我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位思考

劉嘉偉

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)，甘肅 蘭州 730020）

一、會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義

會(huì)計(jì)目標(biāo)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中具有舉足輕重的地位。自1976年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）頒布《概念結(jié)構(gòu)研究項(xiàng)目的范圍與涵義》以來(lái)，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)的地位從未被撼動(dòng)過(guò)。我們用發(fā)展的眼光來(lái)看會(huì)計(jì)目標(biāo)，其具體目標(biāo)卻在隨著歷史長(zhǎng)河的流淌中正在悄然發(fā)生變化。在近200年的發(fā)展過(guò)程中不斷演變出了受托責(zé)任觀和決策有用觀。

二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩種主流觀點(diǎn)

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀是在十九世紀(jì)五十年代以后逐漸產(chǎn)生并發(fā)展的。隨著公司制企業(yè)的出現(xiàn)，公司的所有權(quán)和實(shí)際經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性地分離。由于雙方之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者報(bào)告的信息要求也就更強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和可靠性。也就是說(shuō)，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)兩權(quán)分離的時(shí)期，經(jīng)營(yíng)者只需要將其履行的責(zé)任忠實(shí)的報(bào)告給所有者，并且所有者對(duì)其履行責(zé)任的信息能獨(dú)立驗(yàn)證真實(shí)可靠，那么，在受托責(zé)任觀下，經(jīng)營(yíng)者就是完成了對(duì)受托責(zé)任的履行。

（二）決策有用觀

決策有用觀起源于二十世紀(jì)五六十年代。資本市場(chǎng)日益繁榮，投資者漸漸將投資重心轉(zhuǎn)移到了資本市場(chǎng)中的股票交易。這種現(xiàn)象的發(fā)生是因?yàn)樵谫Y本市場(chǎng)的發(fā)展下，公司制企業(yè)進(jìn)化成為更加壯大的股份制企業(yè)，而且股份制企業(yè)在新的社會(huì)生產(chǎn)中發(fā)展更是如魚得水，無(wú)需過(guò)多的為資金籌集而憂愁，股份制企業(yè)可以在社會(huì)上廣泛的吸收分散資金以使企業(yè)規(guī)模更加巨大。在這樣的新形勢(shì)下，公司的所有者便更加分散，無(wú)法對(duì)如此巨大的公司進(jìn)行明顯的約束管理，就變成了各為陣營(yíng)的市場(chǎng)上獨(dú)立投資者。投資者也就不在關(guān)注企業(yè)受托責(zé)任人的履行責(zé)任的情況，更加關(guān)注自己的投資在股票市場(chǎng)中的升值還是貶值。如此可以看出，投資者更多地放眼于全部的市場(chǎng)而非某家公司，對(duì)于公司提供的關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息也是更加注重信息的相關(guān)性和可用性。投資者必然要求企業(yè)提供的報(bào)告信息要具有未來(lái)性，以使其盡最大限度在充滿未知的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中避開陷阱，作出正確決策。

（三）受托責(zé)任觀與決策有用觀的關(guān)系

受托責(zé)任觀與決策有用觀都是會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)理論觀點(diǎn)。兩種觀點(diǎn)雖然在時(shí)間上有先后，但在連接理論研究與現(xiàn)實(shí)實(shí)踐方面，二者的作用發(fā)揮得相得益彰，相輔相成。從本質(zhì)上看，受托責(zé)任觀和決策有用觀都是將為財(cái)務(wù)信息需求者提供所需的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息作為宗旨。所以，在企業(yè)提供信息廣度的對(duì)象方面，受托責(zé)任觀是包含于決策有用觀的。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面則大不同，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)可靠，決策有用觀傾向于接受到的信息要有利于未來(lái)決策，確保信息相關(guān)有用。

受托責(zé)任觀和決策有用觀在不同的經(jīng)濟(jì)時(shí)期都發(fā)揮著重要的作用，對(duì)于二者的優(yōu)劣，要針對(duì)具體的社會(huì)背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行考量。相應(yīng)的，在我國(guó)的特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，對(duì)受托責(zé)任觀和決策有用觀的取舍要著眼于我國(guó)的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境，最終才能發(fā)掘出真正適合我國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的影響因素

依據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的的具體國(guó)情，從宏觀角度上看，我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制和資本市場(chǎng)發(fā)展程度是重要影響因素；從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息使用者的分布程度具有決定性影響。

（一）國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制

會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)工作中的重要一環(huán)，不僅在在微觀環(huán)境影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)，而且也被宏觀的國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制主導(dǎo)著。由此可看出，我國(guó)的主要實(shí)體經(jīng)濟(jì)及資產(chǎn)是集中于國(guó)有企業(yè)的，而國(guó)家企業(yè)的直接所有者為國(guó)家，政府便成為國(guó)有企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息報(bào)告的主要對(duì)象。在我國(guó)，企業(yè)的發(fā)展在很大程度上是受到國(guó)家的干預(yù)，政府施行的財(cái)政政策和貨幣政策是國(guó)家調(diào)控市場(chǎng)的主要表現(xiàn)形式。所以，在公有制的經(jīng)濟(jì)體制下，在自主性不夠強(qiáng)的市場(chǎng)中，政府則表現(xiàn)出的對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也是最為明顯的。

（二）資本市場(chǎng)

資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度是進(jìn)行會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的不可或缺的因素。中國(guó)的資本市場(chǎng)，雖然取得了眾多成就，但仍處于不夠成熟的發(fā)展階段，資本市場(chǎng)相對(duì)于政府的調(diào)控力度仍然微小。市場(chǎng)中企業(yè)社會(huì)責(zé)任價(jià)值觀出現(xiàn)嚴(yán)重扭曲，職業(yè)經(jīng)理人道德缺失。沒有了道德和法律的底線，高管侵占企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)告信息的惡劣事件是有發(fā)生。因此，在中國(guó)的現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)主要所有者更傾向于企業(yè)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

（三）會(huì)計(jì)信息使用者

大股東作為企業(yè)的主要擁有者，其關(guān)心的最重要的方面當(dāng)然是自己在企業(yè)中的資本投入是否升值，為自己獲得了多高的身價(jià)，同時(shí)評(píng)價(jià)職業(yè)經(jīng)理人是否完成了應(yīng)履行的責(zé)任以決定受托責(zé)任人的去留。因此，大股東為了維護(hù)自己在企業(yè)中的相關(guān)利益，必然要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠真實(shí)。

債權(quán)人主要是指企業(yè)從外部進(jìn)行資本借入的金融機(jī)構(gòu)。債權(quán)人最關(guān)注的是企業(yè)的償債能力，幾乎對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)不關(guān)注。因?yàn)樽鳛閭鶛?quán)人，除了收回本金外，唯一的收益便是借債利息，利息與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況好壞無(wú)關(guān)。債權(quán)人對(duì)于企業(yè)提供信息的真實(shí)準(zhǔn)確要求很高，以決定是否借出資金。否則，債權(quán)人將極大可能面臨壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

政府機(jī)構(gòu)是宏觀經(jīng)濟(jì)中對(duì)會(huì)計(jì)信息需求程度很高的一類。納稅是政府要求企業(yè)提供真實(shí)可靠會(huì)計(jì)信息的形式。為了維持政府自身的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，政府需要在可靠準(zhǔn)確的企業(yè)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行征稅，防止漏繳，少繳稅款。政府要對(duì)市場(chǎng)總體總體調(diào)控，如果沒有可靠的各行業(yè)企業(yè)信息，最終施行的政策也無(wú)益于市場(chǎng)發(fā)展。

普通投資者是除企業(yè)大股東以外的無(wú)法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大影響的社會(huì)大眾。普通投資者更傾向于面對(duì)證券市場(chǎng)中的股票交易，時(shí)刻關(guān)注投資的升值情況，較少干涉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，這也就決定了普通投資者更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)報(bào)告出的會(huì)計(jì)信息要有用且對(duì)未來(lái)投資決策有幫助。市場(chǎng)中的弱勢(shì)群體，要想完全獲得有用相關(guān)的，能夠幫助決策的信息還是比較困難的。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

通過(guò)上述多方面分析，在現(xiàn)階段的中國(guó)，不論是經(jīng)濟(jì)體制還是資本市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度以及會(huì)計(jì)信息的各需求方，大多數(shù)的環(huán)境因素都是指向?qū)?huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，以利于反映受托責(zé)任，受托方如實(shí)地向委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過(guò)程及結(jié)果。

在未來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，資本市場(chǎng)不斷趨于穩(wěn)定向上發(fā)展，占據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位，普通投資者的群體壯大及專業(yè)投資素質(zhì)的提高，決策有用觀必然將成為主流觀點(diǎn)。我相信，雖然前路漫漫，仍需上下而求索。