個稅改革如何嚴控高收入群體避稅

鄭嘉璐

最近，萬眾矚目的俄羅斯世界杯拉開了序幕。小組賽B組的一場焦點大戰(zhàn)由西班牙對陣葡萄牙，最終，憑借頭號球星C羅的“帽子戲法”，葡萄牙隊三比三逼平了西班牙隊，搶下了一個寶貴的積分。

不知道出色的狀態(tài)是否與此有關(guān)，就在這場比賽開始前的幾個小時，C羅剛剛擺脫了一件不那么光彩的煩心事。據(jù)外媒報道，C羅同意向西班牙當(dāng)局支付1880萬歐元（約合1.4億元人民幣）的未付稅款，結(jié)束與自己糾纏了一年的西班牙逃稅案。此前，馬德里檢察官提起訴訟，指控C羅通過一家在英屬維爾京群島注冊的空殼公司隱藏個人肖像收入，逃稅1470萬歐元。

無巧不成書，就在“雙牙大戰(zhàn)”結(jié)束后的第三天，6月19日，中國財政部部長劉昆向全國人大常委會做了個稅法修正案草案的說明，其中也提到要“堵塞稅收漏洞”，避免納稅人運用各種手段逃避個人所得稅。

放眼全球，防止高收入者避稅是所有稅務(wù)部門都面臨的挑戰(zhàn)，在稅收監(jiān)管還不完善的中國更是這樣。最新起草的個稅法修正案草案首次明確“對部分勞動性所得實行綜合征稅”，還增加了反避稅條款，這釋放了打擊合法避稅的信號。但是，在財產(chǎn)登記制度缺失、自然人數(shù)據(jù)庫還沒能建立的背景下，稅務(wù)部門很難掌握每個納稅人的收入情況，反避稅工作將面臨不小的挑戰(zhàn)。

“調(diào)節(jié)稅”還是“工薪稅”

個人所得稅是許多國家的主體稅種，在財政收入中占到很大比重。在中國，個稅占財政收入的比例雖然很低，但仍是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅之后的第四大稅種。更重要的是，個人所得稅還是一種“調(diào)節(jié)稅”，它的基本原則是“富人多交稅，窮人少交稅，絕對低收入者不納稅”，所以個人所得稅能起到調(diào)節(jié)社會貧富差距的作用，緩和由于收入分配不公帶來的社會矛盾。

按照這種定位，個人所得稅最主要的征收對象應(yīng)該是高收入群體。在美國，前10% 的高收入納稅人繳納了 70% 的聯(lián)邦個人所得稅，個稅的確起到了“劫富濟貧”的作用。但在中國，工薪階層卻成為個稅的主要繳納對象。有統(tǒng)計顯示，在中國全部個人所得稅收入中，近三分之二來源于中低收入家庭，而高收入者的個稅負擔(dān)并不重。這是因為，中國對個人所得稅采取代扣代繳為主的間接管理方式，工薪階層的收入來源非常固定，且在工資到手之前就完成了強制扣稅，幾乎沒有避稅的可能；而高收入群體收入來源多、形式靈活，可以采取許多避稅措施逃避繳稅。這樣一來，個人所得稅就成了專門“挑軟柿子捏”的“工薪稅”。

需要特別指出的是，避稅不同于偷稅、漏稅，它專門鉆稅收制度的空子，但并不違反法律。也因為這樣，許多大公司都專門成立了“稅收籌劃”部門，光明正大的逃避繳稅。

避稅的手法都有哪些呢？最常見的是通過購買發(fā)票來虛增成本。舉例來說，一位私企老板通過一筆生意獲得了30萬元的收入，為了少繳個人所得稅，他以遠低于應(yīng)繳稅款的價格購買25萬元的發(fā)票，并在賬目中將這無中生有的25萬沖抵為這筆生意的成本。一番操作下來，賬面上的利潤就從30萬變成了5萬，繳納的個稅自然就少得多了。

避稅不同于偷稅、漏稅，它專門鉆稅收制度的空子，但并不違反法律。

另一種常見的避稅手法是公司老總“一元年薪制”。一些企業(yè)老板每個月只從公司賬面上領(lǐng)走極少的薪水—往往在個稅起征點以下，甚至出現(xiàn)了“一元年薪”這種極端情況。一方面，他們明面上的收入并不高，不需要繳納高額的個人所得稅；另一方面，他們的生活開銷全部由公司負擔(dān)，買車、旅游等開支都走公司的賬。許多明星開設(shè)自己的演藝公司，也是出于這方面的考慮。制片方可以將片酬轉(zhuǎn)到公司的賬上，藝人們再直接用公司的錢支付個人開支，這樣就大大減輕了個稅負擔(dān)。

利用不同所得類型避稅也是一些高收入者的選擇。目前中國的個人所得稅法實行分類所得稅制，分為11項所得，不同所得類型適用不同的費用扣除標準、稅率和計稅方法。舉例來說，勞務(wù)收入的最高稅率是20%，工資收入的最高稅率卻高達45%。為了避稅，一些企業(yè)的高管會選擇和公司簽訂勞務(wù)合同，而不是雇傭合同，這樣他的收入就屬于勞務(wù)報酬，適用較低的稅率。

反避稅道阻且長

現(xiàn)代稅收的一個重要原則是公平性原則，它包含兩種含義。一是橫向公平，指具有相同福利水平的納稅人，納稅后的福利應(yīng)該相同；二是縱向公平，指具有不同福利的納稅人稅負也應(yīng)該有所不同。避稅行為的出現(xiàn)嚴重破壞了橫向公平和縱向公平，違背了量能課稅的原則，這不僅使國家財政蒙受巨額損失，更無助于縮小貧富差距，維護社會公平。

這次個稅法修正案草案釋放了維護稅收公平的信號，個稅的調(diào)節(jié)功能得到放大。比如提高個稅起征點，降低了中低收入者的稅收負擔(dān)；比如增加了教育、大病醫(yī)療以及住房公積金、住房利息扣除，考慮到了個人負擔(dān)的差異性；再比如首次采取“分類與綜合相結(jié)合”的模式，“改變所得類型就可以避稅”的問題有望得到緩解。

同樣重要的是，這次草案專門增加了反避稅條款：針對個人不按獨立交易原則轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、在境外避稅地避稅、實施不合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，納稅人應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。換句話說，稅務(wù)部門將獲得權(quán)限，對于鉆法律空子的避稅行為予以打擊。

但是，個稅抵扣、按年合并征收、反避稅等個稅改革舉措也對中國稅收征管機制提出了很大的挑戰(zhàn)。中國人民大學(xué)財政系主任呂冰洋說，光靠稅務(wù)部門自己的力量是無法勝任個稅管理的，它需要各部門聯(lián)手合作實行綜合治理。

舉例來說，當(dāng)前稅務(wù)稽查的一大困難就是稅務(wù)部門存在信息不對稱，無法掌握企業(yè)的銀行資金流向和相關(guān)部門的管理數(shù)據(jù)，也就很難判斷企業(yè)申報的準確性。比如前文提到的利用發(fā)票沖抵成本的避稅手段，如果實現(xiàn)了銀行信息源頭監(jiān)控，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金流向和發(fā)票來源不同的問題；再比如個人財產(chǎn)實名登記制度的缺失，使得稅務(wù)機關(guān)無法掌握高收入人群的財產(chǎn)變動情況，為避稅留足了空間。在相應(yīng)的反避稅制度沒能完善的情況下，單靠稅務(wù)部門打擊避稅，確實有難度。

這次公布的修正案草案顯然也有這方面的考慮。草案提出，公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、銀行賬戶信息。這樣一來，多個部門就可以以稅務(wù)為中心形成合力，打擊避稅行為。同時，草案首次提出將中國公民的身份證號碼作為納稅人識別號，這就意味著全面的納稅代碼制度有望建立。由于納稅代碼是終身唯一的，避稅的信息都能從賬號里體現(xiàn)出來，避稅的難度就加大了。

個人所得稅改革具有明顯的漸進性。比如此前呼聲很高的“以家庭為單位征收個稅”就并未在本次修正案草案中得到體現(xiàn)，而“分類與綜合相結(jié)合”的征收方式早在“十一五”時期就被確立為稅制改革的內(nèi)容，直到今天才落地。同樣的，防止高收入者避稅、填補稅收漏洞也很難一步到位。涉稅信息的集中共享、反避稅法律體系的完善都是要做在前面的工作，只有這樣，個稅才能籌集更多的財政收入，其二次分配的作用才能顯現(xiàn)。但既然是改革，自然就必須沖著問題去，不避艱險才對。

《個人所得稅法修正案（草案）》要點整理

總體思路

對現(xiàn)行個人所得稅法不適應(yīng)改革需要的內(nèi)容進行修改；

補充、完善保障改革實施所需內(nèi)容；

對其他內(nèi)容，原則上不作修改；

修改內(nèi)容

（一）完善有關(guān)納稅人的規(guī)定

引入居民個人和非居民個人的概念；

判定標準調(diào)整為是否在中國境內(nèi)居住滿183天；

（二）對部分勞動性所得實行綜合征稅

工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率；

居民個人按納稅年度合并計算個人所得稅；

（三）優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)，將按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算；

優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距；

（四）提高綜合所得基本減除費用標準

綜合所得的基本減除費用標準從每月3500元提高到5000元（6萬元/年）；

（五）設(shè)立專項附加扣除。

增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金專項附加扣除；

（六）增加反避稅條款。

對于修正案明確的個人避稅行為，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整；

稅務(wù)機關(guān)作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息；

（七）增設(shè)納稅人識別號

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報；

納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；

（八）個稅遵從情況納入信用信息系統(tǒng)

依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒；

本修正案自2019年1月1日起施行。