試析我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

邊珊姍

我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是我國社會(huì)審計(jì)力量的重要組成部分，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很多方面和大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比都有自己的特色。

一、加強(qiáng)我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的意義

當(dāng)前，我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭有：資本市場(chǎng)運(yùn)營發(fā)展過程中，法律法規(guī)體系尚不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)入市場(chǎng)后，在質(zhì)量管理水平方面有待提升。審計(jì)工作人員的專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)存在明顯不足，工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力差強(qiáng)人意。審計(jì)方法較為落后，在國內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法并在審計(jì)工作中大量應(yīng)用信息技術(shù)時(shí)，我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所事實(shí)上仍然在采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化管理已經(jīng)在國內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量應(yīng)用時(shí)，我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員卻仍在使用經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)而非數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在專業(yè)技術(shù)人力投入、對(duì)新技術(shù)的敏感度等方面都有較大差距，應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力更差。由于上述原因，我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)高于國內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)了我國數(shù)量眾多的中小企業(yè)，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康發(fā)展對(duì)于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展無疑有重要作用。加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作對(duì)促進(jìn)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。

二、導(dǎo)致我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

（一）我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性不強(qiáng)

部分中小事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展過程中，過度依賴私人關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組成員獨(dú)立性不足的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。獨(dú)立性缺失使得審計(jì)人員工作時(shí)難以保持客觀的態(tài)度，往往對(duì)客戶過于信賴，取得的審計(jì)證據(jù)可能不夠充分或者適當(dāng)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法較為落后

我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作時(shí)，依然事實(shí)上在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師項(xiàng)目評(píng)估過程中，習(xí)慣憑借主觀經(jīng)驗(yàn)來對(duì)審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模進(jìn)行衡量。并且，大部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，采用的抽樣方法不科學(xué)，這不僅不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的差錯(cuò)，更可能無法發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的舞弊。此外，在落實(shí)審計(jì)工作時(shí)，需要投放一定量的審計(jì)成本，因?yàn)槭艿匠杀就斗诺募s制，我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作人員不得不將一些審計(jì)流程進(jìn)行舍棄，從而加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（三）我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制工作不規(guī)范

我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部質(zhì)量控制工作沒有給予充分重視，更沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，無法合理保證審計(jì)工作的質(zhì)量。部分事務(wù)所在審計(jì)工作中，過于注重短期經(jīng)濟(jì)利益，忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在制定相關(guān)決策時(shí)，沒有對(duì)長期成本和長期效益進(jìn)行充分衡量。但是從實(shí)際角度來說，大部分事務(wù)所在內(nèi)部控制管理投放方面相對(duì)較大，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)開展缺少充足的成本，審計(jì)工作一般會(huì)采用簡化審計(jì)流程的方式實(shí)現(xiàn)成本減少，這樣不僅不能保證審計(jì)質(zhì)量，還會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

三、加強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的優(yōu)化對(duì)策

（一）增強(qiáng)我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)審計(jì)工作基本的職業(yè)道德要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)工作之前，需要對(duì)其獨(dú)立性進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，同時(shí)思考是否可以承接該客戶委托需求，以此保證審計(jì)工作順利落實(shí)。為提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其承接工作內(nèi)容進(jìn)行思考的同時(shí)，審計(jì)客戶也可以采取一些措施。例如由審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門向采購部門遞交審計(jì)服務(wù)采購申請(qǐng)，之后由采購部門進(jìn)行公開招投標(biāo)，對(duì)承接審計(jì)工作的事務(wù)所的條件進(jìn)行明確。審計(jì)費(fèi)用由采購部門支付。因?yàn)閷徲?jì)客戶會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門無法直接決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作中更可能不會(huì)受到客戶會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門的不當(dāng)影響，從而可以獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作。在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)把控。此外，應(yīng)該做好審計(jì)項(xiàng)目管理工作，結(jié)合審計(jì)需求和標(biāo)準(zhǔn)，由被審計(jì)單位采購部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行考核，確保事務(wù)所以及相關(guān)人員的獨(dú)立性。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法并在審計(jì)工作中引入現(xiàn)代審計(jì)理念和技術(shù)

當(dāng)前，我國部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)工作時(shí)，采用的審計(jì)方法事實(shí)上仍然是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，實(shí)施審計(jì)時(shí)可以對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目，采用抽樣方式進(jìn)行測(cè)試，但是部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員僅憑借自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行抽樣，沒有使用系統(tǒng)合理的憑證抽查方法。在這種情況下，將會(huì)無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤，更不可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的內(nèi)部舞弊，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所和審計(jì)人員應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)工作理念，優(yōu)化審計(jì)方式，注重使用現(xiàn)代審計(jì)理念和技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制工作

完善的內(nèi)部質(zhì)量控制體系，可以合理保證審計(jì)工作的質(zhì)量。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，加大內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理力度，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制體系建設(shè)，注重平衡短期利益和長期利益，不可為了短期利益降低審計(jì)質(zhì)量，為事務(wù)所帶來長期風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部管理中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為內(nèi)部質(zhì)量控制部門配備充足的人力、技術(shù)資源，不能為了短期利益，過度減少質(zhì)量控制資源投入。此外，根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)等各類鑒證業(yè)務(wù)也需承擔(dān)質(zhì)量控制義務(wù)，事務(wù)所有責(zé)任構(gòu)建完善的內(nèi)部質(zhì)量管理體系，培育工作質(zhì)量第一的事務(wù)所內(nèi)部文化，注重培養(yǎng)員工專業(yè)技能，在審計(jì)工作中落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求，保證審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把控和防范。

四、結(jié)束語

近年來國內(nèi)外爆發(fā)了多起公司會(huì)計(jì)丑聞，以人工智能為代表的新技術(shù)也在快速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅面臨傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也面臨新技術(shù)發(fā)展導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國內(nèi)外大型事務(wù)所相比，專業(yè)技術(shù)人力投入、對(duì)新技術(shù)的敏感度方面都有較大差距，這導(dǎo)致中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更需要建立有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系應(yīng)對(duì)當(dāng)前的各項(xiàng)挑戰(zhàn)。只有加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，我國的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能持續(xù)健康發(fā)展。