行政事業(yè)單位財務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)之我見

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一、研究背景

行政事業(yè)單位在我國屬于一類特殊的社會組織，其根本職能是為社會事業(yè)服務(wù)，并承擔著一些基本的社會職能與政府職能。財務(wù)管理工作的水平是影響整個事業(yè)單位工作運營效率的關(guān)鍵性因素，但從當前的實踐來看，事業(yè)單位的財務(wù)管理工作存在著一些不規(guī)范之處，究其根本原因，既有歷史的原因，也有人員認識的原因。同時,也存在著事業(yè)單位對財務(wù)管理工作的監(jiān)控不力，財務(wù)管理體制有待優(yōu)化等問題，通過對相關(guān)問題進行分析，淺談探索改進行政事業(yè)單位財務(wù)管理，促進其財務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的途徑。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的主要問題

（一）財務(wù)核算基礎(chǔ)還不健全

行政事業(yè)單位要有效地完成會計工作，需要單位中的各方面的工作也要有效地完成，才能保證行政事業(yè)單位更好地運行。在實際工作中，對于大多數(shù)行政事業(yè)單位而言，特別是不少處于基層的單位，業(yè)務(wù)人員與財務(wù)人員甚至一些領(lǐng)導，對于財務(wù)的認識不到位，對于財務(wù)還簡單地定位在“算賬、報賬”的層面，使得辦理業(yè)務(wù)的規(guī)范性、核算的統(tǒng)一性等方面都存在著一些問題，例如違規(guī)開支、不按限額辦理業(yè)務(wù)，相關(guān)票據(jù)、附件不齊全等問題還比較突出。再比如，在收入管理方面，某些事業(yè)單位的收入沒及時存入銀行，坐支、挪用和違規(guī)出借的現(xiàn)象還存在；定期、不定期的盤點形同虛設(shè)，沒有做到日清月結(jié)。在當前公務(wù)卡的約束條件下，也存在著一些事業(yè)單位不嚴格按公務(wù)卡的要求進行公務(wù)辦理、報銷等情況。這充分說明了當前行政事業(yè)單位的財務(wù)核算基礎(chǔ)還不夠健全。

（二）內(nèi)部控制不完善不到位

由于行政事業(yè)單位的根本屬性不是“盈利”，因此在管理觀念與服務(wù)觀念方面還與企業(yè)存在著典型的差距。雖然近年來“八項規(guī)定”出臺后，對于為民辦事等方面有了很大的改觀，但是在內(nèi)部財務(wù)處理方面的認識還沒有得到根本轉(zhuǎn)變。例如部分行政事業(yè)單位對于內(nèi)控工作的重視程度不高，在建立與執(zhí)行覆蓋單位各業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度方面還做得不夠完善，所以不少業(yè)務(wù)都沒有按照內(nèi)控制度來完成，內(nèi)控工作沒有得到有效地實施，使得單位的一些業(yè)務(wù)存在著風險點。同時，內(nèi)部控制中對于權(quán)利和義務(wù)邊界的規(guī)定會在無形中增加行政事業(yè)單位工作人員的工作內(nèi)容、增大工作量，因此行政事業(yè)單位更傾向于以更為簡便的方式進行財政會計的監(jiān)督檢查，內(nèi)部控制也就不能貫徹落實好，對于內(nèi)部控制的風險點、控制措施等的執(zhí)行也往往覺得繁瑣而處于擱置或半擱置狀態(tài)。

（三）預(yù)算工作做的不夠扎實

一些行政事業(yè)單位對自身的社會屬性和經(jīng)濟屬性認知不足，事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)是為社會大眾提供公共服務(wù)，更關(guān)注的是單位的社會效益而不是經(jīng)濟效益，所以，某些事業(yè)單位就是因為領(lǐng)導過度縱容屬下的財務(wù)管理不規(guī)范行為，在日積月累的過程中造成巨大的財務(wù)漏洞，也導致單位內(nèi)部管理渙散，財務(wù)管理無法獨立于整個單位框架。在此情況下，預(yù)算管理作為財政預(yù)算的重要組成部分，既是整個事業(yè)單位內(nèi)部管理的組成部分，與其他部分（包括業(yè)務(wù)管理、信息管理、人員管理等）息息相關(guān)，所以，部分事業(yè)單位特別是基層開支部門，往往在編制預(yù)算方面“隨心所欲”，不按照財政規(guī)定的口徑、科目與常規(guī)事項進行填寫，而是根據(jù)經(jīng)驗進行直接判斷，甚至根據(jù)前期數(shù)據(jù)或認為能夠報送成功的口徑進行數(shù)據(jù)拼湊?？上攵?，這種偷工減料的預(yù)算編制方式不僅不利于單位的發(fā)展，也是對公共資源的輕率利用。

三、完善行政事業(yè)單位財務(wù)建設(shè)的建議

（一）完善會計基礎(chǔ)職能，做到核算與監(jiān)督并舉

會計的基本職能是核算與監(jiān)督，這充分說明了行政事業(yè)單位會計工作的重要性。從核算方面來看，行政事業(yè)單位要重點按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求進行日常作業(yè)，才能夠達到最起碼的核算要求，杜絕業(yè)務(wù)最初過程中的風險點。會計信息的質(zhì)量是財政會計監(jiān)督質(zhì)量提升的基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位必須從多個方面共同提高內(nèi)部信息溝通的有效性。在信息化時代，還可以借助計算機以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，形成內(nèi)部的信息收集和處理的系統(tǒng)，以提高會計信息利用的能力。

要不斷完善會計監(jiān)督結(jié)構(gòu)體系。在會計監(jiān)督過程中，要把人才引入機制落實到位，每過一段時間對所有會計工作人員的工作效率進行考核，執(zhí)行末位培訓制度等策略，對培訓仍不合格的調(diào)離會計工作崗位，做到物競天擇適者生存，把所有會計工作人員的工作熱情最大程度地激發(fā)出來，有助于規(guī)范效應(yīng)的形成,對于保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性具有重要意義。當然，還要做好內(nèi)外部監(jiān)督審計的結(jié)合，因為相對于外部審計活動而言，內(nèi)部審計活動具有外部審計難以比擬的天然優(yōu)勢。一方面，對于財政會計監(jiān)督檢查的內(nèi)部審計可以更為快速的獲得會計信息，并及時的進行評價分析，得出結(jié)果并加以改進。另一方面，內(nèi)部審計相對于外部審計而言可以獲得更為充足的會計信息，因此審計活動的準確性也會大大提升。因此，行政事業(yè)單位在進行會計工作評價的同時，既可以考慮財政會計檢查的方式，也可以借用外部審計事務(wù)所的力量，得到更為客觀、全面的評價。

（二）完善內(nèi)部控制，為行政事業(yè)單位發(fā)展保駕護航

為保證內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的實施，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各相關(guān)單位執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的加強也是為了規(guī)范復(fù)雜環(huán)境下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為，防止違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，不僅提高項目的真實性，而且杜絕不規(guī)范的經(jīng)濟行為，如超高的招待費、賬外設(shè)帳、失竊行為等。通過良好的內(nèi)部控制，可以解決行政事業(yè)單位相關(guān)財務(wù)人員沒有把好關(guān)做到盡職盡責的問題，也可以明確行政事業(yè)單位各個崗位的職責，做到分工明確，提高辦事效率。所以加強內(nèi)部控制，是提升行政事業(yè)單位工作效率與經(jīng)濟效益的根本途徑。以某縣財政局為例，通過以下五種舉措來進行了內(nèi)部控制建設(shè)工作，其主要做法：一是建立內(nèi)控制度體系。規(guī)范股室的業(yè)務(wù)活動，并針對重點業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)分別制訂業(yè)務(wù)流程。二是梳理對外權(quán)力清單。三是規(guī)范內(nèi)部操作規(guī)程。四是開展內(nèi)部專項檢查。五是加強內(nèi)部審核監(jiān)督。通過相關(guān)工作，使得該局的業(yè)務(wù)規(guī)范性大大提升，促進了辦事效率，降低了風險，其經(jīng)驗還被財政部網(wǎng)站轉(zhuǎn)載。

（三）強化預(yù)算的指導性作用，做好預(yù)算控制

一是要根據(jù)新《預(yù)算法》的要求，在編制標準、流程、時間等方面進行明確，從根本上提升行政事業(yè)單位的預(yù)算編制質(zhì)量。二是采用科學的預(yù)算編制方法。如零基預(yù)算法，由于零基預(yù)算的編制任務(wù)量遠大于傳統(tǒng)方法，而且涉及范圍更廣。不僅需要對單位本身的實際情況進行充分考慮，而且還要將整個行業(yè)系統(tǒng)的發(fā)展情況納入考慮范疇。三是行政事業(yè)單位的預(yù)算編制，除了要充分符合單位年度財政預(yù)算的需求之外，還需要結(jié)合本單位過去的情況對未來的前景進行預(yù)測。預(yù)算編制的這兩方面前期工作均離不開大量的調(diào)研和論證工作，所以預(yù)算編制是一項極其費時、費力的工作。某單位在編制2017年預(yù)算時，運用“零基預(yù)算”編制方法，摒棄之前的預(yù)算編制數(shù)據(jù)，組織各業(yè)務(wù)部門提出2017年事業(yè)發(fā)展與用款計劃，包括新增專項任務(wù)的資金需求，最后遵循量入為出、統(tǒng)籌兼顧、收支平衡的原則，通過“二上”、“二下”形成部門預(yù)算。

四、結(jié)論與展望

隨著我國社會改革的不斷推進，機遇與挑戰(zhàn)并存，行政事業(yè)單位的發(fā)展既面臨著前所未有的巨大的發(fā)展空間也面臨著新時代的多種挑戰(zhàn)。做好行政事業(yè)單位財務(wù)管理基礎(chǔ)建設(shè)工作，既是增強內(nèi)部規(guī)范、提高服務(wù)效率的基本保證，也是優(yōu)化社會公共資源配置、減少社會資源浪費的重要要求。