淺談學校食堂并賬原理及注意事項

江瀾

【摘 要】學校食堂的并賬，能夠全面反映其經(jīng)濟業(yè)務的要求，對加強學校食堂資金的成本控制、財務核算和監(jiān)督管理等各方面具有極為重要的意義。在食堂并賬的應用上，高等院校不管是在理論上還是在實踐上，都取得一定的成果，同時也引起了更多中小學校的高度重視。根據(jù)筆者多年的工作經(jīng)驗，本文首先針對中小學食堂目前的并賬情況進行分析，接著進一步闡述了各種存在的問題，并在相關的注意事項上提出了自己的幾點看法。

【關鍵詞】學校；食堂；并賬；注意事項

作為后勤工作的重要組成部分，學校的食堂服務于廣大的老師和學生，直接關系到他們的身體健康和切身利益。而在學校食堂的管理工作之中，財務管理顯然是重中之重。因為科學、全面和完整的財務數(shù)據(jù)，能夠有效反映食堂的運營情況，發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，做到成本控制和防止貪腐，確保每一分錢都用到師生的伙食當中，提高飲食質(zhì)量。在一二線城市，由于工作繁忙，越來越多的中小學生家長把子女的一日三餐都托付給了學校。因此，中小學校食堂的財務管理工作也開始引起社會各個階層的高度重視。根據(jù)新修訂的《中小學校財務制度》和《中小學校會計制度》，財務部門在對本校食堂進行單獨核算的同時，應當將食堂的相關數(shù)據(jù)并入本校的財務會計大賬中。以下就中小學校食堂財務管理的現(xiàn)狀、并賬原理以及相關事項等方面進行闡述。

一、中小學食堂財務管理的現(xiàn)狀

目前，中小學食堂的運營，主要有自主經(jīng)營和對外承包兩種方式。這兩種方式，賬務處理有著明顯的區(qū)別。對外承包的賬務處理，相對比較簡單，只需對繳納的承包費用進行核算。按照新制度的要求，在收到承包方繳納的費用之時，財務部門應當直接計入行政賬的“其他收入——食堂凈收入”科目；而對于自主經(jīng)營的食堂而言，所有學生繳納的伙食費都應當納入學校的財政專戶進行管理，也就是說，該專項經(jīng)費是先撥到學校大賬，然后再下發(fā)到食堂。在此過程之中，兩個核算體系的主體部分的核算內(nèi)容就出現(xiàn)了重疊。顯然，傳統(tǒng)的單獨核算模式已經(jīng)跟不上當前中小學食堂的發(fā)展需求，唯有通過并賬處理才能解決。例如在筆者所在的深圳市，平日食堂都會在基本戶中開一個虛擬子賬戶，借記食堂銀行存款，貸記食堂其他應付款；食堂付款，借記其他應付款，貸記食堂銀行存款。這樣做的好處就是既把食堂大量現(xiàn)金統(tǒng)一歸大帳管理，又方便集中支付供應商款項。

二、中小學食堂并賬原理

（一）并賬的必要性

在實際工作中，學校會計和食堂會計作為學校兩個獨立的會計主體，分別編制各自的財務報表，反映各自的會計信息。學校管理者雖然能夠通過不同的報表了解到相關的數(shù)據(jù)信息，但是很難直觀地了解到整個學校的資金運轉情況。這是因為，使用傳統(tǒng)的獨立核算體系，各類報表的信息不能進行有效地銜接，從而無法完整地反映整個學校的資產(chǎn)、收支等總體情況，使得學校的財務報表反映的信息缺乏全面性和完整性。

此外，就我國當前的財政預算管理體系而言，體制改革的不斷深化讓事業(yè)單位的所有收支納入部門的預算管理成為一種趨勢。而傳統(tǒng)的食堂財務管理體系，并不符合當前財政預算管理體制改革的要求。

因此，我們財務管理者需要深入去思考，學校食堂作為一個獨立的核算系統(tǒng)，是否需要納入學校的大賬體系，以及如何將學校會計和食堂會計進行有效地銜接，從而在滿足現(xiàn)行財政預算管理體制改革需求的同時又能保證學校會計信息的完整性。

（二）并賬的可行性

不管是學校的會計還是食堂的會計，其核算的基本前提是一致的，二者的核算主體均是學校本身，分別反映了學校經(jīng)濟活動的兩個層面。在學校會計的核算體系之中，學校自身的收支情況，以及相關財政撥款的經(jīng)費，能夠反映學校的預算信息、成本控制以及資源調(diào)配情況等方面，可以作為學校管理者進行決策的基礎，同時在年終的時候向有關部門報送學校會計報表。而在食堂會計的核算體系之中，老師和學生向食堂統(tǒng)一繳納伙食費，學校再向食堂撥付營養(yǎng)餐專項資金，以及其他食堂資金的流動，能夠充分反映食堂的收支情況及盈余情況，也是學校管理者進行決策的基礎，也需要定期向有關部門提交食堂會計報表。因此，從理論上，食堂會計并入學校大賬具有可行性。

此外，最新的中小學會計制度，已經(jīng)對食堂會計納入學校會計體系做出了明確的規(guī)定。根據(jù)《新舊中小學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》的相關內(nèi)容，自2014年1月1日起，中小學校應當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算和編制會計報表，同時中小學校需要按照規(guī)定做好對新舊制度的銜接工作：根據(jù)原賬目編制2013年12月31日的科目余額報表；按照新制度建立2014年1月1日之后的新賬。同時，中小學校還應當對原有的會計核算軟件、會計信息系統(tǒng)進行及時地更新和調(diào)試，以便數(shù)據(jù)的轉化能夠準確實現(xiàn)，確保新舊制度的有序銜接。從合并口徑來看，雖然學校會計采取的收付實現(xiàn)制和學校食堂會計采取的責權發(fā)生制的確認基礎不一致，但從相關的銜接規(guī)定可以看出，食堂會計并入學校大賬并不需要并入核算的過程，而只需要將食堂的核算結余并入學校會計賬，因此，兩者之間也不存在沖突，具有可行性。

（三）食堂并賬原理

在中小學校會計制度的新規(guī)定中，設置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“財政應返還額度”等科目，其核算內(nèi)容與原賬中相應科目的核算內(nèi)容大致相同。在新賬中，各項科目都設有相應的明細科目，應當將原賬中上述科目的余額進行分析，分別轉入新賬相應科目的相應明細科目中。首先，新制度中設置了“應收賬款”和“其他應付款”，轉賬時應當對原賬相應科目的余額進行分析，將其中屬于新規(guī)的應收賬款余額轉入新賬的“應收賬款”科目中，而將剩余余額轉入新賬的“其他應收款”科目中。其次，新制度中設置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”科目的核算內(nèi)容。最后，新制度還將非義務教育階段中小學校的對外投資劃分為短期投資和長期投資，與原賬中“對勤工儉學項目投資”和“其他對外投資”科目進行對應。除此之外，新制度還設立了“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”兩個科目。

并賬涉及到兩種行業(yè)會計制度的適用，只有在熟悉并掌握這兩種制度基本原理的基礎之上，對兩套賬在會計核算上的主要差異進行對比分析，同時結合基建賬目數(shù)據(jù)并入新賬的相關規(guī)定，才能保證并賬的完整性與準確性。

在新制度下，食堂賬相關數(shù)據(jù)并入新賬，也要分自主經(jīng)營和對外承包兩種不同運營方式進行區(qū)別處理。對于實行自主經(jīng)營的中小學校食堂，規(guī)定自2014年1月1日起，中小學校應按照新規(guī)定的要求，在對本校的食堂實行單獨核算的同時，應當將食堂賬的相關數(shù)據(jù)并入本校的財務會計“大賬”中。主要內(nèi)容如下：（1）將2013年12月31日原食堂賬中相關科目余額并入新賬時，按照相關資產(chǎn)科目余額以及借記新賬中的“存貨”等科目；（2）按照食堂賬中相關負債科目余額，貸記新賬中“應付賬款”等科目；（3）按照食堂賬年末結算前的收支凈額，貸記新賬中的“非財政補助結轉——食堂資金結轉”賬目。而對于實行對外承包的中小學校食堂，新規(guī)則要求，自2014年1月1日起，中小學校在收到承包商繳納的承包費時，應當計入“其他收入——食堂凈收入”科目中。

三、 注意事項

（一）注意兩種經(jīng)營模式的區(qū)別

在當前中小學校食堂的經(jīng)營模式中，以自營食堂和外包食堂為主。新制度對兩種經(jīng)營模式區(qū)分對待，將食堂賬的相關數(shù)據(jù)并入新賬分為兩種不同的情況進行處理。就自主經(jīng)營的中小學食堂而言，要注意并賬時按照食堂賬中相關資產(chǎn)的科目余額借記學校大賬中的相應科目，按照食堂賬中相關負債科目余額貸記學校大賬中的相應科目，按照食堂賬收支凈額貸記學校大賬中的相應科目。而對外承包的中小學校食堂而言，要注意校方在收到承包方的承包費時，要計入相應科目，把食堂的伙食費通過“代管款項”科目進行核算。顯然，自營食堂并賬和外包食堂并賬的主要區(qū)別在于，前者是對某個時間點的食堂相關科目的余額進行匯總歸并，而后者則是將收到的承包款進行及時歸并。

（二）注意首次并賬和后續(xù)并賬的區(qū)別

就外包食堂而言，承包費在繳納之時已經(jīng)被納入了學校大賬中進行核算，故不存在首次并賬和后續(xù)并賬的區(qū)別。但是按照新規(guī)，自營食堂在進行首次并賬時，只需要將收支表凈額和資產(chǎn)負債表余額并入大賬，此時學校大賬中就有了食堂的收支凈額，在后續(xù)的并賬工作中，應當予以考慮。在具體的實踐之中，不同的學校在食堂會計并入學校大賬的后續(xù)并賬方面，做法可能會存在差異。除了教育部在《全國中小學校會計制度培訓》中提供的全額并賬法（即前一次期末結轉并賬后下期初即轉回，后續(xù)只需將收支表凈額和資產(chǎn)負債表余額并入即可）外，部分省市也提出了差額并賬法的后續(xù)并賬辦法，對后續(xù)并賬數(shù)據(jù)與前一次并賬數(shù)據(jù)的差額進行并賬。但從方便性角度考慮，筆者認為前一種方法更具實用性。

（三）注意選擇并賬的合理時間

根據(jù)以上的分析，對于外包食堂而言，并不存在選擇并帳時間的問題。而自營食堂的并賬時間，監(jiān)管部門也沒有明確的要求。比如《新舊中小學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》中對并賬時間的選擇就沒有明確規(guī)定；而教育部在《中小學校會計制度》修訂的總體情況與貫徹落實要求中也只是籠統(tǒng)指出，要強化中小學校的食堂管理，定期披露信息，收支凈額按年并入大賬。因此，有部分省市也提出了按月并入的方法。筆者認為，既然國家法律對并賬時間并沒有明確的約束，那么學校在并賬的時候，應當結合當?shù)氐南嚓P政策和自身食堂的具體經(jīng)營狀況進行靈活選擇。

（四）抵銷關聯(lián)交易

食堂會計并入學校大賬類似于企業(yè)合并會計報表，在進行并賬時應當?shù)咒N關聯(lián)交易部分，避免重復計入，虛增往來科目。學校食堂賬與學校大賬間存在關聯(lián)的交易主要有營養(yǎng)餐款項在校方收到后轉撥食堂賬以及二者之間的暫存暫付等往來款項?；诓①~原理，學校食堂在進行并賬時只需要將收支金額并入大賬，故而不存在收支與行政賬出現(xiàn)重復的問題。針對學校食堂賬和學校大賬之間的暫存暫付等往來款項，則應當將重復的款項作內(nèi)部的抵銷處理，確保并賬工作準確無誤。

四、結語

綜上所述，中小學食堂的并賬，能夠完善學校的財務管理制度和高管決策制度，提高食堂成本控制、資金監(jiān)管和風險防范的能力，保障老師和學生的合法權益不受侵犯，從而促進食堂持續(xù)健康地發(fā)展。但是在實務操作之中，影響并賬質(zhì)量的因素眾多。要確保中小學校食堂的并賬質(zhì)量，必須嚴格按照新規(guī)，結合學校的會計工作，完善相關的管理制度，以完整、準確為目標，有序開展食堂并賬工作。

（深圳市教育局財務核算中心，廣東 深圳 518024）

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