淺談營改增環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及控制問題

周建峰

目前，基于營改增環(huán)境下，一些企業(yè)出現(xiàn)了相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險。所以，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制，對于企業(yè)各項(xiàng)管理活動的順利進(jìn)行是極為有利的，對于企業(yè)發(fā)展有著極其重要的作用。市場競爭局勢變化莫測，現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中脫穎而出，要高度重視稅務(wù)風(fēng)險防范這一問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展建設(shè)的遠(yuǎn)大目標(biāo)。

一、營改增環(huán)境下對企業(yè)發(fā)展的影響分析

（一）對企業(yè)稅負(fù)的影響分析

營改增政策實(shí)施以后，改變了應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計(jì)核算制度，收入實(shí)現(xiàn)了由價內(nèi)稅形式向價外稅形式的順利轉(zhuǎn)變，在不改變以往定價體系的基礎(chǔ)上，一定程度上降低了開票方的收入，降低了受票方成本。但是，一些企業(yè)的納稅人很難獲取大量可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入比重不大等，均會影響企業(yè)稅負(fù)。

（二）對會計(jì)核算的影響分析

對于增值稅稅制而言，其復(fù)雜性與繁瑣性比較明顯，對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平提出了較高要求。主要體現(xiàn)在：其中，多檔稅率與征收率并存，比如稅率包括17%、11%、6%，征稅率包括3%和5%，并且與眾多稅收優(yōu)惠政策也有著緊密的聯(lián)系。營改增政策實(shí)施以后，大大改變了企業(yè)會計(jì)科目，新增設(shè)了眾多明細(xì)。

二、營改增政策下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分析

（一）缺少稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的構(gòu)建

一些企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理觀念比較薄弱，沒有設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，沒有構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，對稅務(wù)風(fēng)險很難做到有效識別和評估。營改增政策實(shí)施后，一些尚未構(gòu)建動態(tài)稅務(wù)風(fēng)險識別系統(tǒng)的企業(yè)，或尚未構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的企業(yè)，很難確定稅務(wù)風(fēng)險的形成，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，無法實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險事前防控。

（二）沒有正確享受稅收優(yōu)惠政策

一般來說，免征增值稅和即征即退增值稅是企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面的兩大類型。實(shí)際上，造成稅務(wù)風(fēng)險原因主要包括：首先，一些企業(yè)為了能夠符合稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定要求，在賬務(wù)處理方面做文章，滋生了嚴(yán)重的政策風(fēng)險。其次，如果符合稅收優(yōu)惠規(guī)定，要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和業(yè)務(wù)流程，將相應(yīng)的程序和備案手續(xù)落實(shí)下去，然而一些企業(yè)在這些方面做得明顯不夠。

（三）沒有嚴(yán)格遵守增值稅申報時間

1.提前繳納稅收引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險。營改增政策實(shí)施以后，部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)繳納的增值稅稅率為6%。要想滿足納稅標(biāo)準(zhǔn)，要在營改增政策實(shí)施之前，通過時間差或稅率差來做好節(jié)稅，準(zhǔn)備出充足的時間來進(jìn)行納稅申報。如果由于納稅人籌劃的失誤造成提前進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，一定程度上會造成企業(yè)資金調(diào)劑負(fù)擔(dān)的增加。

2.延后納稅引發(fā)的納稅風(fēng)險。一些地區(qū)由于營改增政策的實(shí)施，降低了中小企業(yè)的稅負(fù)，擴(kuò)大了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，并且在差額征稅代扣部分不可以抵扣的影響下，某些納稅人往往采用延后納稅方式，以此來做到節(jié)稅的目的。

三、營改增政策環(huán)境下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范建議

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險的閉環(huán)管控機(jī)制，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)

1.企業(yè)要積極構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)，并制定出完善的稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，給予稅務(wù)風(fēng)險防范強(qiáng)有力的制度性保障。還要合理分類稅務(wù)風(fēng)險，設(shè)置配套可行的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，正確評估與分析將要發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險，采取可行措施加以治理。

2.構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，合理設(shè)置預(yù)警指標(biāo)，利用企業(yè)的年報或半年報，獲取有效的數(shù)據(jù)，并且進(jìn)一步明確增值稅稅收負(fù)擔(dān)率和銷項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)比，以此來確定企業(yè)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)。結(jié)合每月申報的稅負(fù)變化表，實(shí)時進(jìn)行監(jiān)督與控制，在稅務(wù)風(fēng)險超過預(yù)警界限時，及時啟動決策系統(tǒng)，將稅務(wù)風(fēng)險保持在可控范圍內(nèi)。

（二）掌握試點(diǎn)過渡期的各項(xiàng)優(yōu)惠政策

在試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的情況下，企業(yè)可以進(jìn)行財(cái)政扶持資金的申請。企業(yè)要充分掌握申請流程，準(zhǔn)備好相應(yīng)資料，積極申請財(cái)政補(bǔ)貼。同時，企業(yè)也要密切關(guān)注財(cái)稅部門的相關(guān)政策動態(tài)變化情況，對企業(yè)重大信息進(jìn)行準(zhǔn)確核對，做好相應(yīng)的備案與申請工作，進(jìn)而充分享受政策優(yōu)惠的扶持，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低的目標(biāo)。

（三）加大發(fā)票管理力度

財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與采購部門、物資使用部門之間的聯(lián)系與交流，對發(fā)票的完整程度進(jìn)行細(xì)致檢查，嚴(yán)格管理與控制合同中的發(fā)票條款。在供應(yīng)商的選擇上，要對一般納稅人企業(yè)進(jìn)行優(yōu)先選擇，并建立起合作伙伴關(guān)系。

加大發(fā)票開具以及空白票的管理。在開具增值稅發(fā)票時，做好合同簽訂內(nèi)容和增值稅發(fā)票開具內(nèi)容的一致性，這對于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是極為有利的。避免出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的行為。在防范虛開增值稅發(fā)票中，嚴(yán)格遵守“三流一致”，即資金流、票流以及物流等，確保三者的高度統(tǒng)一，以便于稅款的順利抵扣。

（四）加大稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控與評估力度

企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)控與評估。在稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控方面，設(shè)置專門的管理機(jī)構(gòu)和崗位，做好日常業(yè)務(wù)的檢查工作。對于各個部門是否正確理解營改增政策、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)防政策等進(jìn)行實(shí)時監(jiān)督與控制，將其落實(shí)到位。在稅務(wù)風(fēng)險評估方面，對于容易出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，要及時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)向的評估測試，構(gòu)建風(fēng)險會審機(jī)制，結(jié)合企業(yè)的稅務(wù)管理年度，出具稅務(wù)風(fēng)險評估報告。每年，稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控部門、財(cái)務(wù)部等部門深入分析和探討典型稅務(wù)風(fēng)險問題，為后期稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對工作提供便利。

（五）完善企業(yè)會計(jì)核算與增值稅管理

在實(shí)施營改增政策以后，企業(yè)會計(jì)核算體系發(fā)生了些許變動，并對財(cái)務(wù)人員的核算能力也提出了全新的要求。所以要想避免稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)，企業(yè)要為財(cái)務(wù)人員開展一系列的培訓(xùn)工作，保證企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員有較高的業(yè)務(wù)技能水平，做好相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險的防范工作。加強(qiáng)增值稅管理，實(shí)施精細(xì)化管理模式，做好增值稅發(fā)票開具、申報、抵扣等一系列工作，注重企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員增值稅處理能力的提升，降低企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的概率。

四、結(jié)束語

總而言之，營改增環(huán)境下，做好稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制是非常重要的，正確應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)做強(qiáng)、做大營造良好的稅務(wù)環(huán)境，有利于企業(yè)整體競爭實(shí)力的提升，確保在激烈的行業(yè)競爭中獲得較高的競爭份額?；跔I改增視角，要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險的防范與控制，加以嚴(yán)格的監(jiān)控與評估，將風(fēng)險保持在可控范圍內(nèi)。并且加大懲治力度，對于出現(xiàn)的非故意偷稅漏稅行為，要通過風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系給予及時發(fā)現(xiàn)，同時要給予當(dāng)事人予以嚴(yán)肅處理與懲治，真正發(fā)揮出稅務(wù)風(fēng)險防范和控制的積極作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

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