我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討

潘永俊

一、引言

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式中，我國(guó)主要依靠高投入、高耗能來(lái)獲取高產(chǎn)出，而在這一過(guò)程中對(duì)環(huán)境的破壞是非常嚴(yán)重的，隨著可持續(xù)發(fā)展理念的提出、普及與滲透，我國(guó)逐漸形成了科學(xué)發(fā)展觀，并在此指導(dǎo)下開(kāi)始推動(dòng)傳統(tǒng)粗放型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，向集約型發(fā)展方式轉(zhuǎn)變。而在這一轉(zhuǎn)變過(guò)程中如何衡量企業(yè)發(fā)展對(duì)環(huán)境造成的影響則成為財(cái)務(wù)管理中的重要問(wèn)題，環(huán)境會(huì)計(jì)就是在這一背景下建立的。簡(jiǎn)單來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)就是估量某個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)主體的活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響的會(huì)計(jì)手段。在環(huán)境會(huì)計(jì)操作中，對(duì)企業(yè)環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)等環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的成本、費(fèi)用、效益等情況的計(jì)量、記錄、報(bào)告，是完成信息披露的基本內(nèi)容。也是綜合反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)績(jī)效，推動(dòng)企業(yè)控制環(huán)境成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的必然要求。但是目前我國(guó)企業(yè)，尤其是一些高耗能、高污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面依舊存在著諸多的問(wèn)題，使得政府、社會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督得不到有效保障。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題

1.環(huán)境會(huì)計(jì)披露程度較低。雖然在政府相關(guān)政策的推動(dòng)下，各個(gè)利益主體對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，但是從對(duì)我國(guó)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況來(lái)看，其中能夠做到及時(shí)、全面披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)少之又少。而造成這種問(wèn)題的原因不僅在于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，更在于環(huán)境保護(hù)意識(shí)的薄弱。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式過(guò)于單一。我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的引入時(shí)間較晚，在信息披露方式上還處于探索階段，上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中存在著形式單一的問(wèn)題，例如多數(shù)企業(yè)只在招股說(shuō)明書(shū)和年度報(bào)表附注中加以披露，缺乏具體披露內(nèi)容，且存在明顯的主觀性，影響了外部監(jiān)督工作的開(kāi)展。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息價(jià)值較低。由于缺乏嚴(yán)格的管理制度規(guī)范，我國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露常常流于形式，很難反映環(huán)境活動(dòng)績(jī)效，例如上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露僅涉及投資環(huán)保設(shè)備支出、改造污染項(xiàng)目支出、企業(yè)排污費(fèi)支出等內(nèi)容，其難以形成有效的利用價(jià)值。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)對(duì)策

1.完善環(huán)境立法，建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度。從發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)可以看出，由于市場(chǎng)在經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)中不可避免的缺陷，讓企業(yè)依靠自覺(jué)完成環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露幾乎不可能。因此，政府必須要發(fā)揮宏觀調(diào)控職能，利用法律手段推動(dòng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立與完善。依法治國(guó)是我國(guó)基本國(guó)策，在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的構(gòu)建過(guò)程中，我們也應(yīng)該從這一基本發(fā)展方向出發(fā)，針對(duì)目前公眾和企業(yè)環(huán)保意識(shí)相對(duì)薄弱的客觀現(xiàn)實(shí)，將環(huán)境保護(hù)用立法的形式確定下來(lái)，用法律的強(qiáng)制性逐漸完善企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露原則、方法、程序等，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展行為，讓環(huán)境會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。在推動(dòng)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)的過(guò)程中，政府首先要積極吸收各方面意見(jiàn)，全面調(diào)查企業(yè)，尤其是重污染企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中的特點(diǎn)，并通過(guò)聽(tīng)證會(huì)等方式實(shí)現(xiàn)意見(jiàn)匯總與信息公開(kāi)，確保立法能夠切實(shí)符合企業(yè)發(fā)展需要與民眾控制環(huán)境污染的基本要求；其次，以《上市公司環(huán)境信息披露指引》為指南，強(qiáng)制落實(shí)企業(yè)披露相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，利用執(zhí)行機(jī)關(guān)的權(quán)威性推動(dòng)信息披露制度的建立，避免企業(yè)在落實(shí)相關(guān)規(guī)定過(guò)程中的隨意性；再次，樹(shù)立典型，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的過(guò)程與內(nèi)容具體化，以形成對(duì)企業(yè)的參考，提高調(diào)控措施的可行性；最后，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方法，并利用市場(chǎng)化手段對(duì)信息內(nèi)容貨幣化，并在環(huán)境資產(chǎn)類、負(fù)債類、損益類等會(huì)計(jì)科目中表現(xiàn)出來(lái)，進(jìn)而形成更加明朗、細(xì)化的披露制度規(guī)范。

2.提高企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作最終要落到具體的會(huì)計(jì)從業(yè)人員身上，因此，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，尤其是與環(huán)境相關(guān)的知識(shí)儲(chǔ)備直接影響了環(huán)境信息披露的質(zhì)量。針對(duì)上述分析，企業(yè)積極推動(dòng)對(duì)專業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)：第一，定期開(kāi)展職業(yè)培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本培訓(xùn)內(nèi)容之上，增加環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)知識(shí)，提高其適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)管理環(huán)境的意識(shí)以及實(shí)際操作環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力；第二，根據(jù)從業(yè)人員的專業(yè)水平以及思維特點(diǎn)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的教學(xué)方法，避免對(duì)一些專業(yè)、深?yuàn)W的環(huán)境知識(shí)的過(guò)度滲透，影響從業(yè)者的培訓(xùn)積極性，優(yōu)化培訓(xùn)內(nèi)容，在現(xiàn)有知識(shí)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)知識(shí)結(jié)構(gòu)的調(diào)整；第三，完善企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，從薪酬管理上為會(huì)計(jì)人員的環(huán)境信息披露能力給予肯定，從而鼓勵(lì)其積極探索環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐方法，研究我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，有效控制企業(yè)環(huán)境成本，提高企業(yè)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的適應(yīng)能力；第四，結(jié)合實(shí)踐組織專業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)人員展開(kāi)理論研究，積極借鑒國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息管理經(jīng)驗(yàn)，例如美國(guó)政府要求上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析中，把由環(huán)境問(wèn)題導(dǎo)致治理費(fèi)用增加對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響考慮進(jìn)來(lái)；日本環(huán)境廳推行了一系列的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，并對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的定義、核算方法、內(nèi)容和方式等進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范，針對(duì)此，我們應(yīng)積極組織專業(yè)人員建立符合我國(guó)國(guó)情以及企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的信息披露理論體系，從而更加科學(xué)地指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)工作。

3.完善環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督制度。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立不僅需要強(qiáng)制性的法律法規(guī)支持，還需要環(huán)境審計(jì)監(jiān)督加以保證，法律只能從制度規(guī)范的層面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為提出要求，對(duì)于信息的真實(shí)性卻難以保證，而專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)于其中存在的信息失真問(wèn)題進(jìn)行全面控制，確保國(guó)家能夠在客觀、全面、真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，做出相應(yīng)的調(diào)控政策，而企業(yè)也應(yīng)能夠針對(duì)當(dāng)前的環(huán)境成本調(diào)整發(fā)展方案，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。在環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督制度的建設(shè)中，首先國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮作用，對(duì)專項(xiàng)環(huán)保資金使用情況進(jìn)行全面監(jiān)督，以擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍，利用審計(jì)推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的影響做出全面反應(yīng)；其次，加強(qiáng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、環(huán)境評(píng)估機(jī)構(gòu)等社會(huì)性審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，利用市場(chǎng)手段引入更加專業(yè)的審計(jì)人員和審計(jì)方法，共同督促企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息做出客觀全面的披露，進(jìn)而提高審計(jì)監(jiān)督工作力度，確保企業(yè)能夠環(huán)境會(huì)計(jì)制度能夠得以全面建立并有效運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)是在可持續(xù)發(fā)展理念的指導(dǎo)下形成的，其核心目的是為了控制企業(yè)的環(huán)境成本。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，環(huán)境是一種唾手可得的市場(chǎng)資源，其投入成本幾乎可以忽略不計(jì)，而正是這種肆意的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式使得生態(tài)環(huán)境不斷惡化。對(duì)此，我國(guó)政府應(yīng)該從市場(chǎng)的角度出發(fā)，將環(huán)境作為一種生產(chǎn)要素看待，推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行記錄、核算，并利用信息披露實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督，而這對(duì)于企業(yè)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，以及和諧社會(huì)的構(gòu)建均具有重要意義。