姜 濤
當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)債務(wù)重組主要面臨財(cái)務(wù)、重組損益、債務(wù)重組認(rèn)識(shí)、公允價(jià)值運(yùn)用等幾個(gè)主要問題,針對(duì)不足我們提出四條技巧以求優(yōu)化中小企業(yè)債務(wù)重組問題,讓中小企業(yè)盡力保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)并扭虧為盈。
債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)雙方(債權(quán)人和債務(wù)人)按照達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。簡(jiǎn)而言之就是債權(quán)人修改了原定的債務(wù)償還條件,因此債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條件不同于原協(xié)議的。債務(wù)重組的出發(fā)點(diǎn)就是通過對(duì)原本償債協(xié)議的規(guī)定作出讓步,使債務(wù)人能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,等到有償還能力的時(shí)候再對(duì)債權(quán)人債務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的償還,以達(dá)到減輕債務(wù)人負(fù)擔(dān)、減少債權(quán)人損失的目的。
1.以資產(chǎn)清償債務(wù)。在一定情況下,只要債權(quán)人和債務(wù)人達(dá)成協(xié)議,或者經(jīng)法院認(rèn)定后,就可以采用轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式清償債務(wù)。但是以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),通常是指以低于應(yīng)償還債務(wù)的現(xiàn)金清償債務(wù)。如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù),就不屬于債務(wù)重組。
2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。在某些情況下,債權(quán)人可以利用債務(wù)入駐債務(wù)企業(yè),成為債務(wù)企業(yè)的股東,享受股東的正常權(quán)利,這就是我們經(jīng)常說的“債轉(zhuǎn)股”。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議,將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的,則屬于正常情況下的債務(wù)資本,不能作為債務(wù)重組處理。
3.修改其他債務(wù)條件。修改其他債務(wù)條件是通過修改原有債務(wù)形成時(shí)雙方簽訂的債務(wù)協(xié)議內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)的。修改債務(wù)條件可以給負(fù)債企業(yè)債務(wù)的清償提供更多的時(shí)間和空間,減輕負(fù)債企業(yè)當(dāng)前的資金負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)壓力。
4.組合方式。簡(jiǎn)而言之就是以上三種方式的綜合,通過方式組合根據(jù)自身實(shí)際情況選擇不同的組合搭配,同時(shí)進(jìn)行。運(yùn)用組合方式可以更加靈活的進(jìn)行債務(wù)重組,選擇最適合當(dāng)前企業(yè)情況的方案來實(shí)施,可以最大程度的保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)利益。
我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)還沒有明確規(guī)定達(dá)到需要債務(wù)重組的財(cái)務(wù)危機(jī)標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)自身難以界定到何種程度需要進(jìn)行債務(wù)重組,執(zhí)行債務(wù)重組審批人員也存在工作能力不一的問題。有的企業(yè)可能為了謀取利益,在企業(yè)還未出現(xiàn)真的財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)虛報(bào)財(cái)務(wù)狀況,通過申請(qǐng)債務(wù)重組來從中獲利。有的企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)已經(jīng)達(dá)到需要債務(wù)重組的程度,但是由于政府審批程序的原因而錯(cuò)過了最佳時(shí)機(jī),從而影響了企業(yè)的發(fā)展,原本還有一線生機(jī)的企業(yè)就只能以破產(chǎn)告終。我國(guó)中小企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組的過程中還存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、挪用資金、利益操縱等非法行為,這些行為給債務(wù)重組帶來很多財(cái)務(wù)問題,嚴(yán)重影響了企業(yè)的誠(chéng)信和債務(wù)重組的質(zhì)量。
按照一般正常情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,我國(guó)中小企業(yè)債務(wù)重組過程中發(fā)生的損益是一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的,企業(yè)債務(wù)重組過程時(shí)間長(zhǎng)、影響范圍廣、牽涉人員多,這一項(xiàng)準(zhǔn)則在實(shí)際操作過程中存在一定的局限性。企業(yè)通過債務(wù)重組扭虧為盈是一個(gè)比較漫長(zhǎng)的過程,企業(yè)不可能在債務(wù)重組以后馬上就獲得明顯的收益。如果債務(wù)重組的損益一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益,那么企業(yè)可能沒有獲得足夠的收益但是卻要支付相應(yīng)費(fèi)用和稅金,這樣反而會(huì)加劇了債務(wù)人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),讓負(fù)債企業(yè)的資金鏈更加緊張。
在實(shí)際債務(wù)重組的過程中,資產(chǎn)清償一般是按照債權(quán)人和債務(wù)人雙方協(xié)議后共同認(rèn)可的價(jià)值確認(rèn),而不是使用公允價(jià)值確認(rèn)?,F(xiàn)階段相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)沒有對(duì)公允價(jià)值作出明確標(biāo)準(zhǔn),確定方法較為模糊,導(dǎo)致估計(jì)價(jià)值時(shí)容易高估或低估資產(chǎn)價(jià)值,影響債務(wù)重組的公平性。
債務(wù)重組比較適用于一些發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)但是市場(chǎng)前景較好、管理制度完善、盈利能力不錯(cuò)的企業(yè),但許多中小企業(yè)明顯不符合這幾個(gè)條件,不適用債務(wù)重組。債務(wù)重組直接關(guān)系到債務(wù)雙方的切身利益,要雙方作出利益的割舍和適當(dāng)?shù)淖尣讲拍艽俪?,因此債?wù)重組的雙方都要對(duì)債務(wù)重組有充分的認(rèn)識(shí)和了解。
中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱,處于劣勢(shì)地位,完善社會(huì)保障體系能夠給中小企業(yè)債務(wù)重組保駕護(hù)航。完善社會(huì)保障體系不僅給負(fù)債企業(yè)員工的基本生活問題提供了保障,而且一定程度上可以減輕負(fù)債企業(yè)的資金負(fù)擔(dān),負(fù)債企業(yè)的總體狀況向好發(fā)展也是對(duì)債權(quán)人利益的維護(hù)。
現(xiàn)在我國(guó)中小企業(yè)債務(wù)重組過程中和重組后的稅務(wù)問題都很明顯,由于相關(guān)法律規(guī)定尚未明確,有的企業(yè)就通過債務(wù)重組偷稅、漏稅、逃稅,這給國(guó)家和地方稅賦帶來很大損失。有關(guān)部門應(yīng)該加快制定相關(guān)法律法規(guī),用法律手段規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為,相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)該考慮加大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠力度,為企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況減輕負(fù)擔(dān)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該有針對(duì)性地加強(qiáng)債務(wù)重組方面的稅務(wù)管理,嚴(yán)查偷稅、漏稅和逃稅行為,對(duì)違法犯罪行為實(shí)行相應(yīng)的懲罰,給中小企業(yè)債務(wù)重組營(yíng)造良好的環(huán)境。
對(duì)于我國(guó)現(xiàn)存的中小企業(yè)而言,面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)資產(chǎn)重組并不是唯一可行的解決辦法,而且也不是所有企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)問題都適用債務(wù)重組的方式。企業(yè)應(yīng)該深入了解自己的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況,根據(jù)自己的實(shí)際情況綜合考慮是否應(yīng)該進(jìn)行債務(wù)重組。審批時(shí)應(yīng)該明確合理的重組對(duì)象和范圍,安排相關(guān)培訓(xùn),著力提高審批工作人員的職業(yè)技能和綜合素質(zhì)。對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行深入調(diào)查,根據(jù)具體情況制定明確可行的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)滿足條件、確有需要的企業(yè)予以通過債務(wù)重組來解決企業(yè)負(fù)債問題。
政府在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著重要的角色,這雙有形的手應(yīng)該在中小企業(yè)債務(wù)重組中發(fā)揮其作用,對(duì)中小企業(yè)給予適當(dāng)?shù)膸椭头龀?。政府?yīng)該在政策上對(duì)中小企業(yè)給予支持,可以對(duì)符合條件的企業(yè)實(shí)行相應(yīng)的稅收優(yōu)惠和政策補(bǔ)貼。特別是在中小企業(yè)在面臨危機(jī)通過債務(wù)重組進(jìn)行自救時(shí),更應(yīng)該為其提供制度保障,讓中小企業(yè)可以合理有序的進(jìn)行債務(wù)重組。