)稅，來(lái)達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的，用好、用足這些優(yōu)惠政策，有利于企業(yè)節(jié)稅。

（2）改變業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃。建筑施工企業(yè)可以在合同簽訂中約定，部分材料通過(guò)“甲供”的方式，或者在簽訂合同時(shí)，將材料供應(yīng)商、開(kāi)發(fā)商一起拉進(jìn)來(lái)，進(jìn)行三方協(xié)議，以有利于建筑施工企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式，降低企業(yè)的稅負(fù)，達(dá)到稅收繳納的目的。

（3）適當(dāng)遞延納稅法。建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一般具有較長(zhǎng)的周期，企業(yè)可以在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅取得、發(fā)票的開(kāi)具等方面運(yùn)用遞延納稅籌劃方法，將本期應(yīng)納的稅金延期推遲到以后的會(huì)計(jì)期間繳納，進(jìn)行適當(dāng)合理的遞延納稅，從而增加企業(yè)本期的現(xiàn)金流，節(jié)約了企業(yè)的資金成本，獲得稅務(wù)籌劃的收益。

三、“營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃重要性認(rèn)識(shí)不足?，F(xiàn)階段多數(shù)建筑施工企業(yè)管理較為粗放，企業(yè)管理者尚未認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的積極意義，片面的認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是通過(guò)各種渠道、各種方式達(dá)到減稅、避稅的目的，是一種簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)行為，對(duì)稅務(wù)籌劃工作不重視，沒(méi)有從全局考慮。在做出相關(guān)決策時(shí)，只顧眼前利益，未將稅收收益納入考慮范圍內(nèi)，忽視稅收因素，影響納稅籌劃工作的開(kāi)展。

2.原有的稅務(wù)籌劃理念無(wú)法繼續(xù)適用。建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，納稅規(guī)則出現(xiàn)了變化，導(dǎo)致稅收籌劃工作與實(shí)際進(jìn)行的稅務(wù)工作間出現(xiàn)偏差。稅收籌劃理念過(guò)于傳統(tǒng)和陳舊，稅收籌劃方案對(duì)稅務(wù)工作開(kāi)展也無(wú)法提供科學(xué)指導(dǎo)及幫助。

3.缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。由于建筑施工企業(yè)長(zhǎng)期的粗放式管理，導(dǎo)致其在財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃方面，普遍存在納稅意識(shí)不高、技術(shù)水平落后、會(huì)計(jì)頻繁更換等問(wèn)題，這些因素都不利于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的有序展開(kāi)。

四、“營(yíng)改增”下建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

1.加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”稅務(wù)籌劃的重視。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響和稅務(wù)籌劃的重要意義，要對(duì)稅收管理體系進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，建立良好的符合“營(yíng)改增”政策環(huán)境的管理體系。要成立專門的管理小組，專門負(fù)責(zé)報(bào)價(jià)、法務(wù)以及職能管理的協(xié)調(diào)工作，要增設(shè)與之相關(guān)聯(lián)的稅務(wù)崗位，建立組織結(jié)構(gòu)、工作流程清晰的稅收管理體系。

2.結(jié)合稅收政策進(jìn)行稅收籌劃理念調(diào)整。“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施下，建筑施工企業(yè)需要對(duì)稅收籌劃理念、稅收籌劃方法進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，對(duì)稅收籌劃工作給予足夠重視。建筑施工企業(yè)應(yīng)通過(guò)提升財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意思和規(guī)范會(huì)計(jì)核算來(lái)培養(yǎng)營(yíng)改增后的稅收籌劃理念。建筑施工企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃工作相關(guān)人員應(yīng)加深對(duì)“營(yíng)改增”政策變動(dòng)的了解和認(rèn)識(shí)，在對(duì)稅收政策變動(dòng)有深刻理解和認(rèn)知的情形下逐步嘗試進(jìn)行稅收籌劃工作，使稅收籌劃方案能夠更加貼合建筑企業(yè)實(shí)際，提升稅收籌劃工作的科學(xué)性與合理性

3.加強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)控管理。建筑施工企業(yè)要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，企業(yè)要根據(jù)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響建立合適的組織架構(gòu)，使“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的問(wèn)題得以及時(shí)解決。調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，規(guī)范公司的業(yè)務(wù)，建立高素質(zhì)人才管理，將公司的業(yè)務(wù)做精做強(qiáng)。對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行精細(xì)化管理，按照一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目分別建賬建冊(cè)，獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保證新購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)充分抵扣。建立更加嚴(yán)格發(fā)票管理制度，確保各類進(jìn)項(xiàng)稅在降低企業(yè)成本方面起到作用。

4.提高建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃人員專業(yè)素質(zhì)。建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作要求對(duì)政策的掌握水平特別高，企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃工作的效益，應(yīng)注重對(duì)稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的整體提升。在稅務(wù)籌劃人才的選擇方面要優(yōu)先聘用具有行業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員，并加強(qiáng)對(duì)其專業(yè)知識(shí)技能培訓(xùn)。稅務(wù)籌劃人員要拓寬政策獲得渠道，通過(guò)稅務(wù)大廳實(shí)地詢問(wèn)，通過(guò)稅務(wù)局相關(guān)網(wǎng)站、公眾號(hào)等新媒體獲得相關(guān)政策信息，對(duì)相關(guān)的政策牢牢掌握。建筑施工企業(yè)要開(kāi)展靈活的政策學(xué)習(xí)方式，通過(guò)專題培訓(xùn)、學(xué)習(xí)講座等方式，將理論靈活、熟練應(yīng)用于實(shí)踐。同時(shí)還要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理人員以及決策人員對(duì)本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際的了解，熟悉其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，以妥善處理問(wèn)題，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和稅務(wù)籌劃帶來(lái)較大的影響，給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了較大的困難。建筑施工企業(yè)必須對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響給予高度重視,并對(duì)“營(yíng)改增”的內(nèi)涵進(jìn)行深入的分析和研究,對(duì)自身的發(fā)展模式和經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行改變,從施工組織設(shè)計(jì)、材料采購(gòu)合同招投標(biāo)、簽訂、分包租賃、進(jìn)度結(jié)算和竣工決算等全流程進(jìn)行納稅籌劃，取得規(guī)范的增值稅專用發(fā)票，利用增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)稅款抵扣,降低自身的稅收負(fù)擔(dān)。強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，逐步提高稅務(wù)籌劃水平，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

[1]賀玉芹.“營(yíng)改增”后施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017,(9):148-150.

[2]阮仁勝.“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理研究—基于建工模式下的稅務(wù)籌劃措施分析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2017,(41):64-65.