企業(yè)稅務風險管理體系構建的探討

李路陽

一、企業(yè)稅務風險的概念及主要內容

企業(yè)稅務風險是每個企業(yè)在生產經營過程中必然會遇到的問題。企業(yè)從業(yè)務起步開始就會和稅收征管產生聯(lián)系，從而與稅務機關存在涉稅往來。一般認為，企業(yè)稅務風險主要是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確遵守國家相關的稅收法律相關制度和規(guī)定，從而導致企業(yè)現有或潛在的利益損失或承擔法律責任。

企業(yè)稅務風險主要包括兩個方面:一方面是企業(yè)的納稅行為未遵守相關的稅收法律、法規(guī)規(guī)定，造成應納而未納、少納稅款，延遲繳納稅款等不合法的行為，因而面臨補稅、罰款、加收滯納金等征管處罰，情節(jié)嚴重的甚至要負擔刑事責任，還會有企業(yè)名譽損害等；另一方面是企業(yè)經營核算適用稅法不及時不準確，未利用能享受的優(yōu)惠政策，錯誤使用稅收條款而承擔額外的稅收支出。從業(yè)務性質來看通常還存在有：企業(yè)投資結構引發(fā)的稅務風險、規(guī)定限額費用的錯誤處理導致的稅務風險、關聯(lián)交易引發(fā)的稅務風險、涉外業(yè)務風險等各方面的風險點，這些都是實際企業(yè)生產經營中涉及到的具體稅務問題緊密相關的。

企業(yè)稅務風險的管理體系就是為了預防、應對企業(yè)因違背稅法規(guī)定而承擔相應的稅務風險和責任所設立的一系列防范制度和措施。稅務風險管理是企業(yè)內部控制風險管理的一個分支，企業(yè)的各項收入和經費支出要進行財務會計核算，會計核算以規(guī)范的憑證賬簿為基礎，進一步涉及稅種區(qū)分、稅率選擇和納稅申報等內容，做好稅務風險的管理，就是加強企業(yè)內部風險控制管理的重要內容。

二、造成企業(yè)稅務風險的原因

（一）從主觀上來看

1.企業(yè)的經營管理機制不盡完善。內部控制要依靠完善的組織結構，同時依靠科學的管理來保障內控制度運行。實際上，很多企業(yè)組織結構構成以后，缺乏嚴格意義上的全面管理，內控制度執(zhí)行不到位，導致企業(yè)經營運行缺乏有效的內控保障，稅務成本這一塊被忽視，企業(yè)稅務風險很難事先預防和避免。

2.企業(yè)內部財稅人員專業(yè)管理素質偏低。目前我國稅法種類多，條款補充細則數量大，且每年都會有規(guī)定和程序上的更新，這樣復雜多變，客觀上要求企業(yè)配備較高專業(yè)知識的財稅管理人員。然而，受條件的限制專業(yè)人員缺乏，還有不少這方面從業(yè)人員業(yè)務素質不能適應要求，因為稅法學習渠道窄，理解未通，工作不夠嚴謹，造成差錯，最后在期末匯算時調整時也未能及時發(fā)現問題，表面上完成各項申報任務，增加了很大的稅務潛在風險。

3.企業(yè)管理層管理意識上重視不足。管理層經常出現權責不明或者管理不當的現象，重生產輕財務，沒有進行專業(yè)稅務籌劃，容易把計征納稅看成是簡單的工作業(yè)務，自身在對待稅務風險上的觀念陳舊，管理沒有做到與時俱進。

4.企業(yè)經營者納稅觀念意識不強。企業(yè)經營者往往從資金成本上考慮，不重視加強稅務管理，抱著僥幸心理，希望節(jié)省經費，導致稅務風險管理漏洞，不能為稅務風險管理提供一個良好的環(huán)境，未能建立稅務風險控制體系。部分企業(yè)管理人員稅收法律意識淡薄，放任或授意財務人員進行惡意違規(guī)操作，造成舞弊、失職的情況發(fā)生，特別是在一些中小企業(yè)情況更加突出。

（二）從客觀上來看

1.隨著我國經濟體制改革不斷創(chuàng)新完善，稅收法律為適應國情的需要，處在不斷完善當中，政策法規(guī)經常發(fā)生修訂和補充，所以，不穩(wěn)定的稅收制度的加大了企業(yè)對于新政策的掌握難度，使得企業(yè)因為沒有能夠及時、準確理解和執(zhí)行新政策而造成一系列的稅務潛在風險。

2.企業(yè)外部宏觀經濟環(huán)境的復雜多變也是導致企業(yè)稅務風險的重要原因之一。由于許多企業(yè)無法及時感知外部的經濟環(huán)境變化，無法及時做出應對風險的方法和措施，使得企業(yè)涉稅工作的處于不穩(wěn)定當中，增加了各種各樣的不確定性。受宏觀和微觀經濟環(huán)境影響，企業(yè)不能夠及時調節(jié)財務杠桿，利用債務抵稅效應來及時應對稅收政策帶來的不利變化。還有部分不法人員利用企業(yè)不重視稅務風險的空子，采取各種手段故意違法違規(guī)操作，這些人給正常企業(yè)填開虛假發(fā)票，更加增加了企業(yè)稅務承擔風險。

當前，我國稅務征管手段不斷強化，技術手段更先進，征稅稽查系統(tǒng)會充分利用數據平臺，對比發(fā)現疑點，查處違法違規(guī)更加及時透明。

3.處在不斷健全和完善過程中的稅收制度和相對地區(qū)征管水平不平衡，也能夠導致企業(yè)產生稅務風險。因稅收制度針對不同企業(yè)性質對象，分別適用不同的征稅方法，要求規(guī)范不一，有時由于稅務部門宣傳力度不夠，咨詢服務業(yè)務沒有跟上，辦稅企業(yè)人員不容易及時掌握政策變化，出現判斷選擇性差錯，造成涉稅業(yè)務未正確及時處理。

三、稅務風險帶來的主要影響

（一）稅務風險對企業(yè)資金的影響

稅務風險主要涉及稅款的補繳、處罰問題，會減少企業(yè)的資金占有量和流動，如果企業(yè)受到較大金額的處罰，會導致資金出現緊張，嚴重影響到企業(yè)運作，甚至停產整頓。

（二）違法問題造成企業(yè)信譽損失方面的風險

因違反稅收法規(guī)造成處罰，會影響到企業(yè)的納稅信用級別與社會信譽度。稅務部門對該類企業(yè)監(jiān)管會更加嚴格，也會相應取消相關資格和優(yōu)惠辦稅程序，比如：一般納稅人資格、購票限制等。以后還會影響到和供應商關系，向購買方賒購原料條件可能受限，銀行貸款審核更加苛刻等。

（三）稅務相關政策選擇不確認性帶來的成本風險

企業(yè)要進行各種諸如投資項目決策、財務決策和機構設立等投資經營活動，需要對稅負率和征稅環(huán)境詳細評估，優(yōu)化選擇方案是一項重要工作內容，因為掌握不準復雜的稅收征收規(guī)定，容易造成誤判，會造成決策失誤，直接提高投資成本費用，影響到項目的經濟效益。

四、構建企業(yè)稅務風險管理體系的有效策略

（一）牢固樹立依法納稅觀念，提高稅務風險認識。

稅收是國家財政收入的主要形式，其強制性的性質決定了背后有稅收法律條款作為有力執(zhí)行保障，依法納稅是企業(yè)的一項基本義務。因此管理者在經營過程中首先要對稅收義務行為給予充分認識，守法經營是第一要件，只有在守法前提下才能合理避稅，時刻樹立遵紀守法思想，不能因為企業(yè)利益而以身試法，要把企業(yè)稅務風險控制提高到管理思想的重要高度。

（二）完善企業(yè)內部的控制環(huán)境

良好的內部管理環(huán)境可以有效降低稅務風險水平。企業(yè)建立良好的內部管理環(huán)境可以從主要三個方面入手：

第一，企業(yè)結合自身實際情況，針對稅務管理建立專門的管理責任部門。主要以財務部門為核心，對相關的專業(yè)人員進行任務分配，包括參與重要決策環(huán)節(jié)的人員、監(jiān)督涉稅問題的專職人員，參與涉稅務環(huán)節(jié)的人員，同時落實各項制度規(guī)定，明確評估識別稅務風險的方法，健全應對的機制，設立一套整體的完整的稅收策劃方案，做好提前預防和針對性準備。

第二，樹立企業(yè)內部健康向上的企業(yè)文化管理理念。增強工作人員的職業(yè)素質水平，增加經費投入，定期對相關人員進行培訓和監(jiān)督，必要時聘請專業(yè)稅務代理專業(yè)人員進行顧問指導。在企業(yè)內部積極倡導誠信納稅理念，將遵紀守法落實到每一個員工的心中，加強納稅意識和法律意識，采用適當的激勵機制進行相應的獎懲，調動員工的積極性和培養(yǎng)責任感，激勵員工努力工作。

第三，健全內部的管理控制機制。建立相關財務稅收制度規(guī)定，依照流程辦事，會計人員正確處理會計準則和稅法規(guī)定的差異，加強核算的分級復核和監(jiān)督，同時把責任機制、激勵機制、權責統(tǒng)一機制統(tǒng)一起來，在重點涉稅環(huán)節(jié)上，要明確責任分工，健全完善有關的工作規(guī)范。

（三）加強對稅務風險的預防評估和防范并及時跟進

稅務風險在企業(yè)生產經營過程中有時是不可避免的，但可以通過事先控制手段來對風險進行識別和預測，將企業(yè)的損失降低到可承受的范圍之內的，企業(yè)可以充分利用財務報表分析法、現場檢查法和風險清單法等進行分析。稅務風險的評估是在前者有效識別的基礎上，提前對此風險可能會帶來的損失和嚴重程度進行評估防范，其中評估的主要方面有包括風險坐標圖法和風險度評價法等。

企業(yè)將發(fā)現存在的稅務事項風險后，要及時依法糾正，妥善處理，并且做好經驗總結和學習，只要企業(yè)真正做到建立以稅務風險為導向的風險管理體系，創(chuàng)造出一個良好的運作環(huán)境，必定會給企業(yè)平穩(wěn)健康的經營發(fā)展注入更強大的動力。

五、總結

企業(yè)的稅務風險管理體系是一項系統(tǒng)而龐大的工作，需要企業(yè)領導者的高度重視才能夠有效的執(zhí)行。企業(yè)構建科學有效的管理體系不僅要健全內部的管控制度，提高管理理念，還需要積極培養(yǎng)專業(yè)的人才，提高員工的專業(yè)素質，爭取將納稅深入落實到每一個員工的心中，才能夠保證最大程度降低和避免稅務風險，實現經濟利益最大化。

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