《海賊王》對企業(yè)內控的啟示
——建立“以人為本”的內部控制

王 蕾

（重慶理工大學會計學院，重慶 400054）

一、引言

《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》要求境內上市的公司在2012年12月31日完成內部控制建設，提交自我評價報告，并鼓勵中小企業(yè)進行內控建設。在事務所出具的審計報告中，也有一項重要的評價指標就是企業(yè)是否設計、執(zhí)行和維護了必要的內部控制。因此，企業(yè)進行內控建設已然成為了必然趨勢。

加強企業(yè)的內部控制建設是貫徹法律規(guī)范及提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)競爭力的客觀要求，而為了實現企業(yè)內部控制的五個目標，最重要的就是對人的管理。建立以人為本的內部控制機制是企業(yè)內部控制建設的基礎，它可以讓企業(yè)擺脫以往垂直的審計思路，而實現“由內而外+由外而內”的審計思路。

二、企業(yè)內部控制的缺陷

（一）控制執(zhí)行人員素質低

內控制度制定出來只是一個空殼，想要完全實現制度的作用還需要有效的執(zhí)行。但是內控制度是由企業(yè)內專業(yè)的內控人員或者外包給外部的專業(yè)機構制定的，但是內控的執(zhí)行卻要依靠公司的普通員工，兩者之間對內控制度的理解能力很容易存在缺陷。而實現企業(yè)內控又是一個需要全員參與的過程，如果企業(yè)的員工素質過低，能力有限，不能完全理解內控制度的要求，或者在執(zhí)行時因為思想意識不夠，覺得執(zhí)行內控會影響工作的效率而拒絕執(zhí)行，這些都會使內控制度流于形式。

（二）執(zhí)行控制職能的人員濫用職權或者共謀舞弊

內控制度的執(zhí)行實質上就是要求員工按照制度來規(guī)范自己的行為，但是在實行內控的時候，有一個基本假設就是不存在共謀舞弊的行為，還有一個重要的控制措施就是不相容職務相分離。企業(yè)的環(huán)境是復雜的，員工具有獨立的人格和思想，并不會像假設的那樣統(tǒng)一單調。且在企業(yè)內發(fā)生的舞弊案件中，有很大一部分都是職員互相勾結造成的。所以如果在企業(yè)內控的執(zhí)行過程中管理人員缺乏職業(yè)道德，不按規(guī)定辦事，甚至濫用職權、徇私舞弊。這些都不能使內控制度發(fā)揮出應有的效果。

三、用“以人為本”思想設計、實施和完善企業(yè)內部控制

通過以上的分析，我們可以發(fā)現員工在企業(yè)內部控制過程中的巨大作用，當員工的個人目標和企業(yè)的目標不一致時，員工出于謀取個人利益最大化的行為就可能與內控制度的要求不符，從而影響企業(yè)內控制度的建立。所以企業(yè)在設計、實施和完善企業(yè)內控的過程中要有“以人為本”的思想，這樣才能提高員工對企業(yè)的認同感和責任感，使員工能夠按照內控準則做事，提高內控措施的有效性。以人為本的內控思想就是指把“人”作為管理活動的核心，重視員工在實際工作中的內在需求，了解員工、尊重員工、關心員工，把對全體員工的管理看做內部控制的主體和客體，增強員工的素質和職業(yè)道德，讓員工積極、自愿的去創(chuàng)造價值，最終實現企業(yè)的控制目標。

（一）建立以員工為中心的企業(yè)文化

內部控制的環(huán)境已經逐漸轉變成為了影響內部控制建設水平的核心因素，而人是內部控制環(huán)境中一個最重要的活躍因素。所以建立以員工為中心的企業(yè)文化，充分讓員工感受到企業(yè)對他們的尊重和關懷，不但可以提高員工的積極性，而且可以激發(fā)他們的潛能，對內部控制環(huán)境的建設也一定會產生積極影響。

在《海賊王》中，路飛作為船長，就非常愛護自己的船員。娜美在加入團隊不久就偷了船回到自己的家鄉(xiāng)。路飛為了弄清真相，也跟隨著娜美來到了她的家鄉(xiāng)，并了解了她的故事：娜美的家鄉(xiāng)被惡龍控制，而娜美擔負著解救全村人的希望，但惡龍因為發(fā)現了她繪制航海圖的天賦，一直不肯放她走。路飛在與惡龍決斗的時候，聽到惡龍說他會高效率的利用娜美時，徹底憤怒了，摧毀了娜美畫航海圖的屋子，將她從那段痛苦的經歷中解放出來，并最終打敗了惡龍，幫娜美解救了全村人。在再次起航的時候，還在船上移植了一棵石榴樹，作為娜美對全村人的回憶。經此一戰(zhàn)，娜美也改變了之前自己覺得和他們是合作關系的想法，變成了忠實的伙伴。

所以，企業(yè)要建立以員工為中心的企業(yè)文化，增強他們的歸屬感，提高他們在企業(yè)工作時的幸福感，這樣，員工工作懈怠，故意侵吞企業(yè)財產，損害企業(yè)利益等行為就會從本質上減少，以“軟控制”的方式提高員工對企業(yè)的責任感。

（二）不斷提高管理者和員工的素質

美國和西方國家的市場經濟比較成熟，所以他們都有非常完善的人才選擇和考核機制，但是我國在這方面的體系并不完備。但是內部控制就是一個需要全員參與的防錯糾弊的過程，所以要求員工都要有較高的職業(yè)操守和專業(yè)技能。甚至管理層對內控的認識程度還會直接影響內控制度在企業(yè)的推進是否順利，所以提高管理者和員工的素質是確保內控制度能夠有效實施的重要保證。

在路飛團隊中，索隆雖然在加入團隊初就是小有名氣的三刀流劍士，但是和鷹眼的比拼卻是以完敗收場，娜美和烏索普更是手無縛雞之力的凡人。在航海過程中，他們每個人的能力也在不斷提高。索隆作為劍客，打敗了吃了快斬果實（使打擊和斬擊無效）和銹銹果實（能使碰到的所有物體和人體生銹）的敵人；烏索普憑借自己發(fā)明的火焰星、娜美憑借著天候棒在司法島一戰(zhàn)也都打敗了實力強大的敵人，分別成為了賞金（代表政府對賞金犯的恐懼程度，一定程度上表現出賞金犯的戰(zhàn)斗力）3000萬貝利和1600萬貝利的海賊。就連路飛作為船長，在敗給海軍本部大將青雉后，也開始提升自己的能力，最終練到了三檔變形。他們之所以這么努力，就是因為他們知道只有自己變強，團隊才能更優(yōu)秀。

通過對管理者和員工素質的提高，可是使員工的工作更有效率，眼光更加長遠。而內部控制最終目標也是為了提高企業(yè)的效率與效益，因此，提高管理者和員工的工作能力或規(guī)范其工作方法的選擇，對加強企業(yè)內部控制也具有重要作用。

（三）注重對員工的培養(yǎng)和激勵

對員工們進行培養(yǎng)是指鼓勵并支持他們有自己的目標。比如員工在工作中希望得到的能力的提升或者人脈的拓展。并將員工的個人目標與企業(yè)的目標統(tǒng)一起來，讓他們覺得在為團隊工作的時候，自己的個人價值也得到了體現。而激勵是指在員工出色完成任務的時候，給予員工相應的物質或精神獎勵，以此來充分調動員工的積極性，使員工主動高標準的完成任務。

通過對員工的培養(yǎng)和激勵，可以在企業(yè)內部控制措施實行的時候，減少他們的排斥性，增加他們的配合度，從而促進內控措施在企業(yè)的推行。

路飛為了實現自己當海賊王的目標，集結到了一群陪他一起航海的伙伴是幸運的。他的船員們的目標并不是去當海賊王，但是他們愿意跟隨路飛的原因就是因為路飛理解并支持他們自己的目標。索隆的目標是實現和庫依耐的誓言，成為最強劍客；娜美的目標是畫出最棒的航海圖；烏索普的目標是向村子人證明自己并不是膽小鬼；山治的目標是找到食材之海allblue；羅賓的目標是尋找歷史空白一百年的真相；喬巴的目標是向希魯魯克醫(yī)生證明自己可以好好生活下去。而在每次戰(zhàn)斗結束后，他們要做的第一件事情一定是狂歡和休整。所以雖然他們的目標各不相同，但是他們個人的目標和團隊的目標結合在了一起，并且在每次勝利之后他們都會得到豐富的獎勵，所以他們知道為團隊努力就是在為自己努力。

通過對員工的培養(yǎng)和激勵，增加他們和企業(yè)的“一致性”，認識到為企業(yè)工作就是在為自己工作，從而增加他們在工作中的干勁和配合度，這也會使公司的內控措施有效推行。

（四）增強企業(yè)內的溝通與配合

信息與溝通是企業(yè)內部控制中的一個重要內容。企業(yè)內的上下級和同級之間都需要通過溝通來傳遞信息或分配任務。而通過相互配合，才能使制度有效的落實。溝通不及時或缺乏配合，都會使企業(yè)的工作效率降低甚至對企業(yè)造成損失。在企業(yè)實施內控的過程中，加強企業(yè)內部的溝通與配合是非常有必要的。

路飛他們一行人雖然是船長和船員的關系，但是他們一起吃飯、一起休息、一起玩耍、一起冒險，彼此間的關系非常和諧。路飛、烏索普和喬巴會一起打鬧玩耍；娜美和羅賓會一起享受日曬；山治和索隆會經常開啟斗嘴模式。每個人都什么想法都會直接表達出來，所以他們一行人的溝通是非常充分的。此外，他們每個人都各司其職，羅賓負責找尋目的地，娜美負責航海，山治負責飲食，喬巴負責醫(yī)療，弗蘭奇負責修船。正是因為他們的溝通和配合，才能在險惡的新航線生存下去。

因為員工或管理層的能力限制，在內控制度實行的過程中他們會遇到不理解或著無法執(zhí)行的地方，這時候就要通過加強企業(yè)內的溝通與配合，來減少內控實施過程中的問題和摩擦，并使內控措施更加高效的運行。