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    職工薪酬核算的若干問題探討

    2018-07-12 18:12:18葛春元
    中國(guó)商論 2018年12期
    關(guān)鍵詞:職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

    葛春元

    摘 要:2014年,為了進(jìn)一步改善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理,使職工薪酬的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同,財(cái)政部對(duì)2007年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》進(jìn)行了修訂,并且于2014年7月1日開始正式實(shí)施。本文對(duì)職工薪酬準(zhǔn)則修訂前后的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較和分析,就修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)社會(huì)和企業(yè)的影響提出了相應(yīng)的見解。

    關(guān)鍵詞:職工薪酬 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬準(zhǔn)則

    中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):2096-0298(2018)04(c)-180-02

    1 職工薪酬準(zhǔn)則修訂前后的對(duì)比分析

    1.1 總則的對(duì)比分析

    我國(guó)在2007年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬準(zhǔn)則》,2014年對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,為了將二者進(jìn)行區(qū)分,本文將修訂前的職工薪酬準(zhǔn)則稱為舊準(zhǔn)則,將修訂后的職工薪酬準(zhǔn)則稱為新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則相比新增了許多方面的內(nèi)容,其變化主要有以下幾個(gè)方面。

    (1)職工和職工薪酬的范圍被擴(kuò)大。

    在職工范圍方面,新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,發(fā)生了較大的變化,新準(zhǔn)則的職工范圍除了原來規(guī)定的內(nèi)容之外,把與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同的全職、兼職和臨時(shí)職工,以及沒有簽訂勞動(dòng)合同但是被企業(yè)正式任命了的人員都劃為職工的范疇當(dāng)中。在薪酬內(nèi)容上,與舊準(zhǔn)則相比,新準(zhǔn)則將職工薪酬主要分成了四大類,即短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利,并且把提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利也納入到職工薪酬中。

    (2)把應(yīng)用指南中的概念引入到準(zhǔn)則中。

    舊準(zhǔn)則應(yīng)用指南中的一些概念和類別被引入到了新的準(zhǔn)則中。2006年的舊準(zhǔn)則并沒有指出職工或短期工資的概念,并且有很多與之相關(guān)的規(guī)范條款散布在應(yīng)用指南和解釋中。2014年的薪酬準(zhǔn)則正式引入了職工概念,并特設(shè)了一個(gè)章節(jié)來規(guī)范和管理短期薪酬。

    1.2 職工薪酬確認(rèn)和計(jì)量的對(duì)比分析

    舊準(zhǔn)則中關(guān)于“確認(rèn)和計(jì)量”的規(guī)范在第二章中進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹,而新準(zhǔn)則里分為了四章進(jìn)行描述,依次為:“短期薪酬”“離職后福利”“辭退福利”和“其他長(zhǎng)期職工福利”。新舊準(zhǔn)則的差別主要有以下幾個(gè)方面。

    (1)短期薪酬。

    一般情況下,短期薪酬就是支付給職工的工資,包括月薪、年薪等形式。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)短期薪酬是在年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)全部予以支付的。新準(zhǔn)則規(guī)定的短期薪酬的具體內(nèi)容如下:“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),短期帶薪缺勤,短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬”。

    (2)非貨幣性福利。

    新準(zhǔn)則的修訂增加了非貨幣性福利的規(guī)范。新準(zhǔn)則中提出,企業(yè)通過外包或自產(chǎn)產(chǎn)品的方式給職工發(fā)放福利,有的企業(yè)會(huì)將房屋或其他固定資產(chǎn)給職工作為出租住房,或者向職工提供免費(fèi)使用等方式,以上均被修訂后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入到非貨幣性福利中。當(dāng)職工薪酬是非貨幣性類型時(shí),通過會(huì)計(jì)核算處理方式,可以確保薪酬核算是明確的。同時(shí),應(yīng)當(dāng)按照非貨幣利益的公允價(jià)值計(jì)量員工福利費(fèi)。

    (3)帶薪缺勤。

    在新準(zhǔn)則中,帶薪缺勤的含義為職工在缺勤的情況下依舊支付工資或者提供補(bǔ)償,其中包括年休假、婚假、短期傷殘、病假、喪假、產(chǎn)假、探親假等。帶薪缺勤根據(jù)支付的權(quán)利可分為兩類,累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。如果勞動(dòng)者未支付的缺勤權(quán)被累計(jì),那么在當(dāng)前期間未使用的天數(shù)可以結(jié)轉(zhuǎn)。

    (4)利潤(rùn)分享計(jì)劃。

    新準(zhǔn)則中的利潤(rùn)分享計(jì)劃,是一種為其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議或是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的補(bǔ)償協(xié)議。企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)確定與利潤(rùn)分配方案有關(guān)的責(zé)任,企業(yè)支付相關(guān)債務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)確認(rèn)的責(zé)任進(jìn)行沖銷。長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃不屬于短期薪酬。

    (5)離職后福利。

    新準(zhǔn)則里新設(shè)立了離職后福利這項(xiàng)內(nèi)容,將職工在企業(yè)中支付的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到職工的福利待遇中。新準(zhǔn)則使得在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理離職后的福利變得更加平衡統(tǒng)一。

    (6)其他長(zhǎng)期員工福利。

    新準(zhǔn)則首次引入了“其他長(zhǎng)期員工福利”的概念。其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等,并將其確定為服務(wù)成本、其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額、重新計(jì)量其他長(zhǎng)期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)三部分,最終計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

    2 職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后存在的問題

    2.1 會(huì)計(jì)與稅法對(duì)辭退福利處理存在差異

    新準(zhǔn)則修訂后,有關(guān)辭退福利的規(guī)定有以下說明:企業(yè)的補(bǔ)償金(在當(dāng)期一次性支付職工的解除勞動(dòng)合同)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,計(jì)入管理費(fèi)用借方,將應(yīng)付職工薪酬計(jì)入貸方;如果辭退福利補(bǔ)償超過了一個(gè)會(huì)計(jì)年度,那么企業(yè)應(yīng)選擇合適的折現(xiàn)率,將辭退福利金的折現(xiàn)值進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量,計(jì)量后計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。把辭退福利費(fèi)和該折現(xiàn)值進(jìn)行差額計(jì)算,把其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用,當(dāng)后期支付辭退福利時(shí),將其計(jì)入管理費(fèi)用。還有就是在納稅的情況下,辭退福利可以在企業(yè)所得稅前扣除,但前提是相關(guān)的法定報(bào)批程序可以履行;除此之外,新準(zhǔn)則還明確指出了辭退福利的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

    但實(shí)際情況是,企業(yè)在運(yùn)用員工辭退規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在差異,需要進(jìn)行調(diào)整,這使得企業(yè)在核算過程中異常困難,操作要比預(yù)想中的情況復(fù)雜得多。例如,折現(xiàn)率的選擇,辭退福利權(quán)限的濫用,甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)惡意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、侵害職工權(quán)益、偷逃稅款等情況的發(fā)生。

    2.2 利用非貨幣性福利會(huì)計(jì)核算操縱利潤(rùn)

    在新準(zhǔn)則中,新增了三種非貨幣性福利形式:一是將企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工;二是企業(yè)向外購(gòu)買產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工;三是職工享受企業(yè)的福利分房。但在新準(zhǔn)則中,并沒有對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)以及明確的說明。例如,涉及到的資產(chǎn)是使用公允價(jià)值計(jì)量還是賬面價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異如何處理等問題。

    制造企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工福利進(jìn)行發(fā)放,新準(zhǔn)則將其視為企業(yè)產(chǎn)品的自銷處理,確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,這樣企業(yè)就可能會(huì)通過給職工發(fā)放非貨幣性福利的方式來增加“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,從而進(jìn)一步達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的,因此企業(yè)很可能鉆準(zhǔn)則的空子,將其作為操控利潤(rùn)的新型手段。

    2.3 在長(zhǎng)期殘疾福利制度上存在避稅空間

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,長(zhǎng)期殘疾福利制度有如下的規(guī)定:“職工提供服務(wù)期間的長(zhǎng)短決定其長(zhǎng)期殘疾福利水平,所以在計(jì)量時(shí)理應(yīng)想到長(zhǎng)期殘疾福利支付的可能性和預(yù)期支付的期限?!痹趯?shí)際情況下,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況不同于企業(yè)的實(shí)際情況,兩者存在著很大的不同,因此無法將支付長(zhǎng)期殘疾福利設(shè)置成統(tǒng)一的、硬性的標(biāo)準(zhǔn),這樣的話,企業(yè)在面臨支付長(zhǎng)期殘疾福利的問題上就會(huì)存在很大的空間,甚至有可能出現(xiàn)一些較為嚴(yán)重的問題。

    3 執(zhí)行新職工薪酬準(zhǔn)則的幾點(diǎn)建議

    3.1 正確確認(rèn)和處理辭退福利

    在一定條件下,新準(zhǔn)則要求關(guān)于提前解除勞動(dòng)關(guān)系而可能發(fā)生的補(bǔ)償,企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但應(yīng)警覺企業(yè)用通過消除勞動(dòng)關(guān)系而將會(huì)發(fā)生的補(bǔ)償調(diào)控利潤(rùn)。所以,一定要嚴(yán)格定義和限制對(duì)于辭退補(bǔ)償作為預(yù)計(jì)負(fù)債的使用,除非有確切的證據(jù)可以表明企業(yè)很有可能將為發(fā)生的解除與職工勞動(dòng)關(guān)系而產(chǎn)生現(xiàn)金流出,否則不能夠作為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入當(dāng)期損益。

    辭退福利主要包括企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系或?yàn)楣膭?lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償兩個(gè)方面。前者中企業(yè)是主動(dòng)方,即不管職工愿意與否,企業(yè)單方面解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系;在后者中,合同到期前,企業(yè)不能強(qiáng)制解除與職工的合同關(guān)系,但可以用補(bǔ)償?shù)姆绞焦膭?lì)員工自愿接受。由此產(chǎn)生的支出,符合條件的確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入管理費(fèi)用。

    企業(yè)在納稅征管方面,首先要嚴(yán)格要求企業(yè)必須依法積極主動(dòng)的履行新準(zhǔn)則中有關(guān)職工辭退福利的法定報(bào)批手續(xù),同時(shí)增加對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)察力度,提高對(duì)不認(rèn)真執(zhí)行企業(yè)的處罰力度,引導(dǎo)企業(yè)自覺維護(hù)廣大職工的合法權(quán)益。其次,要嚴(yán)格限制辭退福利會(huì)計(jì)處理的核查要求,避免將辭退福利作為調(diào)整企業(yè)盈余水平的手段。

    3.2 對(duì)非貨幣性福利進(jìn)行細(xì)化的會(huì)計(jì)處理

    企業(yè)在對(duì)員工發(fā)放非貨幣性福利時(shí),除了自產(chǎn)的產(chǎn)品外,還有房產(chǎn)、汽車等其他高檔商品,并且這樣的方式會(huì)越來越多。在能可靠獲得公允價(jià)值時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用公允價(jià)值計(jì)量向職工提供的非貨幣性福利,當(dāng)公允價(jià)值不能可靠地獲得時(shí),可以采用成本計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理時(shí),可以考慮將非貨幣性福利的發(fā)放按照成本直接結(jié)轉(zhuǎn),不計(jì)入當(dāng)期收入,以免虛增當(dāng)期的利潤(rùn),防止通過非貨幣性福利來操縱利潤(rùn)。

    3.3 加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期殘疾福利的監(jiān)管

    在長(zhǎng)期殘疾福利支付中,企業(yè)可以采用的違規(guī)手段主要有擅自更改長(zhǎng)期殘疾福利的支付比例和調(diào)整長(zhǎng)期殘疾福利支付期限兩種方法,我們可以考慮建立一個(gè)統(tǒng)一的支付標(biāo)準(zhǔn),比如對(duì)支付期限和支付比例進(jìn)行限制。除此之外,還應(yīng)需要?jiǎng)谫Y雙方協(xié)商同意,同意之后再由勞動(dòng)監(jiān)督管理部門負(fù)責(zé)監(jiān)督并實(shí)施,減少企業(yè)的人為操作空間。也可以進(jìn)行統(tǒng)籌,由企業(yè)繳納一定的費(fèi)用,形成長(zhǎng)期殘疾福利基金,在全社會(huì)范圍進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)劃,這樣可以對(duì)需要的人員提供快速幫助,并且可以使會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范。

    參考文獻(xiàn)

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