我國個人所得稅現(xiàn)狀問題及改革探討

【摘 要】許多研究結(jié)果已經(jīng)表明我國個人所得稅已淪為“工薪稅”，無法有效調(diào)節(jié)收入分配差距和抑制貧富分化。本文針對我國個人所得稅存在的稅制模式不科學，納稅單位不合理，費用扣除標準和稅率設(shè)置不科學等幾個方面的問題，提出相應(yīng)的改革建議。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅；費用扣除標準；綜合與分類相結(jié)合；納稅單位

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象的一種所得稅。1980年以來，個人所得稅法先后經(jīng)歷了幾次修訂，但是并沒有起到顯著的調(diào)節(jié)居民收入差距，抑制貧富分化的作用，目前中國的貧富收入差距仍然越來越明顯。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，以及伴隨出現(xiàn)的各種新問題，《個人所得稅法》已明顯不再適合當今的國情，改革迫在眉睫。

一、我國個人所得稅目前存在的主要問題

（一）稅制模式不科學，分類征收存在盲區(qū)

從世界范圍看，個人所得稅稅制模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。分類征收制就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的費用扣除標準、不同的適用稅率、不同的課稅期限，采用不同的課稅方法分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅額。綜合征收制是以家庭為課稅單位，將一定期限內(nèi)的全部所得加以匯總，按減除必要費用后的余額征稅?；旌险魇罩剖菍⒎诸惻c綜合相結(jié)合的模式，是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅。

目前，我國個人所得稅采用分類征收制，征稅范圍為11類應(yīng)稅所得，但是這11類所得不能涵蓋個人的全部所得，存在征管不到的盲區(qū)。我國除工資薪金所得大多由單位代扣代繳稅款比較好監(jiān)管外，其他收入則大多難以有效監(jiān)管征收，納稅人避稅、逃稅行為時有發(fā)生。

（二）納稅單位不合理，應(yīng)考慮整個家庭的納稅能力

我國現(xiàn)行個人所得稅制實行的是以個人為納稅單位，只考慮了個人的納稅能力和生活水平，并沒有考慮家庭整體的納稅能力和生活水平。以表1為例，從表1可以看出，甲、乙2個家庭的總收入都是10000元，都是2人工作，但家庭人數(shù)不等。從個人納稅角度看，按照現(xiàn)行規(guī)定，每人應(yīng)繳納個人所得稅額為（5000- 3500）×3%=45元，甲、乙家庭分別繳納相同的個人所得稅為90元；但從家庭角度看，甲、乙兩家庭成員分別為5人和3人，生活成本不一樣，繳納的稅款卻是一樣的。這顯然不符合高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅的稅收量能負擔原則。

再以表2為例，從表2可以看出，丙、丁家庭的總收入都是10000元，丙家庭2人工作，丁家庭只有1人工作。按照現(xiàn)行規(guī)定，丙家庭每人繳納個人所得稅（5000- 3500）×3% =45元，兩人共繳納個人所得稅90元；丁家庭繳納個人所得稅（10 000- 3 500）×20% - 555=745元；但從家庭角度看，甲、乙兩家庭對的總收入都是10000，家庭成員都是5人，家庭生活成本一樣，繳納的稅款卻相差很大，很顯然這對兩個家庭來說是不公平的。

（三）費用扣除標準不合理，稅率設(shè)計不能體現(xiàn)公平

在費用扣除標準方面，如工資薪金所得扣除標準還是保持2011年9月1日時的3500元。這個扣除標準并沒有考慮納稅人贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女、教育支出、房貸利息等負擔。假設(shè)收入水平相同的兩個納稅人，一個有孩子和老人需要照顧，還有房貸需要按月償還，另一個沒有上述負擔；一個生活在北上廣深一線城市，一個生活在三四線小城市，生活成本差距很大。顯然，對這兩個人課以同樣的稅負是不公平的。再比如，同樣是勞動性質(zhì)所得，工資薪金的扣除標準為3500，而勞務(wù)報酬是800或定率扣除20%。假設(shè)有兩個納稅人，一人是公司員工，月工資為5000元，其工資薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅（5000-3500）×3% =45元，另一人沒有固定工作，在酒吧唱歌取得勞務(wù)報酬收入5 000元卻要繳納個人所得稅5 000×（1-20%）×20%=800元，同樣是勞動掙錢，稅負差異卻很大。

稅率方面，勞動類所得的稅率偏高，資本所得的稅率偏低。中國目前真正的高收入者、富人階層獲得收入的主要來源是資本所得而非純勞動所得?，F(xiàn)行工資、薪金所得實行的是七級超額累進稅率，月含稅所得額4500元以上的，適用的稅率是20%，這個工資水平在一線城市僅夠溫飽，但是稅負水平卻相對較高；再如現(xiàn)行勞務(wù)報酬所得實行的加成征收實際上等同于 20%、30%、40%的三級超額累進稅率，相對于利息、股息所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的比例稅率而言，勞務(wù)報酬的稅率還是偏高的。

二、個人所得稅改革建議

（一）擴大費用扣除項目，減少相應(yīng)稅率級數(shù)，降低最高級次稅率水平

1、提高工資薪金所得所得免征額。我國目前的工資薪金費用扣除標準還是3500，已經(jīng)近7年沒有調(diào)整。相比于現(xiàn)在的物價水平和生活成本，提高起征點已經(jīng)是大勢所趨。

2、建議將當前在家庭負擔中比重較大的贍養(yǎng)支出、撫養(yǎng)支出、房貸利息支出等列入扣除項目。贍養(yǎng)支出方面，納稅人如對老人（僅限于無退休金的老人）負有贍養(yǎng)義務(wù)的，則每年每個老人給予一定的扣除限額，在納稅人的工資薪金所得稅前扣除；撫養(yǎng)支出方面，建議有一個以上的未滿18 周歲的孩子的家庭，每年可給予固定金額的扣除限額；房貸利息支出方面，建議對需要承擔房貸的首套剛需房和需要承擔房租（僅限于個人名下及夫妻雙方名下均無住房）的納稅人，每月的房貸利息和房租費用分別給定一個扣除限額，不超過限額的部分可據(jù)實扣除。

3、調(diào)整現(xiàn)行個人所得稅率。將目前的工資薪金所得的7級超額累進稅率改為5級左右，同時降低最高級次稅率水平。適當提高資本轉(zhuǎn)讓所得的稅率，同時考慮投資期限。

（二）采用綜合與分類相結(jié)合的稅制，納稅單位逐步由個人向以家庭為單位的征稅方式過渡

將都具有勞動性質(zhì)的工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得合并為勞動類所得；將特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得合并為資本類所得；現(xiàn)行的偶然所得、其他所得和處于稅收征管盲區(qū)的其他一切個人所得，統(tǒng)一歸類為其他類所得。與此同時，考慮到財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等資本所得的特殊性，改革不可能一步到位，將繼續(xù)保持分類征收，形成綜合與分類相結(jié)合征收的模式。

同時，如上所述現(xiàn)行個人所得稅制以個人作為納稅單位，忽視了納稅人的家庭屬性，沒有考慮住房、教育、養(yǎng)老等問題，這對納稅人而言是不公平的。因此，以家庭為單位征收個稅可能是我國今后個稅改革的方向?；谖覈丝诒姸?、居民納稅意識薄弱的現(xiàn)狀，全面實行以家庭為單位征收個稅不會一蹴而就，它是一個不斷發(fā)展完善的過程，應(yīng)該逐步實現(xiàn)由個人向以家庭為單位的征稅方式過渡。

（四川大學錦江學院，四川 彭山620860）

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作者簡介：許蓉（1982—）女，四川樂山人，碩士，講師，研究方向：會計基礎(chǔ)理論和公司財務(wù)管理。