淺談中小民營制造企業(yè)的成本管理

張建剛

緒論

市場競爭日趨激烈，向管理要效益已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大的不二法門，成本管理作為降本增效、提高企業(yè)競爭力的有效途徑，不可或缺，但很多中小民營制造企業(yè)的經(jīng)營管理者對成本管理缺乏了解，沒有引起重視，成本管理對提高企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大作用沒有得到有效發(fā)揮。本文較深入探討了成本管理的意義，中小民營制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與問題，并對影響因素進行了分析，提出了改進措施，以期廣大中小民營制造企業(yè)能夠重視成本管理，充分發(fā)揮成本管理的作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、成本管理的意義

成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務等發(fā)生的一種耗費。企業(yè)成本管理是指企業(yè)營運過程中對成本進行規(guī)劃、核算、分析、控制和考核等一系列管理活動的總稱，目的是力求以最小的耗費取得最大的生產(chǎn)成果，是企業(yè)日常經(jīng)營管理的一項中心工作。多年來，成本管理的觀念也由注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變，從成本的經(jīng)營性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變，從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品總成本管理轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)成本管理向動態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變。

1.降低成本，為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

降低成本一般通過兩個方面來實現(xiàn)。一是通過提高效率，降低消耗來實現(xiàn)；二是通過成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如采用新技術(shù)設(shè)備、新工藝流程、新產(chǎn)品設(shè)計、新材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善來實現(xiàn)。

2.增加利潤，提高效益

利潤是收入減掉成本費用后的結(jié)果，降低成本與提高收入，是提高企業(yè)效益的兩個主要方面。例如，某中小民營制造企業(yè)的老板接受成本管理理念后，制訂了產(chǎn)品的標準成本，及時對成本差異進行分析，對相關(guān)人員進行獎懲，使耐火磚的單位平均成本由4.3元/塊降低到3.9元/塊，一年按銷售800萬塊計算，就能節(jié)約成本320萬元，使公司盈利顯著增加。

3.幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢

企業(yè)為了在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢，經(jīng)常會采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略，這兩大戰(zhàn)略的實施都需要借助成本管理來實現(xiàn)。

二、中小民營制造企業(yè)的特征

根據(jù)相關(guān)標準，從業(yè)人員在1000人以下，或營業(yè)收入40000萬元以下的工業(yè)制造企業(yè)，屬于中小型企業(yè)。

一般來說，中小民營制造企業(yè)的位置離城區(qū)較遠，資產(chǎn)規(guī)模比較小，組織結(jié)構(gòu)比較簡單，企業(yè)的內(nèi)部管理水平、內(nèi)部控制制度等不太規(guī)范，財務基礎(chǔ)工作相對薄弱，管理人員（包括財務人員）相對較少，財務崗位職責分工不細，會計核算的準確性和及時性不夠，比較注重事后的成本核算，對成本的事前規(guī)劃與事中控制比較欠缺，成本管理水平較差。廣大中小民營制造企業(yè)中，除在一些大中型城市近些年興起了一批科技創(chuàng)新型企業(yè)外，大多數(shù)為傳統(tǒng)型的制造企業(yè)。

目前，國家提出“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”的號召，中小民營制造企業(yè)的數(shù)量預期還會大量增加，企業(yè)間的競爭會更加激烈，粗放型、低層次、單純靠數(shù)量增長獲得生存與發(fā)展的模式已經(jīng)走到盡頭。中小民營制造企業(yè)加強企業(yè)管理、科技創(chuàng)新、降本增效變得非常重要。

三、中小民營制造企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀與問題

很多中小民營制造企業(yè)創(chuàng)立初期，為了求生存，比較重銷售、重采購、重生產(chǎn)、輕管理，但隨著企業(yè)的發(fā)展，人員的增加，存續(xù)時間的延長，其弊端就會越來越明顯，影響企業(yè)發(fā)展，甚至出現(xiàn)沒能力的員工混日子，有能力的員工紛紛跳槽，企業(yè)發(fā)展越來越?jīng)]有后勁，市場競爭力越來越差的情況。企業(yè)如不及時轉(zhuǎn)變思路，整體提升管理水平，將面臨被市場淘汰的巨大風險。

1.人員素質(zhì)偏低，相關(guān)知識與技能不足

中小民營制造企業(yè)一般地理位置離中心城區(qū)較遠，待遇偏低，各項制度不規(guī)范，一些關(guān)鍵崗位由親友及其介紹的人員擔任，不太考慮其勝任能力，造成素質(zhì)較高的管理人員比較缺乏，人員流動性比較大，成本管理人員的素質(zhì)較低，相關(guān)知識與技能不夠。例如，一家中小民營制造企業(yè)，由于位置偏僻，待遇低，招聘不到合適的成本管理人員，最后只能招聘一個原來在其他單位做車間內(nèi)勤工作的人員做成本管理工作，邊工作，邊學習，其成本管理水平可想而知。這種人員的高流動性與低素質(zhì)，造成成本管理混亂。

2.制度不健全，領(lǐng)導重視不夠

很多中小民營制造企業(yè)經(jīng)過多年發(fā)展，規(guī)模擴大了，人員增加了，管理水平卻沒有及時得到提升，主要還是延續(xù)以前的憑經(jīng)驗、拍腦門、老板隨口就是一個命令的做法。在成本管理上，公司經(jīng)營管理者片面的認為成本管理就是歸攏一下公司的各種開銷，非常簡單，對于提高企業(yè)的效益沒什么幫助，公司管理者沒有引起重視，財務部門沒有建立規(guī)范的成本管理制度，導致相關(guān)人員在日常工作中無章可循，隨意性很大，成本管理人員在工作中也就應付差事，不負責任，成本管理有名無實。

3.成本管理方法不合理

（1）成本管理比較片面，缺乏全價值鏈管理理念。很多中小民營制造企業(yè)只關(guān)注企業(yè)內(nèi)部價值鏈的成本管理，忽視或者沒有意識到對設(shè)計階段的成本管理以及對企業(yè)上下游的供應商與客戶的成本管理。

（2）成本控制手段落后，缺乏信息化管理。不少中小民營制造企業(yè)的成本管理還處于手工操作階段，忽視了信息化管理所帶來的高效與便捷。

（3）成本管理滯后，無法及時做出反應。很多中小民營制造企業(yè)的成本管理只關(guān)注事后的核算與分析，對于事前的成本規(guī)劃與事中的成本控制比較欠缺，無法根據(jù)相關(guān)成本數(shù)據(jù)及時做出反應。

（4）成本信息粗糙，無法準確決策。有些中小民營制造企業(yè)的經(jīng)營管理者乃至成本管理人員認為“肉爛在鍋里”，沒有對成本信息適當細化，導致其可用價值極差，管理者很難據(jù)此做出正確的決策。

4.缺乏技術(shù)創(chuàng)新，經(jīng)營成本難以有效降低

缺乏技術(shù)創(chuàng)新，推高企業(yè)成本。除了那些新興的高科技中小企業(yè)外，絕大部分中小民營制造企業(yè)在人才、技術(shù)、信息方面是比較落后的，中小民營制造企業(yè)或者資金有限，或者老板眼光短淺，不愿意投入資金進行有風險的研發(fā)活動，使得市場上出現(xiàn)功能類似、成本低廉的新產(chǎn)品時，自己公司的經(jīng)營成本卻居高不下，降低了產(chǎn)品的市場競爭能力。

四、影響中小民營制造企業(yè)成本管理的因素分析

1.人才因素

當今社會，人才對于企業(yè)的生存與發(fā)展起到越來越重要的作用，很多中小型民營制造企業(yè)的經(jīng)營管理者卻存在短視現(xiàn)象，沒有意識到人才的重要性或者不愿意支付較高薪資聘請高素質(zhì)人才，甚至一些關(guān)鍵的崗位上，也是為了節(jié)省薪資而湊合使用素質(zhì)平庸的人員或親友，導致其不能勝任本職工作，公司技術(shù)創(chuàng)新與管理水平低下，成本管控缺乏優(yōu)秀人才與良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

2.習慣性因素

在二、三十年前，企業(yè)數(shù)量遠沒有現(xiàn)在多，市場競爭比現(xiàn)在小很多，企業(yè)的利潤空間比較大，只要產(chǎn)品銷售數(shù)量多企業(yè)就能有很好的收益與發(fā)展，無需特別注重成本管理。但當前的社會狀況已經(jīng)大不相同，企業(yè)數(shù)量眾多，市場競爭非常激烈，利潤空間受到很大擠壓，單純依靠銷售數(shù)量維持企業(yè)的生存與發(fā)展已經(jīng)越來越困難，加強企業(yè)管理，強化成本管控，對于提高企業(yè)盈利越來越重要，而很多中小民營制造企業(yè)的經(jīng)營管理者沒有及時轉(zhuǎn)變思路，還在沿用以前的習慣性思維與管理模式，成本管理質(zhì)量無法得到提升。

3.方法因素

成本管理正在經(jīng)歷由成本核算到成本控制的轉(zhuǎn)變，很多中小型民營制造業(yè)的經(jīng)營管理者對此并不了解，甚至成本管理人員也還是局限于使用分步法核算還是分批法核算的問題，或者滿足于算大賬，成本信息可用性較差，并且對于新的成本管理方法知之甚少，如目標成本法、作業(yè)成本法等，很多中小民營企業(yè)的會計人員都沒有聽說過，成本管理水平無法上臺階。

4.管理工具因素

現(xiàn)在，供應鏈等管理軟件得到推廣應用，對于提高企業(yè)管理水平起到很大作用。但很多中小民營制造企業(yè)卻忽視了對于這些先進管理工具的使用，很多還處于手工核算，或者上了供應鏈但使用效果差，阻礙了成本管理水平的提升。

五、中小民營制造企業(yè)成本管理的對策建議

1.提高成本管理人員素質(zhì)，實施全員成本管理

(1)選拔素質(zhì)較高的成本管理人員。成本管理是一項技術(shù)含量較高的重要管理工作，對于降低中小民營制造企業(yè)的成本有直接關(guān)系，應該由技能優(yōu)秀的人才來擔任。最直接有效的方法就是在公司整體薪酬體系框架下，適當提高成本管理人員待遇，聘請素質(zhì)較高、有一定經(jīng)驗、作風正派、穩(wěn)定性較好的人來負責成本管理工作。優(yōu)秀的成本管理人員一般也能跟公司領(lǐng)導進行良好的互動，向其灌輸成本管理知識與理念，獲得其支持，從而使成本管理工作事半功倍。

(2)加強對成本管理人員的知識培訓。要進行必要的上崗培訓與定期培訓，并對培訓情況進行考核，使其充分了解并結(jié)合公司生產(chǎn)和業(yè)務情況，使用正確的成本管理方法進行成本管理。

(3)加強對員工的職業(yè)道德教育。中小企業(yè)人員較少，實施全員成本管理往往更容易，但要做好員工的職業(yè)道德教育，樹立責任心，使大家自覺參與，從我做起，形成良好的風氣。當然，公司也應適時提高員工的福利待遇，改善工作環(huán)境，增強員工對公司的歸屬感，兩者相輔相成，員工才能踏實工作，全面成本管理才能取得良好效果。

2.與領(lǐng)導充分溝通，建立健全成本管理制度

（1）與公司經(jīng)營者的良好溝通。中小民營企業(yè)的經(jīng)營管理者對成本管理的知識了解較少，所以不太支持成本管理工作，財務人員只要與其進行良好的溝通，使其認識到成本管理的意義和重要性，企業(yè)管理者必會支持建立健全成本管理制度。

（2）成本管理制度的建立與健全。得到公司管理者支持后，就要量體裁衣，結(jié)合公司實際情況做出便于操作的成本管理制度，明確崗位職責、成本管理流程、工作內(nèi)容與考核制度等，使日常成本管理工作有章可循，有法可依。

3.改進成本管理方法，完善成本管理

（1）拓寬成本管理面，樹立全價值鏈管理理念。傳統(tǒng)成本管理的對象只針對產(chǎn)品制造成本，隨著時代的進步，成本管理理念也得到了很大的發(fā)展。戰(zhàn)略成本管理認為，成本管理不僅要關(guān)注制造成本，更應關(guān)注設(shè)計、設(shè)備升級、生產(chǎn)準備、營銷、售后服務等活動發(fā)生的資源耗費，同時，應關(guān)注與供應商和客戶等上下游之間的業(yè)務活動，實現(xiàn)合作共贏。這就極大地拓寬了成本管理的范圍，使成本管理有更大的操作空間。中小民營制造企業(yè)也要及時掌握這種先進的成本管理方法，為企業(yè)經(jīng)濟效益的提高提供更多支撐。產(chǎn)品的大部分成本，在設(shè)計階段已經(jīng)確定，即所謂“固化成本”，事實表明，通過經(jīng)營性控制，成本降低幅度很有限。廣大中小民營制造企業(yè)也應重視對成本實施事前的規(guī)劃性控制，注意改進工藝，簡化產(chǎn)品自身結(jié)構(gòu)，選用合適的制造材料或零部件，降低產(chǎn)品成本，增強企業(yè)的產(chǎn)品競爭力。

（2）推進財務電算化，建設(shè)現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。中小民營制造企業(yè)應盡快擺脫手工記錄核算的低效率模式，建立以計算機和互聯(lián)網(wǎng)為核心的現(xiàn)代化高效成本管理信息系統(tǒng)?？芍鸩酵七M財務總賬模塊、應收應付模塊、報表模塊、供應鏈模塊、成本管理模塊等在企業(yè)的應用，企業(yè)就可利用財務電算化操作方便、信息存儲量大、運算速度快的優(yōu)勢，代替原來繁重的手工操作，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時處理與批處理，提高成本管理數(shù)據(jù)的準確性與及時性，為公司經(jīng)營管理提供有力的支撐。

（3）全面預算管理與成本的事前和事中管控。成本管理的事后核算與分析固然重要，事前的成本預測與事中的成本控制也是必不可少的。例如，中小民營制造企業(yè)可以推行全面預算管理，成本預算可根據(jù)標準成本來編制，使成本在發(fā)生前就能有個合理預計，在日常業(yè)務執(zhí)行的過程中，根據(jù)成本預算對成本進行控制，并將實際成本與標準成本的差異進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，根據(jù)差異分析情況獎優(yōu)罰劣，有效進行成本管控。

（4）細化成本信息，提供決策依據(jù)。成本信息過于粗糙，往往難以發(fā)揮成本管理的優(yōu)勢，適當?shù)募毣⒑侠砝?，則能為企業(yè)經(jīng)營帶來很大幫助。例如，一家生產(chǎn)機械設(shè)備的中小民營制造企業(yè)，原來把生產(chǎn)成本簡單的分為材料費、人工費和制造費三項，每月按一個估計的不變的比例結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，滿足于把大帳算對即可，后來管理者轉(zhuǎn)變觀念，加強成本管理，按客戶、分批次進行料工費的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，雖然算大帳公司略有盈余，但具體到客戶和批次，有的設(shè)備居然是賠錢銷售的，后來根據(jù)成本信息跟客戶溝通，提高了售價，此后，公司按成本加成并考慮市場情況進行產(chǎn)品銷售定價，不再做賠本買賣，提高了公司盈利水平。

（5）應用作業(yè)成本法，提高成本費用的相關(guān)性。作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本法中間接費用責任不清的不足，使很多間接費用都能找到相關(guān)責任人，并進行必要的成本控制。中小民營制造企業(yè)可根據(jù)實際情況，適當應用作業(yè)成本法，區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，控制非增值作業(yè)的發(fā)生。例如，檢驗、搬運、倉儲以及供產(chǎn)銷中任一環(huán)節(jié)的等待、延誤等，都不是企業(yè)生產(chǎn)所必須的，是企業(yè)需要控制和消除的對象，企業(yè)可以通過選擇高品質(zhì)原料供應商，來減少材料入庫檢驗的頻率，從而減少檢驗人員數(shù)量；通過物料存放區(qū)的合理規(guī)劃來減少搬運次數(shù)，提高工作效率；對于用量大、通用性強的零部件，可以采用大批量生產(chǎn)的方式來降低成本，并減少零部件等待時間等。作業(yè)成本法因其相關(guān)性提高而大大提升了成本信息的精確度，并以顧客為導向，改進作業(yè)，利用精準度更高的成本信息進行管理決策。

4.通過技術(shù)創(chuàng)新，降低產(chǎn)品成本

技術(shù)創(chuàng)新是當今社會的發(fā)展方向，是國家大力倡導和支持的，廣大中小民營制造企業(yè)也應與時俱進，加強技術(shù)創(chuàng)新，提高產(chǎn)品競爭力。在創(chuàng)新初期，雖然會有較多的研發(fā)投入，卻能逐步提高產(chǎn)品的科技含量或附加值，并能享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。一旦新技術(shù)、新材料、新產(chǎn)品研發(fā)成功，必會極大的降低產(chǎn)品成本，增強市場競爭力，甚至使企業(yè)獲得超額利潤。例如，3D打印技術(shù)的研發(fā)與應用，可以快速、低成本的制作各種模具，并能滿足個性化需求，使汽車制造、鑄造等企業(yè)，降低了模具制作的成本,增強了產(chǎn)品競爭力。

結(jié)論

本文從成本管理的意義、中小民營制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與問題、影響中小民營制造企業(yè)成本管理的因素分析，中小民營制造企業(yè)成本管理的對策、建議等方面較深入的探討了中小民營制造企業(yè)的成本管理，針對性地提出了首先需要提高成本管理人員素質(zhì)，其次要建立健全成本管理制度，第三要改進成本管理方法，第四要加強技術(shù)創(chuàng)新等對策建議。以上方法的合理運用，必能有效提高中小民營制造企業(yè)的成本管理水平，完成經(jīng)營目標，提高經(jīng)濟效益。

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[2]楊西平.規(guī)范中小企業(yè)成本管理工作的探討.會計之友，2011年30期.

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