淺析高?？蒲许椖拷Y(jié)題審計中存在的問題

丁妤姣 侍杉杉

【摘 要】科研經(jīng)費是高校開展科研工作的物質(zhì)基礎(chǔ)，科研項目是促進高?？蒲惺聵I(yè)發(fā)展的重要保證。隨著目前全國各大高?？蒲薪?jīng)費規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)費的使用效益問題越來越受到關(guān)注，因此對科研項目的審計監(jiān)督工作愈發(fā)重要。在高校中推行科研項目審計，有利于促進科研項目的規(guī)范管理、防止學術(shù)腐敗行為的發(fā)生。本文針對目前高?？蒲许椖拷Y(jié)題審計中實際存在的問題，分析了造成問題的原因，闡述了加強審計監(jiān)督的重要性，并對改進科研項目審計提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】高校；科研經(jīng)費；結(jié)題驗收；審計監(jiān)督

一、引言

近年來，隨著“科教興國”發(fā)展戰(zhàn)略的不斷推進，國家對科研發(fā)展的投資力度逐年增加。據(jù)國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2016年全國共投入研究與試驗發(fā)展（R &D;）經(jīng)費15676.7億元，比上年增加1506.9億元，增長10.6%，增速較上年提高1.7個百分點。然而，審計署近年公布的審計報告表明科研經(jīng)費在使用方面存在濫用、浪費、與預算不符等現(xiàn)象。因此，高校亟需完善科研項目管理模式，建立健全績效評價體系，強化推進審計監(jiān)督工作，以確保高?？蒲泄ぷ鹘】涤行虻陌l(fā)展。

高校作為我國科技創(chuàng)新的主要力量，有效地推進審計監(jiān)督工作，有利于解決科研項目管理中目前存在的突出問題，從而提高經(jīng)費的使用效益，進而促進項目經(jīng)濟效益與社會效益的實現(xiàn)，推動我國科技事業(yè)的全局發(fā)展。

二、現(xiàn)行科研項目審計方式

科研項目審計方式主要分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計是高校內(nèi)部審計部門立足于學校內(nèi)部管理，將監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合，有計劃地對科研項目進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計將監(jiān)督職能融入整個科研項目管理當中，強化風險防范意識，提高監(jiān)督管理能力，預防科研腐敗現(xiàn)象。在內(nèi)審過程中，結(jié)合高?？蒲胁块T及財務(wù)部門的配合，內(nèi)審部門能夠更準確把握項目執(zhí)行進度與財務(wù)狀況，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，并向領(lǐng)導層反饋問題，提出合理化審計建議，以供領(lǐng)導參考，起到積極的服務(wù)作用。

外部審計監(jiān)督，主要是由國家審計機關(guān)、社會中介（會計師事務(wù)所）等部門強制實施的審計監(jiān)督工作。對有些重大科研項目、軍工項目直接由相關(guān)經(jīng)費主管部門派出審計組或指定會計師事務(wù)所到項目承擔單位進行審計驗收，或項目結(jié)題后由指定事務(wù)所進行抽審。對有些無需經(jīng)費主管部門進行強制審計的項目，項目負責人可以直接委托事務(wù)所或聯(lián)絡(luò)上級審計機關(guān)完成項目驗收審計工作。

三、高?？蒲许椖拷Y(jié)題審計中存在的主要問題

（一）科研經(jīng)費預算編制不合理，決算與預算不符

科研人員相對缺乏專業(yè)財務(wù)知識，對項目后期實施預估不足，憑經(jīng)驗粗略填列預算，造成預算構(gòu)成不合理。在項目實際開展過程中出現(xiàn)與立項時預測有出入的情況，科研人員不能準確的按照預算規(guī)劃安排財務(wù)支出，導致經(jīng)費實際支出與預算有偏差，給項目結(jié)題驗收造成困難。

（二）科研經(jīng)費支出存在濫用及不真實現(xiàn)象，增加審計難度

部分科研人員名下通常有多個在研項目，為保證其中某個臨近結(jié)題節(jié)點項目的順利驗收，科研人員有時會將自己名下多個項目支出統(tǒng)一納入這個臨近結(jié)題的項目中報銷，這就造成經(jīng)費支出不真實的問題。為了達到項目結(jié)題規(guī)定的執(zhí)行指標，在項目實施后期時有出現(xiàn)突擊使用經(jīng)費的現(xiàn)象，這在一定程度上會造成經(jīng)費的濫用與浪費。不同項目間拆借串用經(jīng)費違背科研經(jīng)費?？顚Ｓ玫脑瓌t，突擊使用經(jīng)費也不利于實現(xiàn)資金的使用效益。

由于以上情況在財務(wù)報銷流程上符合相關(guān)規(guī)定，審計工作難以依據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)來發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，審計難度隨之增加。

（三）科研項目管理與內(nèi)部審計流于表面，缺乏獨立性

由于科研經(jīng)費收入對高校創(chuàng)收及聲譽排名都有一定的積極影響，為了順利立項和結(jié)題，目前高校對科研項目管理普遍存在“重數(shù)量、輕質(zhì)量，重立項、輕監(jiān)管”的現(xiàn)象。大部分高校在遵循國家相關(guān)科研項目管理辦法的基礎(chǔ)上，出臺了本校內(nèi)部科研項目管理辦法，但在實際科研項目執(zhí)行過程中，未能嚴格按照規(guī)定使用經(jīng)費。

例如模糊開支范圍、擅自調(diào)整預算、所購設(shè)備與預算不符等現(xiàn)象屢見不鮮。為了保證項目完成驗收指標，大多數(shù)高校對此類事情采取提醒而非強制杜絕的處理方式，這對科研項目管理與審計造成阻力，審計缺乏獨立性。大部分高校的內(nèi)審部門并未對科研項目進行全程審計監(jiān)管，而僅僅是對財務(wù)決算驗收做審計核算工作，對于科研項目的預算、執(zhí)行及效益并不關(guān)注，審計監(jiān)管制度流于表面。（四）外協(xié)項目協(xié)作范圍界定模糊，外協(xié)費用審計核定困難

外協(xié)費用是指在項目研究開發(fā)過程中由于研制單位自身的技術(shù)、工藝和設(shè)備等條件的限制，必須支付給項目以外單位的檢測、加工、設(shè)計、試驗費用?；趯ν鈪f(xié)費用的寬泛定義，外協(xié)項目內(nèi)容的界定沒有明確范圍，很多外協(xié)項目沒有從實際情況出發(fā)，只要能夠套用以上允許外協(xié)的情況下皆可外協(xié)。通過數(shù)個科研單位協(xié)作完成的項目，由于在技術(shù)上存在壁壘，不利于項目主要承擔單位協(xié)調(diào)管理，也不利于完整掌握該項目的研發(fā)流程，阻礙了項目承擔單位整體科研技術(shù)的進步。

四、加強科研項目管理與審計的建議

（一）加強項目預算審計，規(guī)范經(jīng)費使用行為

科研項目預算管理是整個科研經(jīng)費管理的核心，也是審計工作的重要依據(jù)。目前，絕大多數(shù)科研項目的經(jīng)費預算編制工作由項目負責人完成，建議科研項目在立項前期就可以尋求審計介入，對預算編制進行專業(yè)的審計指導與監(jiān)督。

（二）建全內(nèi)部審計制度，開展全過程、全內(nèi)容審計

建立健全完善的內(nèi)部審計制度，是高校對科研管理工作自我監(jiān)督、自我約束的重要保證。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)直接對領(lǐng)導層負責，保持審計的獨立性，將審計的監(jiān)管與服務(wù)職能貫穿項目執(zhí)行的全過程。實行事前、事中、事后的全過程、全內(nèi)容審計，有利于改變項目在結(jié)題驗收階段發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象而難以補救的被動局面。

（三）明確外協(xié)項目范圍，重視外協(xié)費用審計抽樣

在界定外協(xié)項目的過程中，要仔細檢查項目外協(xié)的真實性，通過對技術(shù)層面或設(shè)備層面等限制因素的查驗，確定項目外協(xié)的必要性。在外協(xié)費用審計的過程中，除了對項目的整體審計外，還應(yīng)重視對重大項目中外協(xié)費用的抽樣審計，以此來保證審計的準確性。

五、結(jié)論

隨著科研事業(yè)的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的科研管理模式已不能滿足當前的發(fā)展水平，科研項目審計工作也面臨著極大的挑戰(zhàn)。各類高校必須重視對科研項目的審計管理，提高科研人員的審計意識，建立完善的內(nèi)審制度，積極配合外審工作，以提高科研經(jīng)費的使用效益，增強社會效益，促進科研事業(yè)的發(fā)展。

（南京農(nóng)業(yè)大學工學院，江蘇 南京210031）

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作者簡介：丁妤姣，女，（1991—），江蘇南京，碩士研究生，研究實習員，研究方向：財務(wù)管理；侍杉杉，女，（1987—），江蘇南京，本科，研究方向：財務(wù)管理。