企業(yè)綠色發(fā)展
——環(huán)境會計與環(huán)境審計同進退

于軍華

一、引言

去年兩會上，在《政府工作報告》中提出綠色發(fā)展，開展重點行業(yè)污染治理專項行動，開展中央環(huán)境保護督察，嚴肅查處環(huán)境違法案件，深入推動了環(huán)保工作進行。我國在關注經(jīng)濟的發(fā)展同時更加重視經(jīng)濟與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調，而且隨著國民環(huán)保意識的不斷增強，越來越多的企業(yè)意識到綠色是發(fā)展的本錢，生態(tài)是前進的動力。當我國“人口紅利”逐漸減少時，新一輪的經(jīng)濟發(fā)展的紅利毫無疑問地需要從綠色中獲得。當前不少例子已經(jīng)證明了這一點，優(yōu)越的生態(tài)環(huán)境成為海南旅游業(yè)開拓的金招牌；優(yōu)越的生態(tài)環(huán)境成為貴州生態(tài)農業(yè)成長的沃土；優(yōu)越的生態(tài)環(huán)境成為寧夏綠色招商的名片；優(yōu)越的生態(tài)環(huán)境成為福建產業(yè)升級的依靠。企業(yè)享受著社會資源的優(yōu)先配置，在追求自身的不斷發(fā)展的同時也要應該承擔起自己的社會責任，面臨著當前的資源枯竭與環(huán)境惡化的雙重困境，企業(yè)必須要加強對環(huán)境保護和資源重復利用的重視，并且社會公眾的環(huán)保需求也對企業(yè)生產綠色產品提出了更高的要求，再加上國家環(huán)保的一系列法規(guī)的出臺增加了企業(yè)綠色發(fā)展的成本與責任。因此，作為企業(yè)綠色生產經(jīng)營核算重要手段的環(huán)境會計與實現(xiàn)企業(yè)內部對此監(jiān)督、管理的環(huán)境審計適應綠色經(jīng)濟的需求，應運而生。

二、環(huán)境會計、環(huán)境審計的沖突

（一）工作內容。環(huán)境會計有別于傳統(tǒng)會計，主要采用會計特有的核算方法，把資源、環(huán)境狀況都納入日常核算范圍，通過核算企業(yè)環(huán)境管理活動的財務活動來全方位反映企業(yè)生產經(jīng)營與生態(tài)環(huán)境間的相互作用,并準確核算出企業(yè)經(jīng)營活動中造成的資源損耗、環(huán)境污染及社會效益,把企業(yè)治理環(huán)境的費用進行內部成本化，進入企業(yè)的生產成本綜合核算，同時將污染治理、環(huán)境保護的外在效益轉化為企業(yè)的內部效益。并向利益相關者提供資源、環(huán)境計量以及企業(yè)在環(huán)保方面履行社會責任的會計信息。而環(huán)境審計主要是鑒證和評定環(huán)境會計信息質量和企業(yè)生產經(jīng)營涉及到資源環(huán)境的經(jīng)濟活動等信息，具體包含對資源和環(huán)境計量、環(huán)境成本和效益的核算、會計報表附注中有關環(huán)境保護的狀況、環(huán)境保護績效分析及企業(yè)執(zhí)行國家頒布的環(huán)境法律法規(guī)情況等企業(yè)環(huán)境會計披露信息的真實性、合法性和效益性。從兩方工作的主要內容來看，二者又站在對立的方向上，即環(huán)境會計是企業(yè)信息的提供者，需要定期披露企業(yè)企業(yè)環(huán)境管理活動的會計信息，而環(huán)境審計作為外部監(jiān)督者，需要對環(huán)境會計提供的信息的真實性、合法性進行監(jiān)督和評價與鑒證。

（二）實施目標。會計部門是企業(yè)自身的職能部門。在企業(yè)內部，提供資源和環(huán)境的損耗、環(huán)境保護的成本、改善資源環(huán)境的收益等信息，為管理決策提供支持，使企業(yè)從單純的追求利潤的增長到追求經(jīng)濟利益與環(huán)境效益的協(xié)調增長的轉變；在外部，主要是為政府部門、投資者及其他利益相關者提供企業(yè)履行環(huán)保責任的信息以便相關的信息使用者做出決策，展示企業(yè)在污染防治、資源利用效率的主動性，樹立積極承擔環(huán)保責任的良好企業(yè)形象。但是，環(huán)境會計核算在企業(yè)內部處于從屬地位導致其提供的信息在公允性、合法性與權威性上極有可能受到各種因素的影響。而環(huán)境審計主要是為了揭示被審計單位在經(jīng)營活動中因環(huán)境污染造成的損失；查證企業(yè)制定的環(huán)境制度是否確實執(zhí)行以及效果是否達到預期；評價被審計單位環(huán)境管理活動的有效性；監(jiān)督、評價和鑒證企業(yè)提供的環(huán)境會計信息的真實性、合法性與效益性，并出具審計報告，增強企業(yè)信息的可信性。對企業(yè)來說，二者是監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，即環(huán)境會計需要接受環(huán)境審計的監(jiān)督與糾正，兩者之間存在一定的制約與沖突。

（三）發(fā)展現(xiàn)狀。我們可以看到環(huán)境會計與環(huán)境審計并不是同步發(fā)展的，環(huán)境會計的理念先一步發(fā)展起來，雖然目前在部分企業(yè)中進行了實踐，但是沒有形成完善的理論體系與實踐模式，目前還存在著環(huán)境會計核算的相關原理欠缺，理論研究成果欠缺實踐性和指導性，缺少披露機制及其他相關的運行機制等問題。與發(fā)達國家相比，我國社會各界對環(huán)境問題的關注程度不高、對環(huán)境會計核算的重視程度不足。相比于環(huán)境會計的發(fā)展進程，環(huán)境審計的理念尚在起步階段，其審計任務主要由政府審計機關完成，注冊會計師審計和企業(yè)內部審計尚未充分介入，注冊會計師處于公司外部，是最為獨立的角色，注冊會計師進行環(huán)境審計能客觀公正地對被審單位反映與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動的會計信息進行真實、合法的監(jiān)督與評價。企業(yè)內部審計在評價企業(yè)經(jīng)營過程中保護環(huán)境責任履行情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，幫助企業(yè)在公司治理和承擔社會責任方面發(fā)揮重要作用。政府審計機關、社會專業(yè)審計組織和企業(yè)內部審計機構三者協(xié)同合作才能促進我國環(huán)境審計的發(fā)展，但目前后兩者發(fā)展速度緩慢，這無疑在大程度上削弱了我國環(huán)境審計的力量。由于沒有相對正式、完善的環(huán)境審計制度建立，政府審計部門的審計范圍也沒有擴展到與企業(yè)相關的環(huán)境事項，對企業(yè)審計負有重任的社會審計力量和企業(yè)內部審計力量尚未關注環(huán)境事項。由此導致了企業(yè)在嘗試進行環(huán)境會計核算，但沒有相應的審計監(jiān)督體系評價信息的真實性、合法性，違背了會計和審計同步發(fā)展、相互促進的理念。

三、環(huán)境會計、環(huán)境審計協(xié)同發(fā)展

雖然環(huán)境會計與環(huán)境審計之間有種種沖突，但是進行環(huán)境會計核算是促進經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間協(xié)調的必然手段，要達到環(huán)境會計的核算、信息披露以及控制等方面的預想效用，就必須借助獨立、公正的審計手段，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的權威作用，促進資源、環(huán)境的合理開發(fā)、利用與保護。企業(yè)實施環(huán)境會計與環(huán)境審計不僅是當前形勢的要求，更是企業(yè)在綠色發(fā)展環(huán)境下建立自身核心競爭能力的需要，也是獲得市場主動權的重要途徑。事實上，實施環(huán)境會計與環(huán)境審計的根本目標在本質上是一致的。但在具體實行時，環(huán)境會計對綠色成本管理的實現(xiàn)需要通過對各要素的確認、計量、記錄與披露；而環(huán)境審計要保證環(huán)境會計信息披露的真實性、合法性的手段主要是通過對企業(yè)環(huán)境會計信息的鑒證和評價。因此，企業(yè)在日常運營管理中如何有效協(xié)調環(huán)境會計與環(huán)境審計之間的矛盾成為企業(yè)建立綠色競爭核心能力并實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展的關鍵點。

環(huán)境會計與環(huán)境審計的實踐需要良好的環(huán)境來發(fā)展。企業(yè)積極進行綠色會計核算、自愿接受綠色審計監(jiān)督需要政府有關部門通過法律法規(guī)等強制化手段進行要求，培養(yǎng)企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計核算、環(huán)境審計監(jiān)督的自覺意識，加強對環(huán)保理念的宣傳使得社會大眾轉變對會計核算的傳統(tǒng)看法，從內心認同環(huán)境會計的各種新理念。企業(yè)的利益相關者可以發(fā)揮自己的監(jiān)督租用，督促企業(yè)綠色發(fā)展，自覺履行自己的社會責任。企業(yè)內部需要建立完善的公司治理結構，明確反映企業(yè)生產經(jīng)營與環(huán)境之間相互作用的標準，構建環(huán)境會計與環(huán)境審計的信息溝通系統(tǒng)，為二者協(xié)調發(fā)展提供有力的實施基礎。

環(huán)境會計與環(huán)境審計的實踐需要正確的理念來引導。需要企業(yè)內部從管理層到員工真正轉變經(jīng)濟發(fā)展的思維，意識到綠色發(fā)展的的重要作用，將綠色理念落實到會計核算中，將環(huán)境保護意識植入到企業(yè)的經(jīng)營理念與發(fā)展戰(zhàn)略中，落實到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的每一步。另外，需要審計主體與被審計單位正確理解兩者之間的本質關系并界定清楚兩者的職權。企業(yè)保證披露合理、合法的環(huán)境會計信息，自覺接受環(huán)境審計的監(jiān)督；環(huán)境審計鑒證、評價環(huán)境會計信息的質量以及企業(yè)環(huán)境管理活動所帶來的的環(huán)境效益，促使企業(yè)堅持環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，引導企業(yè)積極履行環(huán)保社會責任，實現(xiàn)兩者之間的協(xié)同發(fā)展。

環(huán)境會計與環(huán)境審計的實踐需要完善的制度來規(guī)范。首先要建立系統(tǒng)完備、可操作的環(huán)境會計準則和法律法規(guī)，完善環(huán)境會計制度標準，創(chuàng)造企業(yè)實施環(huán)境會計的外部環(huán)境。探索環(huán)境會計有效的實踐模式，明確環(huán)境會計核算的各要素例如核算內容、實施目標、核算原則、計量方法、披露內容以及披露方式等。其次，環(huán)境會計在企業(yè)經(jīng)營管理中真正實踐還需要環(huán)境審計的配合，國家要建立與環(huán)境會計配套的環(huán)境審計制度，并對負責的社會審計力量與企業(yè)內部審計力量進行相關知識的培訓，增強審計實施過程中企業(yè)環(huán)境事項的關注。尤其是站在第三方獨立地位、擁有審計經(jīng)驗的專業(yè)審計人員，可以幫助企業(yè)更好的適應時代要求并建立符合自身發(fā)展特色的綠色核心競爭能力。因此，需要政府進一步完善環(huán)境審計制度和配套支持，協(xié)調與環(huán)境會計的發(fā)展進度。

四、結語

現(xiàn)階段我國意識到過分追求社會經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境污染嚴重、資源巨大浪費之間的矛盾。但長期以來我國環(huán)境保護工作的進度跟不上經(jīng)濟發(fā)展的速度導致我國環(huán)境遭受到嚴重的壞，生態(tài)平衡打破，這是我國的實際國情也是我們開展環(huán)境會計、環(huán)境審計工作的客觀需求。一方面，加快實施環(huán)境會計，可以為環(huán)境審計提供操作的平臺，從而促進環(huán)境審計工作的大力開展。另一方面，深入開展環(huán)境審計，又可為環(huán)境會計的發(fā)展提供動力，促進企業(yè)重視環(huán)境問題，意識到建立良好的環(huán)境管理體制的重要性。雖然兩者起步階段困難重重，但相信在不久的將來，環(huán)境會計、環(huán)境審計將在我國綠色發(fā)展工作體系中發(fā)揮越來越重要的作用。