王小全?鄧芳
摘要:會計核算的規(guī)范化是會計信息高質(zhì)量的保障。會計憑證及其摘要和附件的質(zhì)量影響會計核算的質(zhì)量。
關(guān)鍵詞:會計核算;規(guī)范化;會計憑證;摘要;附件
會計核算是以貨幣為計量尺度,對會計主體實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行反映。由于種種主客觀原因,會計核算不規(guī)范十分普遍,如數(shù)據(jù)有誤、科目錯誤、原始單據(jù)缺失、摘要不清晰、處理前后期不一致等等。會計核算不規(guī)范容易導(dǎo)致會計信息失真、內(nèi)部控制失效,信息使用者難以快速、高效的進(jìn)行分析與決策。需要采取有效措施,提高會計核算規(guī)范化水平。
財務(wù)人員日常需要處理大量的憑證,重復(fù)性很強(qiáng)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行分類,針對憑證處理時科目的選擇、摘要的填寫、需要的附件等進(jìn)行分析、歸納、總結(jié),相信可以為會計核算提供明確依據(jù),讓會計核算更為規(guī)范,提高會計確認(rèn)、計量、記錄與報告全過程信息的可靠性, 提高會計業(yè)務(wù)處理效率,提升公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。本文主要從憑證處理時科目的選擇、摘要的填寫、需要的附件等進(jìn)行討論、說明,形成標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行規(guī)范化處理。
一、基本內(nèi)容和要求
會計憑證按用途和形成分為記賬憑證和原始憑證,原始憑證也稱原始單據(jù),為本文所指的附件。記賬憑證是以審核無誤的原始憑證為依據(jù),按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況加以歸類,編制會計分錄、填寫憑證摘要所形成的書面資料。
收集附件、編制會計分錄、填制摘要等應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)性、明晰性、一貫性、重要性等原則,利于后期的查找、檢索、統(tǒng)計與分析,有助于會計信息的使用者了解業(yè)務(wù)的具體情況、進(jìn)行分析和決策。
附件應(yīng)當(dāng)完整、相關(guān),科目選擇正確,摘要填寫簡潔、清晰、完整,保持一貫性和一致性,與業(yè)務(wù)信息建立映射關(guān)系。對于同類型業(yè)務(wù),應(yīng)選用相同的會計科目進(jìn)行核算,摘要描述類似,附件相似。
二、記賬憑證中摘要的規(guī)范化措施
摘要反映出會計分錄所記錄的業(yè)務(wù)內(nèi)容。公司業(yè)務(wù)一般分貨幣資金收付業(yè)務(wù)、存貨采購及領(lǐng)用業(yè)務(wù)、工程物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、人力資源業(yè)務(wù)、稅費(fèi)、收入和成本業(yè)務(wù)、費(fèi)用類業(yè)務(wù)等。如字段“提取現(xiàn)金”、“確認(rèn)收入”、“報銷差旅費(fèi)”、“核算成本”、“結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本”等,都清晰的反映出所對應(yīng)的具體業(yè)務(wù)。
摘要反映出科目類別,是資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益,還是成本、費(fèi)用、損益。如摘要“報銷差旅費(fèi)”與“支付所報銷的差旅費(fèi)”,分別對應(yīng)費(fèi)用類和資產(chǎn)類科目。
摘要反映出會計分錄應(yīng)選擇的輔助核算項(xiàng)目,如客商或部門等。如摘要“付XX人員/公司XX項(xiàng)目XX合同款項(xiàng)”,反映出對應(yīng)的客商輔助核算是XX公司,合同輔助核算是XX合同。
摘要反映業(yè)務(wù)的真實(shí)性,具備時間、地點(diǎn)、人物、事件等要素。如摘要“年月日XX從XX銀行提取現(xiàn)金”,時間有、人物有、地點(diǎn)有是XX銀行、事件是提取現(xiàn)金。
摘要利于信息分析。信息分析的基礎(chǔ)是有關(guān)鍵字段,可以查找、檢索、歸類。如摘要“年月日XX從XX銀行提取現(xiàn)金”,可以根據(jù)摘要統(tǒng)計、比較、分析具體期間、人員或銀行的取現(xiàn)金額。
三、記賬憑證附件的規(guī)范化措施
附件反映業(yè)務(wù)的真實(shí)性。合同、送貨單、驗(yàn)收單、入庫單、領(lǐng)用單、銀行回單、發(fā)票、出差申請審批表、請款單、報銷單、會議通知、簽到表、資產(chǎn)處理單、盤點(diǎn)報告等原始單據(jù),是業(yè)務(wù)信息的基本載體,相互佐證、體現(xiàn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
附件反映數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。會計分錄記錄的金額與附件所反映的金額一致,每一筆會計分錄對應(yīng)的金額,都能從附件中找到,并一一對應(yīng),若不能對應(yīng),則需要自制原始單據(jù)予以反映。不同原始單據(jù)間的數(shù)據(jù)勾稽一致。
附件反映業(yè)務(wù)的合法性。會計核算必須遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、中華人民共和國《稅收征收管理法》、《發(fā)票管理辦法》、《企業(yè)所得稅法》等。要求票據(jù)流、實(shí)物流、資金流等三流一致。如辦理采購付款業(yè)務(wù),發(fā)票的開票方、送貨單上的供貨單位、銀行回單的收款方、賬面記錄的供應(yīng)商等一致。
附件反映業(yè)務(wù)的合規(guī)性。業(yè)務(wù)處理必須符合公司的規(guī)章制度,如報銷差旅費(fèi)是否符合公司差旅費(fèi)管理辦法。如固定資產(chǎn)新增、處置等是否有請購單、處置申請單,是否符合公司固定資產(chǎn)管理制度。
附件反映內(nèi)部審批的完整性。所提供的附件涉及到簽字是否完整。如費(fèi)用報銷單、驗(yàn)收單等簽字是否完整,符合公司授權(quán)管理辦法等規(guī)章制度關(guān)于簽字審核、審批的規(guī)定。
四、具體實(shí)例
根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù),舉例說明摘要、會計分錄和附件的情況。(見表1)
五、結(jié)束語
通過制定附件、會計分錄、摘要的標(biāo)準(zhǔn),編制會計核算手冊,以提高會計核算規(guī)范化水平,提高會計信息質(zhì)量。編制時,根據(jù)重要性原則、成本效益原則和內(nèi)部管理需要,進(jìn)行統(tǒng)一,保持一致性,明確具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對應(yīng)的會計分錄、摘要的內(nèi)容以及所需要的附件。
參考文獻(xiàn):
[1]中國長江三峽集團(tuán)公司會計核算手冊—制造業(yè)務(wù).
(作者單位:王小全 長江三峽設(shè)備物資有限公司;鄧芳 四川華拓光通信股份有限公司)