淺析區(qū)塊鏈技術對于審計的影響

柯潔婷 歐陽文杰

一、引言

近兩年來，比特幣股市一路飆升的表現(xiàn)，也把區(qū)域鏈技術帶入人們的視野。2014年以來，四大會計師事務所之一的德勤便已經開始部署區(qū)塊鏈系統(tǒng)，德勤Rubix團隊致力于打造區(qū)塊鏈應用平臺。隨著Rubix不斷優(yōu)化完善，成功的升級為企業(yè)級區(qū)塊鏈應用開發(fā)平臺，并為不少企業(yè)開發(fā)部署了區(qū)塊鏈應用。每一次技術的浪潮帶來的影響是涉及社會方方面面的，而審計作為促進社會經濟健康發(fā)展、良性發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，在每一次時代變革中，都面臨著審計環(huán)境的巨大變化。區(qū)塊鏈以其分布式記賬的特點，以及對于經濟活動記錄的及時性和不可篡改性，對于審計人員開展具體的審計工作都產生了巨大影響。審計證據(jù)變得可進行追溯，獲得審計證據(jù)也變得及時高效，區(qū)塊鏈技術對于審計行業(yè)的影響不容小覷。

二、區(qū)塊鏈的概念與特征

（一）區(qū)塊鏈的起源

在2008年底，中本聰發(fā)表了一篇論文——關于他研究的電子現(xiàn)金系統(tǒng)的九頁白皮書，這是基于區(qū)塊鏈(Blockchain)技術去構建比特幣的理論構想；至2009年初，中本聰在位于芬蘭赫爾辛基的一個小型服務器上挖出了比特幣的第一個區(qū)塊——創(chuàng)世區(qū)塊（Genesis Block），這是比特幣的誕生，也是區(qū)塊鏈從理論到實踐的一個跨越。

（二）區(qū)塊鏈交易系統(tǒng)的實現(xiàn)方式

如今線上交易大量代替線下現(xiàn)金交易，這說明人們愿意相信線上的數(shù)字和現(xiàn)金的作用相同，數(shù)字即代表著自己的財富值。這樣也就進一步說明在一個交易系統(tǒng)里面，只要有一個可靠的賬本能把賬算清楚，即使沒有實體的鈔票，整個交易系統(tǒng)也不會亂套。區(qū)塊鏈就是一種不同于傳統(tǒng)記賬的記賬方式。目前的線上支付還是依附于一個值得信賴的權威第三方的交易中介，比如政府、銀行、大公司，由第這個三方交易中介來記錄交易系統(tǒng)的每一次信息，并將信息整理成一個巨大的賬本。其缺點也容易體現(xiàn)，即這個第三方的交易中心易被黑客攻擊，易被纂改。

而在區(qū)塊鏈的交易系統(tǒng)中，每一次交易都直接發(fā)生在交易雙方，由交易的雙方把交易信息廣播到整個交易系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，會有很多節(jié)點上的人將這些交易信息記錄下來整理成一個賬目分明的賬本，再把這個賬本廣播回交易中心。這樣區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的賬本同時由系統(tǒng)中的每一個參與者共同掌管，不再是由單一的交易中心掌管，而且黑客很難攻擊所有參與者的賬本，交易信息也很難被篡改；同時區(qū)塊鏈系統(tǒng)中每經過一段時間就會出現(xiàn)一個新的區(qū)塊，用來存儲剛剛產生的交易信息，而系統(tǒng)中每一個節(jié)點的人必須解決一個密碼學難題才能使得這個區(qū)塊變得完整有效，第一個解決難題的人會把答案記在區(qū)塊的末尾，并且向全系統(tǒng)廣播這個完整的區(qū)塊，其他節(jié)點的人獲得消息得知這個難題被解決之后就會停下手中的工作轉而去解決下一個區(qū)塊的難題，這樣基于密碼學的巧妙設計解決了系統(tǒng)中出現(xiàn)五花八門的賬本的問題。值得一提的是，每一個區(qū)塊的末尾答案會變成下一個區(qū)塊的開頭，成為難題題干中的一部分，這樣就把一個個的區(qū)塊連成了一個鏈條，即區(qū)塊鏈。

（三）區(qū)塊鏈的特點

去中心化(Decentralized)、去信任化(Trustless)是區(qū)塊鏈的特征核心詞，記賬和存儲的功能被分配給每個參與的節(jié)點，正是這樣分布式的記賬方式與存儲幫助區(qū)塊鏈實現(xiàn)了去中心化，賬本不再是集中于第三方的交易中介。除此之外，區(qū)塊鏈加密算法、解密算法使得所有信息都被記錄且不可篡改，加上時間戳等技術處理，雙方進行的交易變得可信任。并且任何活動都可被眾多節(jié)點有效的記錄、追蹤和檢驗，由系統(tǒng)中參與的節(jié)點共同監(jiān)督。存在惡意欺騙系統(tǒng)行為時，其他節(jié)點會形成排斥，這樣便不再需要權威的第三方機構為交易背書。同時，系統(tǒng)是開放的，除交易雙方的私有信息會變加密外，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)對所有人公開，也就是說我們每個人都可以通過公開的接口查詢區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)和開發(fā)相關應用，使得整個系統(tǒng)信息高度透明。

（四）區(qū)塊鏈的應用前景

作為區(qū)塊鏈最成功的應用場景，比特幣在最初被叫做比特金，與黃金具有更大的相似性。作為網(wǎng)絡虛擬貨幣，比特幣在市場上的價格波動頻繁且幅度較大，并且外界對其態(tài)度褒貶不一，在應用前景上具有不確定性。

除了比特幣，區(qū)塊鏈技術的應用前景還涉及到各行各業(yè)的方方面面。區(qū)塊鏈技術的去中心化可以應用于各類系統(tǒng)，方便工作人員的獨立操作以提高工作效率，例如銀行的內部系統(tǒng)。同時，區(qū)塊鏈能夠維護交易雙方的信任關系，使其能夠應用到數(shù)字貨幣、支付清算、征信及證券交易等需要建立信用關系的領域上。區(qū)塊鏈技術的應用可以面向貨幣、資產端以及金融、非金融領域，更多的應用需要各行業(yè)人員的努力，可以預見在未來區(qū)塊鏈的應用前景是非常廣泛的。

三、區(qū)塊鏈技術對審計的影響

（一）有利于審計人員提升工作效率，降低審計風險

結合區(qū)塊鏈技術的特征，不可篡改、可追溯來源、時間戳和高度透明與審計監(jiān)督所需要的特征不謀而合，能幫助審計人員進行有效的取證和跟蹤。其中，信息的不可篡改性、開放性恰恰符合審計對于數(shù)據(jù)的基本要求。注冊會計師在實施審計工作時，可以將驗證該項交易是否真實可靠的精力轉移到其他的審計工作中，從而提升工作效率。同時，在區(qū)塊鏈技術的應用下，審計過程中存在的兩類風險都會得到改善。首先是來自于被審計單位存在舞弊等問題，區(qū)塊鏈技術為審計人員提供了可靠可追溯的數(shù)據(jù)，提高了審計證據(jù)的質量，能有效的減少舞弊事件的發(fā)生；其次是來自于注冊會計師沒有履行職責，即存在審計人員道德風險，以德勤“一站式區(qū)塊鏈軟件平臺”Rubix為例，Rubix做到了允許客戶基于區(qū)塊鏈并根據(jù)企業(yè)的需求創(chuàng)建各種應用，通過一系列接口滿足企業(yè)系統(tǒng)環(huán)境，既保證了高度的權限控制和數(shù)據(jù)隱私保護，又使用戶和監(jiān)管部門同時受益，避免了由第三方審計人員進行審計可能存在的道德風險。

（二）有利于優(yōu)化審計流程，降低審計成本

傳統(tǒng)的審計是一種現(xiàn)場審計，而區(qū)塊鏈技術則可以幫助構建實時審計框架。傳統(tǒng)的審計模式下，會計師事務所需要派遣注冊會計師進駐被審計單位，獲得被審計單位的憑證、賬簿，對存貨進行實地監(jiān)盤等審計工作。這樣的工作模式不僅耗費大量的人力財力，而且獲得的信息全部來源于被審計單位，難以保證準確性。在區(qū)塊鏈技術的加入下，這些審計流程將被簡化。當經濟活動發(fā)生時，審計證據(jù)就已經生成并被收集和監(jiān)控，注冊會計師無需在審計工作開始前進行審計計劃，增加不必要的審計成本。

此外，2018年全國審計工作會議明確提出了科技強審的工作思路，要求向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率。強調“審計全覆蓋”，以“在線審計、實時審計”為目標的聯(lián)網(wǎng)審計建設。聯(lián)網(wǎng)審計會對被審單位進行適時、遠程的檢查與監(jiān)督，分析財政財務收支是否真實合法并具有效益性，這些正是基于審計機關與被審計單位進行了網(wǎng)絡互連并且對被審計單位相關管理信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析。區(qū)塊鏈技術可以推進審計工作的進一步信息化，從而加快聯(lián)網(wǎng)審計的布局，實現(xiàn)審計人員不需要進駐被審單位就可以實時監(jiān)督被審單位的經濟活動，真正實現(xiàn)了即時性審計。

（三）有利于提升審計能力水平，提高信息質量

在區(qū)塊鏈技術下，審計人員將不再需要大量依靠工作中的審計判斷。根據(jù)時間戳和不可篡改的功能，審計人員可以獲取被審單位的全部數(shù)據(jù)，并進行分析核查，無需通過經驗判斷進行抽樣處理，減少了根據(jù)樣本結果來推斷總體帶來的不確定性。這樣一來，審計人員可以將工作重點轉移到數(shù)據(jù)分析上，而對于數(shù)據(jù)分析的能力正是審計人員提升職業(yè)能力的方向。審計人員需要借助更多的現(xiàn)代工具，如人工智能、大數(shù)據(jù)來分析區(qū)塊鏈提供的全部數(shù)據(jù)，通過構建模型等方式發(fā)現(xiàn)被審單位的問題和風險。選擇其中最薄弱的部分作為重點進行分析，精確延伸，從而搜集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標，有效提升審計能力和水平。

同時，區(qū)塊鏈技術可以構建出相應的綜合性信息共享平臺，這樣企業(yè)與會計師事務所的雙向選擇將變得更加有效。企業(yè)可以依據(jù)自身性質和業(yè)務需求選擇相應能力、經驗的注冊會計師，而注冊會計師也需要不斷接受評估并以此接受能力標簽供客戶選擇。

四、總結與展望

任何一項新事物的出現(xiàn)，帶來的影響總是雙向的。區(qū)塊鏈給審計行業(yè)帶來的沖擊可能是顛覆性的，但是在目前的階段，區(qū)塊鏈在審計領域的應用還只是研究階段，第三方的授信方式、自審計的趨勢是否會淘汰審計仍然是未知的命題。其次，區(qū)塊鏈能夠給審計工作帶來的利好也是顯而易見的，數(shù)據(jù)的實時傳遞與可靠性都會讓審計人員的工作變得更具效率。

作為處在變革中的審計人員，需要認清新技術會給我們帶來的機遇和挑戰(zhàn)，不斷去調整自己的心態(tài)和未來的職業(yè)定位。數(shù)字化的轉型是整個社會不可逆的趨勢，只有不斷地學習，做到與時俱進才能夠幫助自身和審計工作向現(xiàn)代化審計的轉型。