企業(yè)內(nèi)部控制有效性對社會責任影響的探討

梁海文

一、引言

2017年，西牧乳業(yè)被國家食品藥品監(jiān)督總局通報，曝光該公司1.8萬罐嬰幼兒奶粉使用過期原料，配方管理混亂，生產(chǎn)場地清潔不達標等問題。最終，該公司被罰1631萬元。近些年，繼三聚氰胺、瘦肉精事件之后，再次發(fā)生魚肝油事件、煤礦安全事件、西牧乳業(yè)違規(guī)使用過期原料事件等。為什么企業(yè)社會責任的事件屢禁不止，哪怕因此付出罰款，甚至損害自身形象呢？其主要原因是企業(yè)忽視已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度以及內(nèi)部控制程序的執(zhí)行，甚至不惜以企業(yè)社會責任為代價，達到其所追求最大化的利潤，最終導致諸多社會問題的出現(xiàn)。

諸如此類的事件為什么屢屢發(fā)生，社會責任是否應(yīng)該引入企業(yè)的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)，二者之間是否有相關(guān)性呢?回顧以往文獻，多數(shù)指出，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制需要注入新的“血液”，社會責任。企業(yè)社會責任不僅僅需要對企業(yè)公眾形象的責任，還有對消費者、員工、股東等的責任。企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部控制體系內(nèi)建立相應(yīng)的社會責任制度和機構(gòu)。例如劉芳芳(2012)認為通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制來實現(xiàn)企業(yè)自覺履行社會責任，達到企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。謝奕辰(2013)分析認為企業(yè)的內(nèi)部控制與社會責任是硬幣的兩面，相互依存，相輔相成，二者結(jié)合才能會更好地推動企業(yè)切實履行社會責任和執(zhí)行有效的內(nèi)部控制，共同促進企業(yè)前進。李志斌（2014）通過實證，認為增強企業(yè)履行社會責任力和更加規(guī)范地施行社會責任行為需要高效力的內(nèi)部控制，與此同時，有效的內(nèi)部控制對企業(yè)持續(xù)性和規(guī)范化實施社會責任具有直接作用。王海兵等（2015）的實證研究，發(fā)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制不僅可以增加企業(yè)財務(wù)績效而且還能夠?qū)ζ髽I(yè)實現(xiàn)社會責任起到積極的作用。李丹敏（2017）以互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為例提出了完善互聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部控制可以使其更好地履行社會責任。因此，本文基于內(nèi)部控制與社會責任的現(xiàn)實問題，分析前者對后者的影響，以提高企業(yè)的社會責任感，使其能持續(xù)在良性軌道上穩(wěn)健有序發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制和社會責任的關(guān)系分析

美國COSO委員會2004年發(fā)布《企業(yè)風險管理整合框架》，基于對全局的把握把風險管理納入內(nèi)部控制體系，表明控制風險是企業(yè)實施內(nèi)部控制的出發(fā)點和最根本的目標。我國財政部等五部委在2010年發(fā)布的《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》說明企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)聯(lián)到社會責任。有效地控制風險是內(nèi)部控制的最重要目的，控制和規(guī)避社會責任風險需要企業(yè)始終如一地遵守并執(zhí)行內(nèi)部控制制度，直到被傷害。

1.內(nèi)部控制對企業(yè)社會責任的影響

有效的內(nèi)部控制不但為內(nèi)部控制制度有效地執(zhí)行提高有力的保障，而且能夠促使企業(yè)自覺地把履行社會責任作為應(yīng)盡的責任。

（1）內(nèi)部環(huán)境角度

良好的企業(yè)文化和共同的企業(yè)價值觀是內(nèi)部控制環(huán)境必不可少的，再者，不斷良性化的內(nèi)部環(huán)境和越來越細化社會責任的外部環(huán)境將會提升內(nèi)部控制有效性，從而促進和引導企業(yè)積極地履行社會責任。

內(nèi)部環(huán)境就像是內(nèi)部控制的“養(yǎng)分”，社會責任作為“新養(yǎng)分”流入企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，有效的內(nèi)部控制會把企業(yè)的社會責任意識細化成每位員工的實際行動，實現(xiàn)“有章必依”，如此才能真正達到內(nèi)部控制的目的。其次，社會責任融入內(nèi)部控制以后，企業(yè)能夠明確自身需要履行社會責任的范圍和深度，應(yīng)當對組織結(jié)構(gòu)做出適當?shù)恼?，疏通各部門之間的分工和合作。社會發(fā)展狀況是企業(yè)的外化境，外部環(huán)境需要企業(yè)承擔應(yīng)盡的社會責任，企業(yè)結(jié)合外部環(huán)境設(shè)立相應(yīng)的機構(gòu)，可以促使企業(yè)更好地履行社會責任。同時，也明確各部門、各職員、各車間應(yīng)盡的責任和義務(wù)。最后，內(nèi)審機構(gòu)和董事會發(fā)揮好監(jiān)督與糾改的作用，能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中內(nèi)部控制新的問題，才可以不斷完善內(nèi)部控制制度，確保其運行的連續(xù)性和高效性。如此才會增強企業(yè)辨別社會責任執(zhí)行中存在潛在風險的能力，最終達到避免諸如西牧乳業(yè)此類事件的發(fā)生。

（2）風險管理角度

內(nèi)部控制的運行離不開風險的管理，如何降低并避免企業(yè)運行中的各類風險是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，諸如配方管理混亂、使用非達標原料、存在安全隱患的生產(chǎn)等，這些風險雖然產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，但對于企業(yè)的利益相關(guān)者的影響卻非常之大，同時也對企業(yè)自身形象的損害相當嚴重?；诋斍敖?jīng)濟發(fā)展的需要，人們的需求不僅僅局限于產(chǎn)品本身，而是開始注重服務(wù)方質(zhì)量，要求企業(yè)給員工建立一定程度上舒適的工作環(huán)境以及給顧客提供綠色可靠的食品和最優(yōu)的消費感覺，與此同時，積極履行采購商應(yīng)盡的責任與義務(wù)……不同利益相關(guān)者對企業(yè)有不同的利益和責任訴求，使企業(yè)面臨多樣的社會責任風險，而內(nèi)部控制正是有效制約風險的控制機制，內(nèi)部控制通過建立和實施安全生產(chǎn)制度可以確保員工應(yīng)有的權(quán)益；通過強有力的產(chǎn)品質(zhì)量管理和檢驗制度能夠保證消費者的權(quán)益不受侵犯；通過規(guī)范的財務(wù)審批制度和不相容崗位相分離制度能夠有效地控制和避免財務(wù)風險，維護對股東的社會責任。

2.社會責任的引入給企業(yè)帶來新的經(jīng)營成本，成本的提高使企業(yè)經(jīng)營面臨新的挑戰(zhàn)

企業(yè)要依法納稅，回報股東、員工以及債權(quán)人等利益相關(guān)者，而企業(yè)過度承擔不適宜的社會責任本身就是一種風險，企業(yè)要結(jié)合自身戰(zhàn)略和資源水平（王海兵，2015），內(nèi)部控制對企業(yè)的財務(wù)流程起到重要的控制作用，包括職責分工控制、授權(quán)審批控制、預算控制等。合理有效的內(nèi)部控制能夠及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)危機，并通過一系列糾錯查弊的機制對違規(guī)活動進行控制。企業(yè)對資金的保障和風險管理能力，表明企業(yè)有足夠的資源用以平衡各個利益相關(guān)者的利益，企業(yè)具備履行社會責任的能力，也是履行社會責任的保障。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性的路徑

1.良好的控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)運行執(zhí)行內(nèi)部控制制度的根基?？刂骗h(huán)境是企業(yè)人與企業(yè)意識結(jié)合的綜合體，體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部文化、氛圍和員工共同的價值觀和職業(yè)道德。

首先加強企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境優(yōu)化，牢固樹立良好的社會責任感意識，由內(nèi)而外地形成企業(yè)責任文化氛圍。其次，企業(yè)應(yīng)時刻把保障產(chǎn)品質(zhì)量和自覺履行社會責任的思想深入每位員工心中，營造企業(yè)員工共同的企業(yè)文化和建設(shè)嚴格遵守規(guī)章制度和職業(yè)道德的制度環(huán)境。最后，企業(yè)應(yīng)著眼長久利益，將社會責任貫穿于企業(yè)生產(chǎn)管理的每一環(huán)節(jié)，把社會責任感常態(tài)化落實到每個崗位每位員工上，堅持走利潤與責任、效益與環(huán)境并重的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.提高企業(yè)風險識別與管理意識

內(nèi)部控制活動本質(zhì)是預防和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中內(nèi)外兩方面的風險。企業(yè)在不同階段、不同環(huán)境面臨的風險也不盡相同，這就對企業(yè)識別風險能力提出更高的要求和標準。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的情況，按照內(nèi)部控制風險管理框架的要求采取相應(yīng)的方法識別經(jīng)營活動中的風險，運用有針對性的操作性強的措施降低并化解風險。與此同時，企業(yè)做好社會責任高風險的防范，嚴格遵守內(nèi)部控制制度，使高效的內(nèi)部控制循環(huán)在企業(yè)良好有序地運轉(zhuǎn)，定期和不定期開展產(chǎn)品抽查和檢驗，防范西牧乳業(yè)類似事故再次上演，及時有效地預防、識別、控制各個環(huán)節(jié)的風險，杜絕損害相關(guān)利益者的行為。

3.加強內(nèi)部控制與社會責任的控制活動

事前、事中和事后的控制活動是內(nèi)部控制體系的一個循環(huán)。事前，企業(yè)嚴格遵守會計上的基本原則和準則；事中控制反映的是對企業(yè)經(jīng)營管理過程中易出現(xiàn)失效環(huán)節(jié)的管理；事后控制主要是盈利能力分析及績效考核等；無論哪個階段，企業(yè)堅持及時發(fā)現(xiàn)問題，及時處理問題的理念保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進行。

4.加強信息與溝通力度

企業(yè)面臨瞬息萬變的市場，信息飛速的更迭，內(nèi)部控制的不斷出現(xiàn)新的問題從而會帶來新的完善方法。這就要求企業(yè)內(nèi)部提高信息與溝通的力度，加強內(nèi)部與外部信息的傳達效率，才能使企業(yè)在合理規(guī)范的內(nèi)部控制軌道上有效運轉(zhuǎn)，最后，企業(yè)定期披露內(nèi)部控制報告，促使各利益相關(guān)者與企業(yè)及時有效地進行信息交流與溝通。

5.設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督與評審的機制

合理平衡企業(yè)利潤與內(nèi)控的成本，確保企業(yè)權(quán)利相互制衡、內(nèi)部控制體系的相對獨立。同時建立直接、間接監(jiān)督約束保障機制，保證內(nèi)部控制的獨立性與有效性，這就需要企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門，定期和不定期地監(jiān)控內(nèi)部控制運行中的各類風險點，保障企業(yè)風險控制在合理的可操控的范圍內(nèi)，與此同時，內(nèi)部審計部門和董事會對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效力進行評估，并結(jié)合不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境，實時做出調(diào)整，采取一定的措施給出合理化建議。

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