新所得稅法下企業(yè)的稅務處理

王珊珊

我國的市場經(jīng)濟進入了飛速發(fā)展的軌道，2008年1月1日起正式實施新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，對企業(yè)所得稅制度進行了進一步的規(guī)范和統(tǒng)一，使市場競爭環(huán)境更加有序和公平。新的企業(yè)所得稅法較舊法作出很大程度的的調(diào)整，使得企業(yè)的稅務處理也相應的發(fā)生了改變，這就要求企業(yè)必須做好新所得稅法下的稅收籌劃。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃是一種財務管理活動，是企業(yè)在合法的前提下，為實現(xiàn)利益最大化，合理規(guī)劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大程度的利用稅法中所有的稅收優(yōu)惠政策，從而做出對企業(yè)最有利的納稅方案。企業(yè)的納稅籌劃有利于企業(yè)利益的最大化，可以在稅企糾紛中占據(jù)有利的地位，還有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展，更有利于國家稅收政策的完善與健全。

二、新企業(yè)所得稅法與舊法區(qū)別的主要體現(xiàn)

1.新企業(yè)所得稅法對納稅主體和納稅對象做了更明確的界定。為適應不同的稅制，舊法將所得稅的納稅人分內(nèi)資和外資，納稅主體不明確，企業(yè)所得稅的征收在一定程度上存在困難。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，對納稅對象也做了十分明確的規(guī)定，減少了所得稅征收的難度。

2.新法對企業(yè)所得稅的稅率進行了統(tǒng)一，并適當?shù)恼{(diào)低了稅率。舊法的企業(yè)所得稅率有多個標準，比較混亂。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅的稅率進行了統(tǒng)一規(guī)定，對符合條件的企業(yè)和對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的稅率也明確規(guī)定了減按比例。

3.對稅扣除的標準進行了統(tǒng)一和規(guī)范。在稅前扣除的規(guī)定上，新所得稅法和舊法有了很大的改進，比如在職工薪酬和公益性捐贈方面，對內(nèi)外資企業(yè)舊所得稅法上有一些不平等的政策，這些政策在一定程度上提高了內(nèi)資企業(yè)的稅務負擔，對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的制約。新的所得稅法對稅前扣除的標準進行了統(tǒng)一和規(guī)范，這使得內(nèi)外資企業(yè)都處于公平競爭的市場環(huán)境下，有利于內(nèi)資企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.新法更實際的制定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。舊的企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策由于條款多，操作復雜，并且沒有明確的導向，難以發(fā)揮稅收對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。新的企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策進行了明確的規(guī)定，減少了區(qū)域性優(yōu)惠政策，以便減少區(qū)域性的稅負差距，與此同時加大了對全國性產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度，具有明確的優(yōu)惠導向，有利于稅收宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮。

三、新所得稅法下企業(yè)所得稅籌劃的具體措施

（一）利用納稅主體進行籌劃

新的企業(yè)所得稅法對國家重點扶持的高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策更大，并且沒了是舊法的區(qū)域性的要求，所以企業(yè)的納稅籌劃也要從納稅主體上作新的籌劃。可以將一個納稅主體變更為二個或二個以上納稅主體，通過投資的方式將一部分業(yè)務所依賴的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到另一個納稅讓體名下，將資產(chǎn)變?yōu)楣蓹?，以實現(xiàn)業(yè)務上的適當分離，從而使一部分的企業(yè)資產(chǎn)適用新的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)稅費的最低化。比如一個企業(yè)的一部分技術達到了國家重點扶持的高新技術要求，那么這個企業(yè)就可以將這部分技術和資產(chǎn)作為投資設立一個新的高新技術企業(yè)，這個新的納稅主體就滿足享受高新技術企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收的條件，達到減稅的目的。

（二）對企業(yè)的收入進行籌劃

新的企業(yè)所得稅法將國債利息收入、權益性投資收益和非營利組織的收入及對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益作為免稅收入，所以企業(yè)應當對劃企業(yè)的收入類型、企業(yè)收入確認時點、收入金額進行籌劃，在不影響企業(yè)盈利的前提下，盡以可能的選擇免稅收入。

（三）對企業(yè)的費用、支出進行籌劃

1.利用工資的籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)給員工的合理性工資薪金可在稅前扣除，并對工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除基數(shù)進行了調(diào)整。企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國家鼓勵的經(jīng)營活動都可享受減免稅或加計扣除的稅收優(yōu)惠。所以企業(yè)要從職工數(shù)量籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)槁毠ぬ攸c的籌劃，充分利用新法的規(guī)定，結合自身經(jīng)營特點，盡量使用國家鼓勵就業(yè)的人員，并要做好成本與收益的對比分析，還要把福利費用改為工資形式發(fā)放，盡量減少工會經(jīng)費、福利費和職工教育經(jīng)費的支出。

2.業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的業(yè)務招待費和廣告費、業(yè)務宣傳費可以扣除的最高比例，并規(guī)定超出部分可以下一個納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。所以企業(yè)充分利用這一規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的各種費用進行合理的安排和轉(zhuǎn)化，以輕稅負。

3.銷售費用的籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，銷售費用作為期間費用可在當期扣除，而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除。例如有銷售部門的企業(yè)可以一些費用可作為銷售費用列支。而沒有銷售部門的企業(yè)，因銷售而發(fā)生的相關費用只能作為產(chǎn)品成本。所以在稅務籌劃時，要求企業(yè)單獨設立銷售部門，就可以遞延企業(yè)納稅時間，相應地增加公司的營運資金。

四、企業(yè)進行所得稅稅收籌劃時應注意的幾點問題

1.納稅籌劃方案的選擇要有有利于企業(yè)整體的發(fā)展。企業(yè)在進行納稅籌劃時要把企業(yè)整體經(jīng)濟利益的最大化放在首位，要著眼于企業(yè)整體稅負的減輕，而不能僅僅對某一個稅種進行籌劃。單純的籌劃某一個稅種，在減輕這個稅種的稅負的同時，可能導致企業(yè)其它稅種稅負的增加，從而導致企業(yè)整體稅負增大。

2.納稅籌劃應有利于企業(yè)的可健康持續(xù)發(fā)展。納稅籌劃應該是為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展而運用的一種方法，長遠戰(zhàn)略服務的一種方法與手段，是為企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標服務的，而不能為減輕稅負而過多的增加企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案不一定是稅負最輕的，但一定要是最有利于企業(yè)長遠發(fā)展的。

3.要充分認識稅收籌劃的風險。納稅是企業(yè)應負的責任，稅收籌劃在一定程度上存在著避稅的嫌疑，并且稅收籌劃有很強的專業(yè)性，如不合理，可能會出現(xiàn)涉稅違法犯罪風險。所發(fā)要加強稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時調(diào)整方案，防止出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。

總之，稅收籌劃是企業(yè)管理者在合法范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策的一種方法，能合理的減輕企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)的抗風險能力，對企業(yè)的健康發(fā)展是強有力的保障。但納稅籌劃在我國仍是剛剛起步，納稅籌劃思想和技術遠未成熟，所以企業(yè)在進行稅收籌劃時還存在著一些問題，需要引起企業(yè)的足夠重視，使稅收籌劃在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮越來越大的作用。