基于價(jià)值鏈的中小企業(yè)成本管理探析

于雯 邱衛(wèi)林

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，傳統(tǒng)成本管理模式下的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境已被激烈競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)代市場(chǎng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境所取代，成本管理范圍由企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)成本管理擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈的戰(zhàn)略成本管理。在我國(guó)，企業(yè)規(guī)模多種多樣，中小企業(yè)占到了企業(yè)總數(shù)的絕大部分，成為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的重要組成部分，它們對(duì)推動(dòng)社會(huì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。由于中小企業(yè)資金流量和存量不大、產(chǎn)出規(guī)模小、財(cái)務(wù)管理涉及范圍狹窄，而且有一些的中小企業(yè)屬于“家族式”企業(yè)，從而出現(xiàn)了財(cái)務(wù)決策控制權(quán)高度集中現(xiàn)象。本文首先簡(jiǎn)述了我國(guó)中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀并分析了傳統(tǒng)成本管理模式及其缺陷，然后從價(jià)值鏈分析入手，闡述價(jià)值鏈成本管理理論，分析價(jià)值鏈分析方法在中小企業(yè)成本管理中的具體運(yùn)用。

關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)成本管理 價(jià)值鏈分析成本管理

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)在成本管理中遇到較多困難和問(wèn)題。傳統(tǒng)的成本管理模式由于不能全面分析企業(yè)成本，越來(lái)越不適應(yīng)現(xiàn)代環(huán)境下的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)要想獲得生存和持續(xù)發(fā)展并保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須突破傳統(tǒng)的成本管理模式，從自身價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈等視角來(lái)分析自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，提高戰(zhàn)略成本管理水平。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)成本管理模式落后

受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)觀念的影響，企業(yè)成本管理側(cè)重于對(duì)生產(chǎn)成本的管理，忽視了供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)的成本管理，這種理念已經(jīng)不再適合現(xiàn)在的市場(chǎng)需求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力將會(huì)越來(lái)越大，企業(yè)只對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行管理會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)出現(xiàn)失誤。企業(yè)成本不僅僅是生產(chǎn)成本，而是貫穿于產(chǎn)品整個(gè)周期的所有成本。因此對(duì)成本的管理不僅包括物質(zhì)產(chǎn)品成本還包括非物質(zhì)產(chǎn)品的成本的管理。許多中小企業(yè)進(jìn)行成本計(jì)算和分析時(shí)并沒(méi)有將其拓展到技術(shù)領(lǐng)域。而企業(yè)財(cái)務(wù)管理更多的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事后管理，而忽視了財(cái)務(wù)管理在財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)方面的作用。

（二）企業(yè)投資缺乏對(duì)可行性

中小企業(yè)的決策者在進(jìn)行投資決策時(shí)通常并未全面掌握市場(chǎng)情況，對(duì)企業(yè)的籌資渠道、投資的可行性等缺乏調(diào)查。中小企業(yè)由于注冊(cè)資金相對(duì)較少，因此當(dāng)其進(jìn)行投資時(shí)更多的是依靠銀行和其它金融機(jī)構(gòu)貸款投資，而且貸款的金額有限且利率較高，大大提高了企業(yè)的融資成本，使財(cái)務(wù)預(yù)算增多，為了資金能夠盡快回來(lái)，中小企業(yè)更多的將投資目標(biāo)定位于短期目標(biāo)。由于中小企業(yè)資金短缺、融資難度比較大，擴(kuò)大生產(chǎn)缺乏強(qiáng)有力的資金支撐，因此只能進(jìn)行簡(jiǎn)單的生產(chǎn)活動(dòng)。

（三）財(cái)務(wù)成本管理意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)成本管理意識(shí)淡薄是制約中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量的一個(gè)重要問(wèn)題。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)多的追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本的有效控制和管理，從而在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。在進(jìn)行決策時(shí)，企業(yè)決策者有時(shí)憑借自己的主觀意識(shí)做出判斷，忽視了企業(yè)成本管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)、決策的重要意義。由于企業(yè)成本管理體系有待完善，無(wú)法對(duì)企業(yè)發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行有效的預(yù)測(cè)，從而影響著企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

（四）中小企業(yè)融資困難

因中小企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中透明度比較差，財(cái)務(wù)信息并不公開(kāi)，可用于抵押的資產(chǎn)相對(duì)較少，因此在融資方面存在很大困難。中小企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)融資時(shí)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)透明度的要求相對(duì)較高。相比之下，直接融資則要求資金提供者對(duì)其資金的使用情況進(jìn)行了解后作出判斷，這一過(guò)程需要消耗的成本比較高，為了確保資金提供者的這項(xiàng)權(quán)益得以施行，必然需要一個(gè)比較完善的社會(huì)公證機(jī)制對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。

（五）財(cái)務(wù)成本管理人員問(wèn)題

據(jù)眾多文獻(xiàn)資料查詢結(jié)果顯示，我總結(jié)出以下財(cái)務(wù)成本管理人員存在的一些問(wèn)題：有些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善，甚至沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)部門(mén)，將需要會(huì)計(jì)來(lái)完成的工作托付給會(huì)計(jì)事務(wù)所，或委派信任的人做出納，或找其他人兼職做會(huì)計(jì)等，這些都嚴(yán)重忽視了會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中所起到的作用。而且中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)普遍偏低，專業(yè)水平有待提高，甚至出現(xiàn)無(wú)證上崗的現(xiàn)象。

（六）財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)欠缺

中小企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理系統(tǒng)欠缺的現(xiàn)象也是限制著財(cái)務(wù)成本管理發(fā)展的一大問(wèn)題。其主要表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失，對(duì)企業(yè)資金的運(yùn)用情況缺乏監(jiān)督管理；（2）資金管理不嚴(yán)格，資金閑置或不足的情況時(shí)有發(fā)生。（3）中小企業(yè)并未建立完善的銷賬政策，導(dǎo)致流動(dòng)資金比較少，資金回籠比較緩慢。有的企業(yè)盲目追求銷量而進(jìn)行賒賬，導(dǎo)致貸款無(wú)法收回，給企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失。（4）中小企業(yè)對(duì)原材料的采購(gòu)監(jiān)督不善，庫(kù)存結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致資金呆滯。

三、價(jià)值鏈與成本管理理論

（一）價(jià)值鏈基本思想的提出

價(jià)值鏈（Value Chain）最早由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授邁克爾·波特于 1985 年提出， 之后得到發(fā)展并在很多方面得到了廣泛應(yīng)用。波特的價(jià)值鏈理論基本思想包括：（1）企業(yè)該按照成本最小化或者產(chǎn)品差異化的戰(zhàn)略來(lái)分配資源，這是能為企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)性優(yōu)勢(shì)和超常利潤(rùn)的一般性戰(zhàn)略。（2）在分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力時(shí)應(yīng)使用價(jià)值指標(biāo)而不是成本指標(biāo)。（3）同一行業(yè)內(nèi)的所有企業(yè)都擁有相近的價(jià)值鏈。（4）價(jià)值鏈分析的目的在于找到為企業(yè)貢獻(xiàn)增加值最多的活動(dòng)，并且規(guī)劃相應(yīng)的戰(zhàn)略進(jìn)行改善。

（二）價(jià)值鏈成本管理模式

價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足長(zhǎng)期的市場(chǎng)目標(biāo)以及整個(gè)鏈條的共同利益而進(jìn)行的戰(zhàn)略協(xié)作。價(jià)值鏈分析是對(duì)顧客需求進(jìn)行深入了解的一種分析方法，其意義在于尋求企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)（成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)或差異化優(yōu)勢(shì)），分析公司運(yùn)行的哪個(gè)環(huán)節(jié)可以提高客戶價(jià)值或降低生產(chǎn)成本。真正的核心能力是關(guān)鍵的價(jià)值增值活動(dòng)，它們構(gòu)成企業(yè)真正的核心競(jìng)爭(zhēng)能力?；趦r(jià)值鏈的成本管理理論是戰(zhàn)略成本管理理論，它是以企業(yè)價(jià)值增值最大化為導(dǎo)向的基于價(jià)值鏈理念的一種管理思想，是從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。

四、價(jià)值鏈分析方法在我國(guó)中小企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

價(jià)值鏈分析作為一種戰(zhàn)略分析工具，研究企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)以及各環(huán)節(jié)之間的相互關(guān)系。 將價(jià)值鏈分析運(yùn)用到成本管理中，是從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整體狀況出發(fā)，考慮企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本布局，從宏觀的角度看待企業(yè)的成本問(wèn)題，同時(shí)將企業(yè)置身于所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀況進(jìn)行比較，分析差距，尋求應(yīng)對(duì)措施，使企業(yè)的總成本處于優(yōu)勢(shì)地位。

（一）從價(jià)值鏈的內(nèi)容來(lái)分析企業(yè)成本

如前所述，價(jià)值鏈分析分為內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析和外部?jī)r(jià)值鏈分析，下面我們將分別從這兩個(gè)方面來(lái)分析企業(yè)成本：

1企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。按照企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈所包含的價(jià)值活動(dòng)的范圍大小，可以將企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)一步劃分為3個(gè)層次，即企業(yè)整體價(jià)值鏈、各業(yè)務(wù)單元的價(jià)值鏈和各業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的步驟是：首先確認(rèn)價(jià)值鏈的單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，并確認(rèn)單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)應(yīng)分?jǐn)偟某杀竞唾Y產(chǎn)；然后評(píng)估單項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本與其對(duì)顧客滿意的貢獻(xiàn)，找出企業(yè)內(nèi)部各單元價(jià)值鏈之間的聯(lián)系；接著評(píng)估單元價(jià)值鏈之間聯(lián)系的協(xié)調(diào)性，采取改進(jìn)行動(dòng)。

2企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析。企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈包括供應(yīng)商價(jià)值鏈、購(gòu)買(mǎi)商價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈和產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈4個(gè)方面的內(nèi)容。外部?jī)r(jià)值鏈分析的目的是找到企業(yè)在行業(yè)中所處的位置，了解企業(yè)的上下游與企業(yè)的聯(lián)系，并與自己從事相同價(jià)值活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行比較，找出其成本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)。其基本步驟是列出企業(yè)的上游企業(yè)、下游企業(yè)、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者和潛在競(jìng)爭(zhēng)者，并對(duì)其主要供應(yīng)商、購(gòu)買(mǎi)商、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和產(chǎn)業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，并從建立成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的角度出發(fā)，確定企業(yè)的整合戰(zhàn)略。

（二）從企業(yè)的價(jià)值鏈的改變程度來(lái)分析企業(yè)成本

企業(yè)的價(jià)值鏈與成本息息相關(guān)，價(jià)值鏈的組成方式以及其內(nèi)容關(guān)乎著企業(yè)的成本構(gòu)成和比例。那么價(jià)值鏈的變化也會(huì)反映到企業(yè)的成本變化中，因此，我們可以從價(jià)值鏈的改變程度來(lái)分析企業(yè)成本。

1改進(jìn)價(jià)值鏈。在識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值鏈基礎(chǔ)上，確定企業(yè)價(jià)值鏈由哪些具體的價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成，并以此來(lái)歸集成本和分?jǐn)傎Y產(chǎn)；找出各價(jià)值活動(dòng)所總成本的比例和增長(zhǎng)趨勢(shì)，從價(jià)值鏈角度分析企業(yè)成本行為的影響因素；通過(guò)控制各種影響成本因素來(lái)降低企業(yè)的成本。

2重構(gòu)價(jià)值鏈。改變企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值鏈，即重構(gòu)價(jià)值鏈，能夠改變企業(yè)成本結(jié)構(gòu)以及布局。重構(gòu)價(jià)值鏈也是在識(shí)別企業(yè)現(xiàn)有的價(jià)值鏈基礎(chǔ)上進(jìn)行的，通過(guò)改變企業(yè)戰(zhàn)略或?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)流程重組來(lái)改變企業(yè)的整個(gè)價(jià)值活動(dòng)，取得并維持企業(yè)長(zhǎng)久的持續(xù)的成本優(yōu)勢(shì)。與零零散散的改善相比，新的價(jià)值鏈可能在內(nèi)在本質(zhì)上比原有價(jià)值鏈更有效率，從而在根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，達(dá)到或低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的水平，從而在很大程度上改善企業(yè)的成本地位。

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