軍隊(duì)會計(jì)引入事項(xiàng)法會計(jì)探討

蘇 冉

在紛繁復(fù)雜的軍事經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中，傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)所加工處理的信息已然無法滿足信息使用者決策所需。本文從事項(xiàng)法會計(jì)引入軍隊(duì)的必要性及可行性加以分析，淺析事項(xiàng)法會計(jì)引入軍隊(duì)的措施，期待能提高軍隊(duì)會計(jì)信息服務(wù)決策的有用性。

一、軍隊(duì)引入事項(xiàng)法會計(jì)必要性分析

事項(xiàng)法會計(jì)是美國會計(jì)學(xué)家索特于1969年提出的，與傳統(tǒng)的價(jià)值法會計(jì)形成兩大研究流派。事項(xiàng)法會計(jì)主要理念在于會計(jì)人員僅將發(fā)生的事項(xiàng)信息如實(shí)地搜集，而不過多地以特定的模型、標(biāo)準(zhǔn)對信息加工處理。當(dāng)信息使用者需要相應(yīng)信息加以決策時(shí)，再選取相關(guān)信息構(gòu)建模型輔助決策。在此要特別說明的是，不是所有事項(xiàng)都是事項(xiàng)法會計(jì)討論范圍，只有從事項(xiàng)中抽象出來的價(jià)值屬性所表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)才是事項(xiàng)法會計(jì)所討論的對象。

在現(xiàn)行的會計(jì)環(huán)境下，價(jià)值法會計(jì)的主導(dǎo)地位難以撼動。以贏利為目的的企業(yè)在信息需求的導(dǎo)向中依然以財(cái)務(wù)信息為主體，以獲得最大的利潤為營運(yùn)目標(biāo)。但是傳統(tǒng)價(jià)值法會計(jì)以特定數(shù)據(jù)用途為目標(biāo)，將會計(jì)數(shù)據(jù)按特定的會計(jì)準(zhǔn)則加工處理成相應(yīng)的會計(jì)信息。此情況下，會計(jì)人員假設(shè)所有的會計(jì)信息使用者的信息需求是已知的，且各需求者的會計(jì)信息需求是一致的。

軍隊(duì)會計(jì)目標(biāo)以受托責(zé)任觀與決策觀為主流，兩者相輔相成，前者是后者的基礎(chǔ)，后者是對于整體軍隊(duì)而言的。軍隊(duì)會計(jì)目標(biāo)在于:客觀反映軍隊(duì)要將其履職盡責(zé)，完成公共事業(yè)任務(wù)、使用公共資源使用情況，以解除軍隊(duì)的公共受托責(zé)任。值得一提的是，軍隊(duì)不是以贏利為目的的主體，所以在軍隊(duì)采用價(jià)值法核算的意義遠(yuǎn)不及在地方企業(yè)中重要。在某些情況下，會計(jì)對軍事活動所衡量經(jīng)濟(jì)價(jià)值的關(guān)注度遠(yuǎn)不及事業(yè)本身的軍事價(jià)值。換言之，軍隊(duì)決策者對各事業(yè)任務(wù)的軍事價(jià)值更加關(guān)注，此時(shí)，其傳統(tǒng)價(jià)值法下的會計(jì)信息的有用性降低。而在事項(xiàng)法下，會計(jì)提供“原貌”的經(jīng)濟(jì)信息，而不過多的對其加工處理，使得信息使用者的信息選擇余地變大，同時(shí)也對使用者的信息處理能力提供了較高的要求。

二、軍隊(duì)引入事項(xiàng)法會計(jì)可行性分析

（一）軍事活動事項(xiàng)化使得各專業(yè)信息相互滲透

軍隊(duì)各項(xiàng)活動呈事業(yè)化趨勢發(fā)展，非事業(yè)性的任務(wù)逐漸減少。軍事活動各專業(yè)之間的界限越來越模糊，各業(yè)務(wù)部門協(xié)同運(yùn)作的需求越來越迫切。軍隊(duì)會計(jì)信息滲透于各業(yè)務(wù)信息之間，不同專業(yè)信息滲透性越來越強(qiáng)，僅憑高度濃縮加工的會計(jì)信息已然難以滿足軍隊(duì)各會計(jì)信息使用者的需求?，F(xiàn)代信息化戰(zhàn)爭或非戰(zhàn)爭軍事行動的事項(xiàng)化的特征日益凸顯，各軍事活動的整體性也越來越強(qiáng)。參與軍事活動尤其是軍事保障活動的專業(yè)性界限越來越模糊，打破傳統(tǒng)的專業(yè)保障理念勢在必行。軍事后勤保障信息輸出的目的更多地是為了服務(wù)軍事活動的決策，而非僅僅獲得已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的價(jià)值信息。

(二)事項(xiàng)會計(jì)可以全面衡量軍事活動結(jié)果

軍隊(duì)以完成各軍事活動為首要目標(biāo)，往往各事業(yè)任務(wù)的結(jié)果難以用貨幣價(jià)值來衡量。軍隊(duì)履職盡責(zé)的結(jié)果是多元化的，不僅包含了財(cái)務(wù)信息，更需要非財(cái)務(wù)信息來充分披露軍隊(duì)受托責(zé)任履行情況，進(jìn)而為下一步?jīng)Q策提供全面而有效的信息支持。例如，某種武器造價(jià)高，但在訓(xùn)練中，不會因?yàn)槠鋬r(jià)格高低而放棄該種武器的使用。且其參與訓(xùn)練后，所產(chǎn)生的結(jié)果也難以用貨幣化的手段衡量。對此類事項(xiàng)的會計(jì)核算采用價(jià)值法意義不大。還有，某些武器備價(jià)格高低有別，但是在特定環(huán)境下，只能使用某些特定的武器，不能以價(jià)格的高低來衡量武器的軍事價(jià)值。

(三)軍隊(duì)信息化發(fā)展為事項(xiàng)法會計(jì)奠定基礎(chǔ)

隨著信息化建設(shè)腳步加快，信息主導(dǎo)的未來戰(zhàn)爭成為發(fā)展趨勢。事項(xiàng)數(shù)據(jù)的采集、儲存、加工、擬合等大量工作在信息化時(shí)代變得輕而易舉?，F(xiàn)代會計(jì)工作僅在模擬手工階段停滯不前，會計(jì)人員在數(shù)據(jù)深淵中疲于應(yīng)付。若是應(yīng)用事項(xiàng)法會計(jì)處理經(jīng)濟(jì)信息，會計(jì)人員可以將大部分精力用于信息收集、初加工，大量的信息輔助決策的工作可以交付于計(jì)算機(jī)完成。這樣軍隊(duì)會計(jì)工作簡單明了，便于平戰(zhàn)轉(zhuǎn)換。

三、軍隊(duì)引入事項(xiàng)法會計(jì)的難點(diǎn)

(一)事項(xiàng)信息采集統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)較難

事項(xiàng)法會計(jì)核心工作在于搜集各類事項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，其不僅包含可用貨幣衡量的財(cái)務(wù)信息，也包括無法用貨幣計(jì)量的非財(cái)務(wù)信息;不僅包含已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，也包含對未來的預(yù)估、推測的信息;不僅包含確定環(huán)境下的事項(xiàng)信息，也包括不確定環(huán)境下的信息。如何將龐大的信息以標(biāo)準(zhǔn)信息要素分解，輸入數(shù)據(jù)庫是目前事項(xiàng)法會計(jì)推廣的難點(diǎn)之一。尤其是軍事活動具有非重復(fù)性，所產(chǎn)生的事項(xiàng)信息也具有一定的非重復(fù)性。這一特征使得事項(xiàng)信息庫的數(shù)據(jù)量可能會呈級數(shù)增長。若無法統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集、分類、處理標(biāo)準(zhǔn)，則信息使用者將難以駕馭龐大的信息量，而使得決策陷入信息超載的尷尬局面。

(二)軍隊(duì)會計(jì)信息庫維護(hù)難度較大

信息庫是使用者決策模型的信息引用源。事項(xiàng)法會計(jì)的理念打破了專業(yè)界限，采集的會計(jì)信息是各業(yè)務(wù)信息價(jià)值屬性的體現(xiàn)。相比較原來的價(jià)值法會計(jì)核算的會計(jì)信息，龐雜的信息使得其信息庫的更新維護(hù)存在更大的難度。從軍隊(duì)事業(yè)任務(wù)中識別抽取其價(jià)值屬性，并按一定標(biāo)準(zhǔn)錄入信息庫成為維護(hù)難點(diǎn)之一。按照收錄進(jìn)入信息庫的標(biāo)準(zhǔn)篩選、初加工信息以保持信息庫數(shù)據(jù)的全面與適度成為另一個(gè)難點(diǎn)。

(三)信息使用者處理能力要求較高

現(xiàn)行的軍隊(duì)會計(jì)人員將軍事經(jīng)濟(jì)活動凝練出經(jīng)濟(jì)信息，并按一定的計(jì)量確認(rèn)規(guī)則，將信息錄入計(jì)算機(jī)，依托計(jì)算機(jī)接照一定的程序輸出會計(jì)報(bào)告等會計(jì)信息。若是將事項(xiàng)法會計(jì)引入軍隊(duì)會計(jì)中，則對會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求降低。會計(jì)人員的工作將側(cè)重于對事項(xiàng)信息搜集、初級加工，實(shí)時(shí)更新完善事項(xiàng)信息庫，以供使用者挑選其所需信息。事項(xiàng)法會計(jì)的信息采集廣度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過價(jià)值法會計(jì)，但信息加工深度卻不及后者。這樣一來，信息深加工的流程較傳統(tǒng)會計(jì)是后置的，要求信息使用者具備一定的接需求建模分析的能力，在特定信息環(huán)境與信息需求下，制定出合理信息遴選標(biāo)準(zhǔn)，篩選有效信息作為原始素材加工、建模、分析，以輔助解決。

四、軍隊(duì)引入事項(xiàng)法會計(jì)的措施

（一）制定合理經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)

地方企業(yè)采取可擴(kuò)展的XBRL（即商業(yè)報(bào)告語言處理非結(jié)構(gòu)化信息）。為事項(xiàng)法會計(jì)在軍隊(duì)發(fā)展應(yīng)用提供了學(xué)習(xí)借鑒。XBRL具有無許可證限制、跨平臺使用、多格式輸出、搜索快速準(zhǔn)確等特點(diǎn)。這一語言的推廣使用，使得非結(jié)構(gòu)化的“事項(xiàng)信息”按特定模型輸出，滿足不同需求成為了可能。軍隊(duì)要結(jié)合信息的實(shí)際情況，借鑒可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言的優(yōu)勢，制定出軍隊(duì)信息的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。其數(shù)據(jù)處理的標(biāo)準(zhǔn)方式要緊貼軍隊(duì)實(shí)際的軍事活動，以便信息決策者直觀而迅速地建立模型，輸出所需決策輔助信息。

(二)構(gòu)建專業(yè)事項(xiàng)信息交換平臺

構(gòu)建綜合性信息交換平臺，為提取事項(xiàng)信息提供“源生數(shù)據(jù)”。此舉確保數(shù)據(jù)的來源穩(wěn)定，且從一定程度上共享了多元化信息，使得各專業(yè)信息互通互融，有效地打破信息孤島，共事各類信息，使得信息輸出不僅能夠滿足經(jīng)濟(jì)決策的需求，還從一定程度上輔助非經(jīng)濟(jì)活動的決策。

(三)加強(qiáng)會計(jì)分析人才隊(duì)伍建設(shè)

事項(xiàng)法會計(jì)引入軍隊(duì)會計(jì)使得軍隊(duì)會計(jì)隊(duì)伍出現(xiàn)了明顯的技術(shù)分層，初級會計(jì)人員的主要工作是搜集、錄入事項(xiàng)信息，而具備一定專業(yè)素質(zhì)及復(fù)合能力的會計(jì)人員可以將更多的精力放在滿足多樣化信息使用者的需求上。因此，軍隊(duì)會計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)可以有針對性地分次培養(yǎng)，定期進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷補(bǔ)充會計(jì)知識及非會計(jì)知識，并輔以建模、戰(zhàn)略、決策等專業(yè)能力培養(yǎng)，使得軍隊(duì)會計(jì)信息真正發(fā)揮其在軍事經(jīng)濟(jì)活動中的記錄、預(yù)估、評價(jià)、戰(zhàn)略分析等作用。