在新政下研發(fā)費用加計扣除的注意事項

張 幽

（1.杭州東恒家具有限公司，浙江 杭州 311300；2.杭州臨安恒瑞工貿(mào)有限公司，浙江 杭州 311300）

一、研發(fā)費用加計扣除的概念和適用范圍

（一）概念

研發(fā)費用加計扣除主要指企業(yè)在研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及新工藝的過程中，實際支出的費用，且根據(jù)國家稅收法律法規(guī)中規(guī)定的一定比例，繳納應(yīng)納稅所得額時享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策。國家通過制定和實施研發(fā)費用加計扣除方式，增強各行業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)方面加大投入，有效提升創(chuàng)新能力，推進國家經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟類型和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，從而確保我國經(jīng)濟持續(xù)經(jīng)營與全面發(fā)展。

（二）適用范圍

根據(jù)國家稅法規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除適用于財務(wù)制度健全且能夠歸集的研發(fā)費用企業(yè)，即同時滿足三個條件：其一是具有創(chuàng)新性，能夠在產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)以及工藝等方面具有推動作用；其二是具有價值性，企業(yè)通過產(chǎn)品研發(fā)在技術(shù)、工藝等方面取得價值性成果；其三是滿足國家稅法中的具體規(guī)定。同時，不能享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)包括有非居民企業(yè)、核定征收企業(yè)以及財務(wù)制度不健全，研發(fā)費用不能歸信的企業(yè)。

二、新政下研發(fā)費用加計扣除的變化

（一）范圍方面的變化

其一，其他費用開支范圍有所擴大。較前期研發(fā)費用涉及的其他費用項目有明顯擴充，資料翻譯費、專家咨詢費、研發(fā)保險費以及研發(fā)后成果的分析、鑒定、評估、驗收等一系列相關(guān)費用都納入研發(fā)費用范疇之中，同時還包括有知識產(chǎn)權(quán)的注冊費、代理費和會議費等；其二，委托過程中發(fā)生的研發(fā)相關(guān)費用，根據(jù)實際發(fā)生費用額的百分之八十，計入委托方研發(fā)費用且進行加計扣除，受托方不能再進行加計扣除，避免重復(fù)加計扣除現(xiàn)象的發(fā)生；其三，創(chuàng)意設(shè)計研發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定進行加計扣除，即動漫游戲軟件開發(fā)、游戲制作、多媒體設(shè)計、工業(yè)設(shè)計、模型設(shè)計等。

（二）會計核算與管理的變化

其一，企業(yè)根據(jù)國家相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，對研發(fā)過程中發(fā)生的產(chǎn)品、技術(shù)研發(fā)費用支出進行相應(yīng)的會計處理；其二，企業(yè)設(shè)置相應(yīng)的研發(fā)費用加計扣除輔助賬，用于歸集和準確核算不同研發(fā)項目費用支付情況；其三，企業(yè)對研發(fā)項目過程中涉及到的費用內(nèi)容分別進行核算，明確能夠采取加計扣除的相關(guān)費用合理、合規(guī)，避免重復(fù)扣除現(xiàn)象的發(fā)生；其四，國家稅務(wù)部門加強了對于研發(fā)費用加計扣除政策的管理，對相關(guān)企業(yè)定期開展核查；其五，新政下的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除簡化了相關(guān)報備資料和程序。

三、新政下研發(fā)費用加計扣除的注意事項

（一）優(yōu)化企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費用支出會計核算設(shè)置

全面實施的新政策中明確規(guī)定，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)選用的會計準則或會計制度來對技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費用支出進行會計核算優(yōu)化。參照新政要求，不同行業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，設(shè)置技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)相關(guān)會計科目，有效劃分資本化和費用化研發(fā)項目之間的明顯差別，并按照研發(fā)項目所涉及的內(nèi)容建立單獨輔助賬簿，全面歸集發(fā)生的研發(fā)費用支出。同時，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)費用還應(yīng)根據(jù)新政要求來核算加計扣除項目，根據(jù)不同的研發(fā)費用支出會計核算，分別計算相應(yīng)的加計扣除內(nèi)容。

（二）加強研發(fā)費用加計扣除的資本化和費用化處理

新政下的研發(fā)費用加計扣除，更注重費用歸屬，即對資本化或費用化的處理與區(qū)分。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝等所發(fā)生的研發(fā)費用，尚未形成無形資產(chǎn)的計入管理費用，根據(jù)新政策規(guī)定，在明確加計扣除的基礎(chǔ)條件上，以所支出研發(fā)費用的50%進行加計扣除，而形成無形資產(chǎn)的，則以無形資本成本的150%進行攤銷處理，同時規(guī)定了一定期間內(nèi)中小高科技企業(yè)可以按照75%、15%的標準加計扣除。除此之外，為加強研發(fā)費用加計扣除處理，其根據(jù)不同研發(fā)階段費用支出，來明確費用支出處理，而對于難以區(qū)分研究階段的費用支出，其費用化發(fā)生也計入到管理費用。

（三）規(guī)范研發(fā)費用中無形資產(chǎn)攤銷的加計扣除把握

根據(jù)研發(fā)費用加計扣除新政策規(guī)定，其對研發(fā)費用中無形資產(chǎn)攤銷的加計扣除把握更加明確和精準。其一，技術(shù)研發(fā)項目費用形成無形資產(chǎn)的，其應(yīng)在稅前按15%對無形資產(chǎn)進行攤銷，避免重復(fù)抵扣情況的發(fā)生；其二，技術(shù)研發(fā)項目涉及到的專利權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)歸屬于研發(fā)費用支出范圍內(nèi)；其三，企業(yè)研發(fā)項目無形資產(chǎn)攤銷費用，僅限于用于技術(shù)研發(fā)的外購無形資產(chǎn)；其四，企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在攤銷時，其費用攤銷應(yīng)通過管理費用會計科目進行反映。

（四）明確生產(chǎn)經(jīng)營部門的研發(fā)費用加計扣除核算

新政實施條件下，各行業(yè)企業(yè)應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營部門的研發(fā)費用加計扣除核算給予更多的重視。生產(chǎn)經(jīng)營部門在技術(shù)研發(fā)項目過程中發(fā)生的研發(fā)費用，主要包括有試驗?zāi)＞?、設(shè)備開發(fā)以及制造費用等。生產(chǎn)經(jīng)營部門作為企業(yè)的重要產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其研發(fā)費用支出也同樣多發(fā)生在該環(huán)節(jié)，生產(chǎn)經(jīng)營部門應(yīng)協(xié)同財務(wù)部門等相關(guān)職能部門，明確其各產(chǎn)品的研發(fā)費用加計扣除核算內(nèi)容，避免加計扣除核算不合理或不規(guī)范，且將當月能夠直接計入相應(yīng)研發(fā)項目的費用支出，不再計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之中，提高研發(fā)費用加計扣除核算準確性和有效性。

（五）強調(diào)企業(yè)內(nèi)外部研發(fā)費用加計扣除管理銜接

企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，其內(nèi)部應(yīng)首先對該研發(fā)項目進行明確，并形成書面文件，其次財務(wù)部門根據(jù)相關(guān)立項文件單獨設(shè)立賬簿、明細賬等進行核算，最后研發(fā)部門與財務(wù)部門就關(guān)于研發(fā)費用支出和加計扣除管理進行溝通與確認，強化內(nèi)部之間管理銜接。與此同時，當企業(yè)與政府部門開展技術(shù)研發(fā)項目時，其外部應(yīng)彼此之間應(yīng)先簽訂項目合同，明確研發(fā)項目內(nèi)容與權(quán)利、責任，政府投資的研發(fā)項目中涉及到的專項資金支出，應(yīng)設(shè)立新賬單獨進行歸集與核算，加強企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除的有效管理，做到專項資金收支單獨核算。

（六）全面掌握新政下研發(fā)費用加計扣除的實際運用

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷變化與快速發(fā)展，國務(wù)院在2017年5月的常務(wù)委員會會議上，對研發(fā)費用加計扣除比例、范圍以及核算等相關(guān)內(nèi)容進行了重新規(guī)定。各行業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理者、財務(wù)工作人員、技術(shù)研發(fā)人員等應(yīng)及時了解和掌握新政變化和動態(tài)，以自身實際生產(chǎn)經(jīng)營情況為根本，結(jié)合相關(guān)新政下的研發(fā)費用加計扣除內(nèi)容，從而開展切合實際的研發(fā)費用調(diào)整，使得加計扣除能夠在產(chǎn)品、技術(shù)、工藝等創(chuàng)新過程中充分發(fā)揮其重要作用，提升企業(yè)在研發(fā)創(chuàng)新方面的關(guān)注度，激發(fā)產(chǎn)品創(chuàng)新意識。同時，企業(yè)掌握和靈活運用新政下研發(fā)費用加計扣方式，還能夠有效降低企業(yè)的技術(shù)研發(fā)成本投入，全面提高企業(yè)經(jīng)濟收益的獲取，推動和實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與快速發(fā)展的目標。

四、總結(jié)

國家調(diào)整和擴大研發(fā)費用應(yīng)用，主要是為了鼓勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新方面投入，加快行業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整，全面實現(xiàn)國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，從而推動市場經(jīng)濟的快速發(fā)展。新政下的研發(fā)費用加計扣除，不但擴大了行業(yè)適用范圍，同時還根據(jù)實際情況對加計扣除核算與處理進行了明確，即優(yōu)化研發(fā)費用支出設(shè)置、規(guī)范無形資產(chǎn)攤銷、強調(diào)管理銜接以及明確研發(fā)費用加計扣除核算等，這些注意事項的深入明確和加強，均使得我國各行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用作用得到充分的發(fā)揮。除此之外，研發(fā)費用加計扣除的應(yīng)用，還降低了各行業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)過程中的費用支出，減少了成本費用的投入，提升了企業(yè)的經(jīng)濟收益獲取，為實現(xiàn)行業(yè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展提供了幫助。