煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)方面的作用

◇楊全欽

一、煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類別與特征

本文主要結(jié)合煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，將煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)按內(nèi)外因素分為外部風(fēng)險(xiǎn)（又稱不可控風(fēng)險(xiǎn)）與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（又稱可控風(fēng)險(xiǎn)），具體見(jiàn)附表。

附表 煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)類別

二、建立完善的內(nèi)控制度，進(jìn)行定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施

由附表煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析，我們可以看出煤炭企業(yè)，無(wú)論其規(guī)模大小及原煤產(chǎn)品煤質(zhì)異同，在正常煤炭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段都會(huì)面臨來(lái)自外部或內(nèi)部的不同風(fēng)險(xiǎn)。如果不能有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)影響煤炭企業(yè)的生存和發(fā)展。

1.建立完善的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度建立是否完善，管理是否有效，都需要企業(yè)管理人員熟悉工作流程，理解和掌握相關(guān)的法律、法規(guī)、制度與規(guī)定等，很多煤炭企業(yè)在此基礎(chǔ)上建立了安全生產(chǎn)管理制度、安全操作管理細(xì)則、合同審批管理制度等。在人力資源方面，建立了人才招聘及后備干部管理等規(guī)章制度；在財(cái)務(wù)核算及資產(chǎn)管理上，建立完善了各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度、專項(xiàng)資金計(jì)劃管理規(guī)定、物資及設(shè)備的采購(gòu)招標(biāo)管理制度及相關(guān)資產(chǎn)維修項(xiàng)目的管理規(guī)定等。

2.在完善的內(nèi)控制度約束下，進(jìn)行定期和不定期的內(nèi)部審計(jì)。在完善的內(nèi)控制度約束下能否有效地防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，需要持續(xù)開(kāi)展定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)，以便督促、監(jiān)管管理人員按相關(guān)的法律、法規(guī)、制度、規(guī)定及工作流程進(jìn)行工作，減少煤炭安全生產(chǎn)事故和降低原煤生產(chǎn)成本從而提高效益。比如在井下進(jìn)行原煤生產(chǎn)過(guò)程中必須遵守相關(guān)安全操作管理細(xì)則，從而減少煤炭安全生產(chǎn)事故的發(fā)生，降低煤炭企業(yè)的非正常性生產(chǎn)費(fèi)用支出，維護(hù)正常煤炭生產(chǎn)效率提高企業(yè)效益；在設(shè)備采購(gòu)招標(biāo)、物資采購(gòu)等必須按《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》及所屬集團(tuán)制定的相關(guān)采購(gòu)和招標(biāo)管理辦法、工作流程進(jìn)行工作，從而預(yù)防腐敗，降低采購(gòu)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)煤炭企業(yè)特有的風(fēng)險(xiǎn)類型，要不斷完善相關(guān)內(nèi)控制度并持續(xù)性的開(kāi)展定期或不定期的內(nèi)部審計(jì)，才能使煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等可控的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)中的作用

1.隨著信息化技術(shù)的高速發(fā)展，應(yīng)建立、開(kāi)發(fā)適合煤炭企業(yè)信息化的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)，不斷改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨電子化、無(wú)紙化，同時(shí)會(huì)計(jì)處理信息化改變了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，審計(jì)數(shù)據(jù)不僅是紙質(zhì)信息還包括電子信息，從而導(dǎo)致傳統(tǒng)的手工查賬方法也將受限。審查的業(yè)務(wù)范圍要從傳統(tǒng)的手工原始憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和其管理方面的書面數(shù)據(jù)擴(kuò)大到信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性及其內(nèi)部控制等電子信息數(shù)據(jù)領(lǐng)域。廣泛運(yùn)用現(xiàn)代的審計(jì)綜合管理系統(tǒng)，比如用友審計(jì)開(kāi)發(fā)的“審計(jì)管理系統(tǒng)”就是一個(gè)功能強(qiáng)大的審計(jì)管理系統(tǒng)，只有推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向信息化方向發(fā)展，才能更好地發(fā)揮審計(jì)作用，更好地控制和防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視培養(yǎng)及調(diào)配人員，培養(yǎng)一支多元化、高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍。特別是大型的煤炭集團(tuán)，隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化，經(jīng)營(yíng)區(qū)域擴(kuò)大化，新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品、新系統(tǒng)大量涌現(xiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域也隨之不斷拓展和深化。人才是各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的根本，審計(jì)也不例外，目前小到企業(yè)到大國(guó)家，審計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量還不能滿足實(shí)際需要，煤炭行業(yè)的審計(jì)人員也經(jīng)常被抽調(diào)到省市審計(jì)廳參加專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，另外現(xiàn)有審計(jì)人員中部分不適應(yīng)審計(jì)信息化工作，復(fù)合型人才偏少。因此，要挑選不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員，還需要挑選精通審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、法律、概率、工程、計(jì)算機(jī)、線性規(guī)劃、企業(yè)管理等其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的人員進(jìn)入審計(jì)部門；要重視審計(jì)人員后續(xù)教育，將計(jì)算機(jī)應(yīng)用培訓(xùn)放到重要位置；在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目前和制定審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要充分考慮此次審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)及專業(yè)難點(diǎn)，要將有此次審計(jì)特長(zhǎng)的審計(jì)人員合理的分派到審計(jì)組，這對(duì)審計(jì)實(shí)施有重要意義。只有精通多領(lǐng)域的專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍，才能挖掘出深層次的審計(jì)問(wèn)題并提出深層次的審計(jì)建議和意見(jiàn)，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

3.不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，推進(jìn)事后審計(jì)向事前、事中轉(zhuǎn)型。內(nèi)審的目的主要是協(xié)助企業(yè)管理者完善內(nèi)控、防范風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。發(fā)揮內(nèi)審的作用就是控制潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)拇胧┳畲笙薅壬嫌枰曰?。以往煤炭企業(yè)在傳統(tǒng)手工審計(jì)條件下，由于審計(jì)方法與手段的限制，內(nèi)部審計(jì)往往以財(cái)務(wù)審計(jì)與事后審計(jì)為主，這樣就制約了其內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，當(dāng)前信息化環(huán)境下的審計(jì)工作，要求內(nèi)審人員不斷拓寬審計(jì)領(lǐng)域，利用信息化數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)從單一的靜態(tài)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與動(dòng)態(tài)遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的模式，推動(dòng)審計(jì)向事前和事中前移，達(dá)到事半功倍的效果。

4.準(zhǔn)確的目標(biāo)定位有助于進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審作用。2011年1月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一定義把內(nèi)部審計(jì)定位為獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)從存在的價(jià)值看，主要體現(xiàn)在能幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的所有活動(dòng)，都應(yīng)圍繞組織目標(biāo)開(kāi)展。在日常的實(shí)際工作中，除了要對(duì)企業(yè)的組織活動(dòng)的合規(guī)性進(jìn)行審查，還應(yīng)關(guān)注組織活動(dòng)中是否存在違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，此外，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，不能僅局限于查錯(cuò)防弊、財(cái)務(wù)違規(guī)等，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域存在的控制缺陷、漏洞予以警示，從而提出較為有效的改進(jìn)措施和方案，以幫助企業(yè)各級(jí)管理人員更加有效的履行其職責(zé)。

四、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)不同行業(yè)的性質(zhì)及存在風(fēng)險(xiǎn)的類型特點(diǎn)，以建立完善的內(nèi)部控制為前提，定期或不定期地以現(xiàn)代信息化技術(shù)為手段、以多元化高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍為主力、以拓展審計(jì)領(lǐng)域?yàn)槁窂?、以精確的目標(biāo)定位為切入點(diǎn)開(kāi)展有效的內(nèi)部審計(jì)，才能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)，從而提高效益。

[1]張毅，袁斌.煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理淺析[J].企業(yè)改革與發(fā)展理論月刊，2010（04）.

[2]陶蓉.淺析新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范中如何更好地發(fā)揮作用 [J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2016（06）.