制造公司財(cái)務(wù)內(nèi)部管控存在的問(wèn)題及對(duì)策探究

趙為濤

（安徽元琛環(huán)保科技股份有限公司，安徽 合肥 230012）

一、制造公司為何要進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部管控

制造公司業(yè)務(wù)范圍廣，收入支出名目繁多，特別需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控，以防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另外，近些年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各種新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式的出現(xiàn)，也對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員只有不斷加以學(xué)習(xí)、擬定適合本公司的財(cái)務(wù)管理制度，才能有效地防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部管控存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)制度體系不完善及執(zhí)行不力

一些公司沒(méi)有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理制度，或者規(guī)章制度只是泛泛而談，里面約定的都是一些表面的規(guī)定，無(wú)法落實(shí)到具體工作上，或者使用“救火式”的財(cái)務(wù)管理制度，即哪里已經(jīng)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，立即擬定個(gè)補(bǔ)丁式的管理制度，這樣使得公司財(cái)務(wù)管理主要依靠個(gè)人職業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任心。這樣可能會(huì)導(dǎo)致，公司財(cái)務(wù)信息資源或資料完全掌握在具體會(huì)計(jì)人員手上，若該會(huì)計(jì)人員一旦跳槽或離職，原有的財(cái)務(wù)信息資源或資料也被隨之帶走，造成公司接下來(lái)的業(yè)務(wù)處理非常棘手，這迫使公司必須聯(lián)系該財(cái)務(wù)人員的局面。更有甚者，有的公司財(cái)務(wù)人員利用工作便利，使用單位各項(xiàng)機(jī)密信息資料為自己或親友開(kāi)拓業(yè)務(wù)、以公謀私，嚴(yán)重地?fù)p害了公司的利益。

很多公司雖有較完善的財(cái)務(wù)制度體系，但在實(shí)際執(zhí)行中的效果卻甚微，這主要有兩方面原因：一是制度本身制訂的不合理，或過(guò)于抽象無(wú)法落實(shí)，或隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展的同時(shí)，新情況不斷涌現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒(méi)有及時(shí)修訂，使得制度不再具有可操作性，顯然也就不會(huì)有人去執(zhí)行；二是沒(méi)有保障制度得到嚴(yán)格執(zhí)行的機(jī)制，有些公司因未設(shè)獨(dú)立的內(nèi)審部門(mén)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行情況缺乏檢查監(jiān)督機(jī)制，或者財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行未與考核制度掛鉤，或缺乏對(duì)財(cái)務(wù)制度缺陷整改的有效跟進(jìn)，以上都會(huì)使得財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不力，使得財(cái)務(wù)制度成為擺設(shè)，或者說(shuō)一紙空文就不足為奇了。

（二）財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高

現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)管理工作要求由核算管理轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)廣大的財(cái)務(wù)人員的要求從核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。另外，由于會(huì)計(jì)工作政策性強(qiáng)，專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新知識(shí)，努力學(xué)習(xí)，才能緊跟時(shí)代的變化[1]。

但在實(shí)際工作中，很多財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)并不高，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，財(cái)務(wù)人員理論知識(shí)更新不及時(shí)。

第二，財(cái)務(wù)人員知識(shí)面太窄，或由于在校專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)限制，未能拓寬自己的知識(shí)面。

第三，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。存在非專(zhuān)業(yè)化人員從事財(cái)務(wù)工作；原始憑證及賬務(wù)處理不規(guī)范、審核不嚴(yán)格現(xiàn)象；會(huì)計(jì)核算不符合會(huì)計(jì)制度要求。

第四，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)不高。

第五，財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)低。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)部管理意識(shí)薄弱

由于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，自然會(huì)造成財(cái)務(wù)內(nèi)部管理意識(shí)的薄弱。財(cái)務(wù)內(nèi)部管理是否到位要有真實(shí)的證據(jù)來(lái)證明，這種證據(jù)就是事后可以審查的書(shū)面證據(jù)，包括紙質(zhì)資料、電子文檔方式保存的信息資料及軟件系統(tǒng)中保存的控制痕跡等。另外，很多公司在財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行中偏重內(nèi)容而不注重形式，忽視了管理過(guò)程中書(shū)面記錄、電子文檔和軟件內(nèi)信息資料等證據(jù)的重要性。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是業(yè)務(wù)已辦理，但未履行程序；二是已履行程序，但忘記入賬；三是已履行程序和賬務(wù)處理，但實(shí)際業(yè)務(wù)并未辦理。這些都是管理意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。另外，管理過(guò)程中沒(méi)留下可審核的證據(jù)和痕跡，還會(huì)導(dǎo)致以下幾個(gè)問(wèn)題：

第一，很難保證財(cái)務(wù)管理制度得到執(zhí)行，由于無(wú)法通過(guò)證據(jù)和痕跡來(lái)驗(yàn)證，財(cái)務(wù)內(nèi)部管理活動(dòng)是否真正得到真正執(zhí)行，只當(dāng)事人自己清楚。

第二，不利財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行的監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

第三，不利于信息的傳遞與溝通。

第四，不利于責(zé)任的清晰界定，甚至?xí)?lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。

（四）不相容職務(wù)間分離、監(jiān)督不到位

《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二十九條規(guī)定：“不相容職務(wù)分離控制要求公司全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各施其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制?！逼鋵?shí)各公司通常應(yīng)分離的不相容職務(wù)包括：授權(quán)與執(zhí)行、執(zhí)行與審核、執(zhí)行與記錄、審核與記錄、保管與記錄等[2]。例如，公司由于發(fā)展需要增加了一條生產(chǎn)線，需要購(gòu)買(mǎi)生產(chǎn)設(shè)備，由設(shè)備部發(fā)起采購(gòu)申請(qǐng)，并向供應(yīng)商下采購(gòu)訂單和向財(cái)務(wù)申請(qǐng)付款，這就造成了授權(quán)與執(zhí)行未分離，造成的可能后果是：設(shè)備部借機(jī)以公謀私收受回扣，多流程由一個(gè)部門(mén)操作缺乏監(jiān)督，存在信息、資料的流失等。正確的流程是設(shè)備使用部門(mén)發(fā)起采購(gòu)申請(qǐng)，采購(gòu)部門(mén)詢(xún)價(jià)后向供應(yīng)商下達(dá)采購(gòu)訂單、跟進(jìn)付款和發(fā)票，設(shè)備部進(jìn)行調(diào)試和驗(yàn)收后將設(shè)備轉(zhuǎn)交給使用部門(mén)。再如，財(cái)務(wù)部門(mén)兼顧工資核算和發(fā)放是屬于執(zhí)行與記錄未分離，導(dǎo)致可能的嚴(yán)重后果是某些人員的工資錯(cuò)算、錯(cuò)發(fā)無(wú)法稽查的現(xiàn)象。

三、財(cái)務(wù)內(nèi)部管控問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部工作的審計(jì)監(jiān)督

對(duì)于財(cái)務(wù)制度不完善造成的種種舞弊現(xiàn)象，公司應(yīng)通過(guò)完善的制度設(shè)計(jì)，如建立不相容職務(wù)分離制度，檔案、信息保密管理制度、職業(yè)限制制度等；另外，公司可以通過(guò)建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)來(lái)定期和不定期地抽查或?qū)徲?jì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，可以涉及財(cái)務(wù)部門(mén)所有的工作內(nèi)容，對(duì)抽查或?qū)徲?jì)出來(lái)的問(wèn)題限期進(jìn)行整改，這樣可以監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部工作的規(guī)范性，提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展保駕護(hù)航。

如何讓財(cái)務(wù)制度不落于形式，得到嚴(yán)格的執(zhí)行，這需公司管理層高度重視，建立健全公司的組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，并有保障財(cái)務(wù)制度得以嚴(yán)格落實(shí)的機(jī)制，同時(shí)還要做到職權(quán)分明、流程可操作、執(zhí)行有監(jiān)督、結(jié)果有獎(jiǎng)懲；還要定期評(píng)估和修訂財(cái)務(wù)制度，對(duì)已過(guò)時(shí)的條款或制度進(jìn)行修訂，對(duì)財(cái)務(wù)制度的缺陷要進(jìn)行修訂和跟進(jìn)。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)的把控

在公司的實(shí)際工作中，公司要想把控好財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，首先要把控好新進(jìn)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)；其次，在財(cái)務(wù)內(nèi)部展開(kāi)知識(shí)培訓(xùn)、繼續(xù)教育、留住人才等手段來(lái)建立一支過(guò)硬的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。其具體從以下幾個(gè)方面著手：

第一，及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家新的財(cái)務(wù)和稅法方面的法律法規(guī)，以更新財(cái)務(wù)知識(shí)。

第二，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。一是在招聘時(shí)就要把好財(cái)務(wù)人員錄用關(guān)；二是新進(jìn)的財(cái)務(wù)人員要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，或采用師傅帶徒弟的方法，讓其一開(kāi)始就將事情作對(duì)；三是要對(duì)財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，要求財(cái)務(wù)人員的工作要理論聯(lián)系實(shí)際，兩者不可偏頗，實(shí)在掌握不準(zhǔn)的，可以向公司內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)及公司內(nèi)部審計(jì)或外部審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)尋求幫助。

第三，要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的正派作風(fēng)、愛(ài)崗敬業(yè)、忠誠(chéng)、廉潔奉公精神。

第四，提高財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，任何業(yè)務(wù)的處理都要保持公平、公正，按照國(guó)家法律法規(guī)和公司的財(cái)務(wù)制度處理，排除主觀意識(shí)，這樣才有能力識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高財(cái)務(wù)內(nèi)部管理意識(shí)，控制財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

公司應(yīng)建立清晰的審批權(quán)限制度，把所有財(cái)務(wù)制度中涉及的審批事項(xiàng)和程序，都納入到該制度中進(jìn)行管理，才能防止同一事項(xiàng)在多個(gè)制度中出現(xiàn)的情況，并且可以清楚地指引公司各項(xiàng)審批流程和權(quán)限。另外，實(shí)務(wù)中經(jīng)常有些公司采取領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，表面上看起來(lái)控制嚴(yán)謹(jǐn)，但事實(shí)上卻反映了內(nèi)控的落后，也給財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的難度。

財(cái)務(wù)內(nèi)部管理要加強(qiáng)紙質(zhì)資料、辦公軟件電子資料及財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中的痕跡管理，只有做好痕跡管理，才能做到有據(jù)可查。要想做到這一點(diǎn)，財(cái)務(wù)部門(mén)在設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)軟件中的流程時(shí)，就要注意相關(guān)聯(lián)痕跡的設(shè)計(jì)；在財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行中，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和監(jiān)督，促使管理活動(dòng)過(guò)程留下相應(yīng)的痕跡，以保證財(cái)務(wù)管理制度得到真正有效地執(zhí)行。

（四）盡可能使財(cái)務(wù)人員在不相容職務(wù)間分離

財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和崗位職責(zé)分工時(shí)，要盡可能避免因工作量大和業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單等問(wèn)題，多考慮在實(shí)際管理中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理制度及流程設(shè)計(jì)問(wèn)題，來(lái)對(duì)關(guān)鍵的不相容崗位進(jìn)行職責(zé)分離，如果因客觀原因確實(shí)無(wú)法分離時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司負(fù)責(zé)人要評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度，采取其他補(bǔ)償措施以降低給公司帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，還要實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度，特別是對(duì)重要崗位的定期輪換，可在一定程度上減少串通舞弊現(xiàn)象[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

由以上論述可見(jiàn)，公司處在整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的發(fā)展過(guò)程中不可避免會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理問(wèn)題，但只要深究這些問(wèn)題的根源，都是可以找到解決辦法的，最終會(huì)給公司的財(cái)務(wù)內(nèi)部管理，乃至整個(gè)公司的管理水平提升帶來(lái)很大的幫助。