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    論內(nèi)部控制中的制衡性原則

    2018-07-09 04:15:34宋新軍
    財(cái)會學(xué)習(xí) 2018年16期
    關(guān)鍵詞:業(yè)務(wù)流程審計(jì)工作原則

    宋新軍

    摘要:制衡性原則是內(nèi)部控制中一個(gè)比較重要的原則。如果不能運(yùn)用好這個(gè)原則,內(nèi)部控制的工作就難以展開。認(rèn)真遵循制衡性原則,在關(guān)鍵業(yè)務(wù)中嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離,確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性。在企業(yè)組織架構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;制衡性原則

    一、內(nèi)部控制應(yīng)重視制衡性原則

    企業(yè)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)遵循以下五項(xiàng)原則:全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

    企業(yè)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制時(shí),如果未能很好的考慮到制衡性原則,出現(xiàn)違規(guī)或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)會較大。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)的制衡性問題

    隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)內(nèi)部控制制度也日趨完善。但企業(yè)在運(yùn)用制衡性原則時(shí),容易陷入兩個(gè)極端,過度的制衡會降低企業(yè)的運(yùn)營效率、影響企業(yè)的發(fā)展,但長期忽視制衡性原則,也會帶來很大的舞弊與違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

    在討論企業(yè)內(nèi)部控制制衡性原則時(shí),我們需要考慮股權(quán)架構(gòu)的設(shè)置方面。股權(quán)架構(gòu)的設(shè)置,直接影響公司權(quán)力的分配。如果股權(quán)較為分散,且股東間各自為政和勾心斗角,內(nèi)部控制制度實(shí)施的良好環(huán)境已不存在,此時(shí)的制衡已成為了內(nèi)耗。

    企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程中,在運(yùn)用制衡性原則方面經(jīng)常會出現(xiàn)下列一些問題。

    (一)不相容職務(wù)未實(shí)施嚴(yán)格分離

    一般情況下,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)環(huán)節(jié)。如果上述每一環(huán)節(jié)都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行,就能夠在一定程度上保證不相容職務(wù)的分離,從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

    當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的不相容職務(wù)未實(shí)施嚴(yán)格分離時(shí),可能會造成該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在實(shí)施過程中存在違規(guī)或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏相對的獨(dú)立性

    1.當(dāng)企業(yè)利益與內(nèi)部審計(jì)人員的利益一致時(shí),審計(jì)作用會有所降低。當(dāng)公司利益與個(gè)人利益一致時(shí),內(nèi)審人員為了維護(hù)自身利益,往往對企業(yè)不正常行為采取默許的態(tài)度。如內(nèi)審人員對企業(yè)通過變通報(bào)銷費(fèi)用發(fā)工資或績效的行為不予以提醒,對企業(yè)虛增成本費(fèi)用、少計(jì)收入、偷漏稅款等做法予以默認(rèn)等。

    2.企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜的人際關(guān)系,會影響內(nèi)部審計(jì)工作的深入感恩。內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)不可避免會受到復(fù)雜人際關(guān)系的影響,如人情關(guān)系、層級關(guān)系等。在遇到較為復(fù)雜的人際關(guān)系時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性可能會受到較大影響,審計(jì)質(zhì)量可能會有所降低。

    3.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限,進(jìn)而限制了審計(jì)工作的深入開展。內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)部門,一般情況下在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下工作,不可避免受到管理層內(nèi)部不同領(lǐng)導(dǎo)的影響。加之內(nèi)部同事的影響,內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位和重要性不明確等,使內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性大打折扣,工作相應(yīng)也會受到許多限制。

    三、如何貫徹內(nèi)部控制中的制衡性原則

    內(nèi)部控制中的制衡性原則要求一個(gè)企業(yè)在完成某項(xiàng)關(guān)鍵工作時(shí),必須要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員,同時(shí)要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員較高的獨(dú)立性。但是,制衡性原則的運(yùn)用需要考慮到成本效益原則,根據(jù)控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的輕重緩急,逐步將不相容職務(wù)進(jìn)行分離。在制衡性原則的具體貫徹過程中,企業(yè)可以從下列方面著手:

    (一)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

    公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ),包括股權(quán)架構(gòu)的合理性、監(jiān)事會等制度的建立和實(shí)施方面。治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,對于企業(yè)提升內(nèi)部管理水平,增強(qiáng)企業(yè)競爭力具有重要意義。

    廣義來講,公司治理是指有關(guān)控制權(quán)和利潤分配權(quán)的一整套內(nèi)外部制度和文化的安排,這些安排對于公司目標(biāo)、控制的實(shí)施環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在企業(yè)內(nèi)部分配等具有決定性作用。公司法人治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)由法律保障、章程和合同約束、制度嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹坪鈾C(jī)制。有效的公司治理可以為投資者監(jiān)督和激勵(lì)管理層提供一個(gè)廣闊的平臺。公司股東可以通過良好的治理結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)對公司日常經(jīng)營和重大決策合規(guī)性的監(jiān)督。

    (二)正確處理企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配問題

    企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置是指為了達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展,根據(jù)不同分工設(shè)置的不同部門。如總經(jīng)辦、銷售部、采購部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、人事部等一些部門。

    權(quán)責(zé)分配是指企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部控制的要求等,在工作分析的基礎(chǔ)上,明確各部門或崗位的工作內(nèi)容、工作職責(zé)和工作權(quán)限的過程。

    在設(shè)置相應(yīng)部門時(shí),應(yīng)做到責(zé)權(quán)利的相互匹配,使相應(yīng)部門可以有效的行使職責(zé)。

    (三)重視企業(yè)的業(yè)務(wù)流程監(jiān)管

    企業(yè)業(yè)務(wù)流程在日常運(yùn)營實(shí)施過程中,需要內(nèi)部審計(jì)部門定期與不定期的對業(yè)務(wù)流程的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)管,具體程序包括且不限于穿行測試、重點(diǎn)檢查等,以確保有關(guān)業(yè)務(wù)流程節(jié)點(diǎn)的控制可以有效執(zhí)行。

    同時(shí),在內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管過程中,可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程不合理的環(huán)節(jié)。對于不合理的環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與具體實(shí)施人員溝通落實(shí)。確認(rèn)相關(guān)不合理環(huán)節(jié)后,對其提出修改申請,經(jīng)審批后,對相關(guān)環(huán)節(jié)的控制予以改進(jìn)完善。

    四、結(jié)束語

    制衡性原則是內(nèi)部控制中的一項(xiàng)重要原則。企業(yè)在運(yùn)用該原則時(shí),應(yīng)當(dāng)兼顧重要性原則和成本效益原則,防止出現(xiàn)制衡過度和制衡缺失的情況。內(nèi)部控制的建立和完善不是一朝一夕可以完成的,制衡性原則的運(yùn)用也是如此。在企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過程中,應(yīng)當(dāng)定期對關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估。對于存在重大風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)制定較為完備的內(nèi)控制度,同時(shí)需要充分運(yùn)用制衡性原則。制衡性原則的良好運(yùn)用,可以協(xié)助企業(yè)建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系,保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)且良好的發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]宋海波.內(nèi)部控制對于不相容職務(wù)分離的基本要求[J].新疆財(cái)會,2010(5).

    [2]白爽利.試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì),2007(2).

    [3]盧潔.我國內(nèi)部會計(jì)控制體系構(gòu)建[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2010(3).

    (作者單位:亞太(集團(tuán))會計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙))

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