營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的稅負(fù)影響及納稅籌劃

朱小蓮

摘要：所謂營(yíng)改增，也就是營(yíng)業(yè)稅改增值稅，自從營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，使企業(yè)的稅負(fù)得到了大幅度的降低，使企業(yè)的生產(chǎn)積極性得到大幅度的提高，推動(dòng)了財(cái)稅機(jī)制改革的進(jìn)程，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的快速轉(zhuǎn)型。建筑行業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，以往的稅收方式發(fā)生了極大的改變，對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著很大的促進(jìn)作用，所以，建筑企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中應(yīng)當(dāng)緊跟時(shí)代的腳步，認(rèn)清自己的實(shí)際狀況，與營(yíng)增改的要求相適應(yīng)，并且進(jìn)行合理的納稅籌劃，從而使企業(yè)得到良好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑行業(yè)；稅負(fù)影響；納稅籌劃

建筑行業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，促進(jìn)建筑行業(yè)良好的發(fā)展，不但能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)、提升人們的生活水平也有著十分重要的意義。營(yíng)改增長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，致力于降低企業(yè)整體稅負(fù)，能夠提升建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與資產(chǎn)回報(bào)率，但現(xiàn)階段營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響有利有弊。本文重點(diǎn)闡述了營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)所造成的影響，并且針對(duì)納稅籌劃進(jìn)行了有效的探討。

一、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響

（一）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的相關(guān)稅收制度，增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅。在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，企業(yè)在采購(gòu)建筑設(shè)備與材料時(shí)，可以運(yùn)用增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，從而使企業(yè)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目與存貨的總資金得到降低，會(huì)使建筑企業(yè)的資產(chǎn)總額降低。同時(shí)由于增值稅是價(jià)外稅，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入要部分剔除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅；合同成本中與原材料、租賃費(fèi)等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不再是實(shí)際成本的組成部分，成本中（不含人工成本等費(fèi)用）也部分剔除了進(jìn)項(xiàng)稅額，因此當(dāng)期確認(rèn)的合同收入、成本和毛利都將比營(yíng)改增以前減少，總利潤(rùn)有所降低。

（二）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，減少重復(fù)納稅，有效降低企業(yè)稅負(fù)。但是自2016年全面營(yíng)改增實(shí)施至今，建筑行業(yè)的稅務(wù)實(shí)際上有贈(zèng)無(wú)減。主要原因如下：其一，作為建筑行業(yè)工程成本主要組成部分的建筑材料，在實(shí)際過(guò)程中大多只能獲得百分之六或者百分之三的增值稅準(zhǔn)用發(fā)票。也就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有百分之三或者百分之六之多，但是增值銷(xiāo)項(xiàng)稅占了百分之十一。這樣就需要提升納稅成本的百分之五以上，使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)得以增多，縮小了利潤(rùn)空間。其二，農(nóng)民工工資通常與建筑考務(wù)公司相掛鉤，在這些班組完成工作之后，勞務(wù)公司就會(huì)將發(fā)票開(kāi)具給建筑企業(yè)并且收取相關(guān)的勞務(wù)收入費(fèi)用。相較于以往的營(yíng)業(yè)稅率，改革之后的增值稅增長(zhǎng)到了百分之十一，但是卻缺少能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這使勞務(wù)公司的負(fù)擔(dān)大大的增加。勞務(wù)公司一旦難以維持這些稅負(fù)，就會(huì)將其轉(zhuǎn)移給施工企業(yè)，從而致使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。其三，營(yíng)改增之后，動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的增值稅為百分之十七。但是租賃公司以往所購(gòu)的資產(chǎn)之中并沒(méi)有能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，其在資產(chǎn)出租的過(guò)程中卻要進(jìn)行增值稅的繳納。也就是沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，需要承擔(dān)百分之十七的增值稅，因而會(huì)對(duì)租賃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響。租賃企業(yè)通常情況下都回選擇轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，進(jìn)而放棄一般納稅人的資格。這樣的話，只要交百分之三的增值稅就可以了。但是這樣勢(shì)必會(huì)降低施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的額度，從而使施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)加重。

（三）對(duì)企業(yè)運(yùn)作的影響

在實(shí)施營(yíng)改增的過(guò)程中，建筑企業(yè)以往的稅收政策發(fā)生了根本性的改變，財(cái)務(wù)報(bào)表在整理歸類(lèi)與數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)方面具有很大的差異，對(duì)財(cái)務(wù)工作者會(huì)造成非常嚴(yán)重的影響，對(duì)建筑企業(yè)的管理水平及財(cái)務(wù)規(guī)范性也都提出了更高的要求。所以，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作者應(yīng)當(dāng)有效利用空閑時(shí)間，仔細(xì)研究營(yíng)改增政策，掌握營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，學(xué)習(xí)相關(guān)的知識(shí)；在工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)提升自己的崗位素養(yǎng)與責(zé)任感，通過(guò)實(shí)際工作來(lái)印證理論研究，使?fàn)I改增政策落到實(shí)處。

二、營(yíng)增改下建筑行業(yè)的納稅籌劃

（一）順應(yīng)政策，使用有政府稅務(wù)優(yōu)惠政策的設(shè)備或者材料等

在建筑行業(yè)中實(shí)施營(yíng)改增政策，必然會(huì)產(chǎn)生非常大的影響，因此，政府相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了多項(xiàng)稅務(wù)優(yōu)惠政策，從而為建筑企業(yè)營(yíng)造了良好的稅收改革環(huán)境。比如，政府實(shí)施了建筑企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)設(shè)備引進(jìn)及與此相關(guān)的研發(fā)即征即退的稅務(wù)優(yōu)惠政策；另外對(duì)于用農(nóng)業(yè)剩余物進(jìn)行生產(chǎn)的刨花板、纖維板等自產(chǎn)貨物，可以即征即退80%的稅款。由此可見(jiàn)，國(guó)家鼓勵(lì)建筑企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新與改良，鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展綠色節(jié)能環(huán)保建筑，因此建筑企業(yè)可以有效利用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來(lái)降低稅負(fù)。

（二）完善合同管理，慎選合作對(duì)象，善用合同控稅

建筑企業(yè)要在合同中明確約定與供應(yīng)商、分包商各自承擔(dān)的稅負(fù)、發(fā)票類(lèi)型和付款節(jié)點(diǎn)。在選擇合作對(duì)象時(shí)，應(yīng)優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人，取得對(duì)方的資質(zhì)文書(shū)，以防出現(xiàn)不能抵扣的情形，在不得已與小規(guī)模納稅人合作時(shí)，也必須在合同條款中明確注明必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。在付款節(jié)點(diǎn)的約定上，要合理統(tǒng)籌公司取得收入開(kāi)出發(fā)票的節(jié)點(diǎn)，依據(jù)公司全盤(pán)資金計(jì)劃來(lái)計(jì)劃合同上的付款節(jié)點(diǎn)，以提高資金使用效率，并降低稅負(fù)。

（三）提高財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃

“營(yíng)改增”之前不存在抵扣一說(shuō)，但稅改后增值稅發(fā)票如果不能及時(shí)取得，相應(yīng)的也就不能進(jìn)行抵扣，要多支出這部分現(xiàn)金，這就對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流產(chǎn)生重要影響。因此企業(yè)務(wù)必要重視財(cái)務(wù)管理水平，重視財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力，以保證依法依規(guī)，合理安排取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和開(kāi)出銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的時(shí)間。在進(jìn)行材料與設(shè)備的采購(gòu)過(guò)程中，同等價(jià)格條件下，應(yīng)當(dāng)挑選可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的供貨商，應(yīng)當(dāng)選擇具備納稅人資格的勞務(wù)公司，抵扣人才資源的進(jìn)項(xiàng)稅。通過(guò)系列辦法，降低企業(yè)所花的費(fèi)用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，建筑行業(yè)通過(guò)營(yíng)改增政策的實(shí)施，使建筑企業(yè)以往的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生了極大的改變，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能夠有效規(guī)范企業(yè)行為，降低企業(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好納稅籌劃，順應(yīng)國(guó)家稅收體制改革的要求，保障建筑行業(yè)的營(yíng)改增能夠順利的實(shí)施。

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（作者單位：慧峰建設(shè)集團(tuán)股份有限公司）