軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃必要性與可行性分析

袁菊紅

一、引言

所謂納稅籌劃是企業(yè)為了減少稅收支出，在嚴(yán)格遵守國家稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提下，站在全局的角度上對企業(yè)的經(jīng)營活動、組織架構(gòu)、投資理財進(jìn)行戰(zhàn)略性地統(tǒng)籌設(shè)計和科學(xué)安排，以達(dá)成稅后利益最大化的行為。在行業(yè)競爭日益激烈的今天，軟件開發(fā)企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃已經(jīng)勢在必行。

二、軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃必要性分析

（一）行業(yè)發(fā)展的必然要求

截至2017年底，我國注冊的軟件開發(fā)企業(yè)數(shù)量已經(jīng)達(dá)到近34000家，也誕生了像騰訊、阿里巴巴這樣的規(guī)模躋身全球市值前十名的企業(yè)，軟件開發(fā)企業(yè)整體的收入和利潤都出現(xiàn)了穩(wěn)步地增長。但是就像其他行業(yè)一樣，經(jīng)過快速發(fā)展的成長期后，軟件開發(fā)行業(yè)也難免會進(jìn)入競爭越來越激烈、行業(yè)利潤增長趨緩、行業(yè)進(jìn)入壁壘提高的成熟期，這時候任何行業(yè)的企業(yè)都需要通過加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理來增加企業(yè)的利潤，更何況對于依靠創(chuàng)新和產(chǎn)品研發(fā)立命的軟件開發(fā)企業(yè)，其運(yùn)營更需要大量現(xiàn)金流來支撐，而積極開展納稅籌劃就是達(dá)成這一目標(biāo)的有效手段。

（二）國家稅收政策傾斜鼓勵軟件開發(fā)企業(yè)開展納稅籌劃

當(dāng)前政府正在大力推動國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，而信息技術(shù)行業(yè)作為國家未來的支柱性產(chǎn)業(yè)，從近些年政府出臺的一系列利好軟件開發(fā)企業(yè)的法律法規(guī)，能明顯地看到國家稅收政策的傾斜。首先在企業(yè)增值稅方面，政府規(guī)定對于從事軟件研發(fā)銷售的企業(yè)當(dāng)應(yīng)繳增值稅超過當(dāng)前當(dāng)期銷售額的3%時，超出部分享受即征即退。其次在企業(yè)所得稅方面，國家規(guī)定對于新設(shè)立的滿足一定條件的軟件開發(fā)企業(yè)經(jīng)過相關(guān)部門認(rèn)定后，從獲利年度起算可以享受前兩年免征，之后三年減半征收的優(yōu)惠政策。而對于行業(yè)中的高新技術(shù)企業(yè)以及國家產(chǎn)業(yè)布局的核心企業(yè)，也能享受大幅度的增值稅減免。

（三）有助于軟件開發(fā)企業(yè)建立市場競爭優(yōu)勢

首先是在企業(yè)財務(wù)方面，納稅籌劃能夠幫助企業(yè)有效節(jié)稅，優(yōu)化企業(yè)的財務(wù)能力，使得企業(yè)擁有更多的可支配資金投入到創(chuàng)新研發(fā)中，有助于企業(yè)市場競爭力的提升。其次在企業(yè)管理方面，軟件開發(fā)企業(yè)開展納稅籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行戰(zhàn)略性地統(tǒng)籌設(shè)計，有助于企業(yè)整體管理水平的提升。再次在人力資本方面，通過對員工工資和其他員工費(fèi)用的納稅籌劃，一方面可以幫助企業(yè)減少企業(yè)所得稅，另一方面也能增強(qiáng)企業(yè)對人才的吸引力，為企業(yè)發(fā)展建立人才資源的優(yōu)勢。

三、軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃可行性分析

（一）其他行業(yè)為軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃提供了較為豐富的經(jīng)驗，軟件開發(fā)企業(yè)可結(jié)合自身實際情況進(jìn)行合理借鑒

相較而言，由于軟件開發(fā)企業(yè)為近些年才產(chǎn)生的新興行業(yè)，納稅籌劃理論與實踐均相對欠缺，因而在進(jìn)行納稅籌劃時，可在結(jié)合本企業(yè)實際的基礎(chǔ)上，對其他行業(yè)較為豐富的納稅籌劃理論與實踐進(jìn)行借鑒與學(xué)習(xí)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行改造利用，最終達(dá)到幫助本企業(yè)節(jié)省賦稅的目的。其次，軟件開發(fā)企業(yè)在對其他行業(yè)納稅籌劃理論與實踐進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒的過程中還應(yīng)做到密切結(jié)合自身企業(yè)實際，原因在于，軟件行業(yè)具有特殊性，如國家為加強(qiáng)國內(nèi)軟件企業(yè)的競爭力所給予的稅務(wù)優(yōu)惠政策，譬如財政部于2011年發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2011]100號），規(guī)定對于軟件企業(yè)增值稅一般納稅人在銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品時，按照17%的銷項稅稅率征收增值稅后，對抵扣進(jìn)項稅額實際稅負(fù)超過3%的部分采取即征即退政策。這種優(yōu)惠稅率對于減輕計算機(jī)軟件企業(yè)的增值稅賦具有較大的減輕作用。但計算機(jī)軟件企業(yè)如何最大限度地運(yùn)用這種增值稅優(yōu)惠政策，節(jié)約賦稅成本，則需要在對納稅政策及稅收減免政策進(jìn)行細(xì)致學(xué)習(xí)和分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)即征即退額的最大化。再如有些軟件企業(yè)可以享受所得稅三免兩減半的稅務(wù)優(yōu)惠政策，因此軟件開發(fā)企業(yè)可以通過雙倍余額遞減法等加速折舊法來來完成固定資產(chǎn)折舊，借此推遲獲利的年度，從而在企業(yè)所得稅的兩免三減半的優(yōu)惠期間里享受到最大程度的稅收優(yōu)惠。

（二）內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的完善與財會人員素質(zhì)的升級能夠為軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃提供硬件基礎(chǔ)

就軟件開發(fā)企業(yè)具體實際而言，其產(chǎn)品生產(chǎn)具有自身的特點(diǎn)，如產(chǎn)品數(shù)量眾多、項目事項復(fù)雜等。如果采用與傳統(tǒng)企業(yè)相同的組織設(shè)置難以滿足企業(yè)自身的需要。因此，軟件開發(fā)企業(yè)應(yīng)以項目作為組織設(shè)計的關(guān)鍵點(diǎn)，理順并協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部不同部門之間的關(guān)系，實現(xiàn)信息的共享，避免經(jīng)營決策部門與財務(wù)部門在進(jìn)行納稅籌劃過程中發(fā)生內(nèi)部障礙。此外，軟件開發(fā)企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財會人員的隊伍建設(shè)，提高財會人員的專業(yè)素質(zhì)，通過專業(yè)培訓(xùn)等途徑幫助財會人員全面理解納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展乃至企業(yè)內(nèi)部每個個體的重要意義，強(qiáng)化對納稅籌劃方法的掌握，提高納稅籌劃實踐的熟練程度。

（三）財務(wù)預(yù)算與職工薪酬結(jié)構(gòu)的調(diào)整有助于理順軟件企業(yè)納稅籌劃流程

根據(jù)我國企業(yè)所得稅征收規(guī)定，對于企業(yè)納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)均有一定的扣除限額，而職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)與職工福利費(fèi)均可于稅前全額扣除。因此，軟件開發(fā)企業(yè)可以通過對企業(yè)全年度職工薪酬總額的合理規(guī)劃，并以此作為計算各項費(fèi)用扣除限額的基礎(chǔ)并以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行全年的財務(wù)預(yù)算，實現(xiàn)可稅前扣除費(fèi)用的最大化。

（四）項目管理強(qiáng)化能夠為軟件企業(yè)納稅籌劃拓寬空間

根據(jù)我國企業(yè)所得稅征收相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，未能形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可稅前加計扣除年度實際發(fā)生額的50%；對于形成無形資產(chǎn)的，可按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。同時，根據(jù)財稅〔2017〕34號和國家稅務(wù)總局公告2017年第18號規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。但享受上述加計扣除的前提是企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行完整的會計核算與記錄。因此，軟件企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)要求對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理，從研發(fā)項目論證與立項、到項目實施，再到項目最終完結(jié)與驗收，對研發(fā)項目的每個環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程管理。

四、結(jié)語

納稅籌劃作為緩解企業(yè)財務(wù)壓力的重要手段，無論是行業(yè)發(fā)展的必然規(guī)律還是國家稅收政策引導(dǎo)，以及企業(yè)自身建立市場競爭優(yōu)勢的要求，軟件開發(fā)企業(yè)開展稅收籌劃都十分有必要。同時，由于其他行業(yè)取得的成功經(jīng)驗以及行業(yè)自身各方面條件的成熟，使得軟件開發(fā)企業(yè)開展稅收籌劃無論是技術(shù)上還是實踐上都完全可行。