我國高等學(xué)校內(nèi)部控制制度分析

一、引言

近年來，高等院校在加快擴招步伐的同時，自身的教學(xué)規(guī)模和教育經(jīng)費、和教學(xué)質(zhì)量等方面取得了不少成績。而在學(xué)校不斷變大變強的同時，內(nèi)部控制管理的滯后帶來的弊端也開始顯現(xiàn)，如財務(wù)舞弊現(xiàn)象、職權(quán)不明、管理越位以及財政撥款不斷增加而財政吃緊等等。因此搞好內(nèi)部控制制度建設(shè)意義重大，關(guān)系到高校在財務(wù)管理方面、管理制度方面以及教育教學(xué)方面能否健康有序的發(fā)展。高等院校良好的內(nèi)部控制制度不僅體現(xiàn)在外在的優(yōu)秀人才的輸出、井然有序的管理、和諧的校園文化外，而且也體現(xiàn)在高校真實完整的會計信息、不相容職務(wù)相分離、定期輪崗、授權(quán)批準(zhǔn)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報告制度以及每個人各盡其能，各司其職等重要環(huán)。我國最早關(guān)于內(nèi)部控制的研究于十九世紀(jì)晚期，相繼頒布了相關(guān)管理條例和辦法，規(guī)范了我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，效果顯著，但與歐美國家相比，仍然相差甚遠。更為突出的是，高等院校在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面滯后于企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展。

二、內(nèi)部控制理論綜述

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制制度是為保護資產(chǎn)安全和財產(chǎn)完整、保證會計信息的準(zhǔn)確無誤，確保各項政策有效落實，保證經(jīng)營活動的高效率而采取的相關(guān)程序和全套措施。要更透徹地理解其含義，應(yīng)該從以下幾個方面進行分析：

1、從目的上看，內(nèi)部控制是運用一系列的專門的方法，對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險應(yīng)對、管理制度等進行調(diào)整和規(guī)劃，為決策者提供必要的保障以順利實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的管理活動。

2、從內(nèi)容上看，內(nèi)部控制不僅要研究外部環(huán)境的變化情況，而且還要掌握準(zhǔn)確無誤的內(nèi)部的財務(wù)信息和管理制度執(zhí)行情況，并使之形成良性的循環(huán)系統(tǒng)，不斷發(fā)現(xiàn)存在問題、識別問題風(fēng)險大小、采取應(yīng)對措施的的過程。

3、從屬性上看，內(nèi)部控制是管理學(xué)中的外延學(xué)科，是為達到經(jīng)營目的的管理系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部控制制度作用

內(nèi)部控制制度隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，其內(nèi)涵和作用不斷增強。內(nèi)部控制制度的作用主要有：

1、維護資產(chǎn)的完整性

內(nèi)部控制采用一定的方法對資產(chǎn)收支和相關(guān)物資的采購、保管、領(lǐng)用等活動進行控制，以防止挪用、濫用、侵吞資產(chǎn)等不合規(guī)行為。

2、確保會計信息的準(zhǔn)確無誤

會計實體要在激烈的競爭中立于不敗之地，需要及時掌握外部信息，以提高決策的正確性，并通過控制手段盡量提高所獲信息的準(zhǔn)確性和真實性。

3、保證經(jīng)營活動的高效率和高質(zhì)量

內(nèi)部控制制度通過嚴(yán)格職位劃分，完善工作秩序、審批程序以及監(jiān)督檢查手段，可以有效地控制本單位生產(chǎn)和經(jīng)營活動的順利進行，防止偏差錯誤，實現(xiàn)管理目標(biāo)。

4、保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行

經(jīng)營者不僅要制定適合自身發(fā)展的決策方針，更要確保目標(biāo)順利達成。內(nèi)部控制可以通過各項制度規(guī)章，保障其領(lǐng)導(dǎo)者和工作人員在依照法律辦事的前提下認(rèn)真完成各項任務(wù)。

5、為審計工作提供良好的基礎(chǔ)

完備的內(nèi)部控制制度，能夠保障會計資料的完整可靠，進而對各種違規(guī)行為進行紕漏和審查，更好的實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

三、我國高等學(xué)校內(nèi)部控制內(nèi)容

（一）我國高?？刂骗h(huán)境內(nèi)容

高校控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、高校價值理念、管理理念等，是高校開展一切事業(yè)活動必不可少的條件，對目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要的意義。治理結(jié)構(gòu)和管理意識是眾多因素中是不容忽視的。管理意識影響著內(nèi)部控制的實施和成效。高校內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的經(jīng)營受阻、管理混亂、財務(wù)信息舞弊等業(yè)務(wù)事項，都是內(nèi)部控制過程中應(yīng)該高度重視的。

（二）我國高校風(fēng)險評估內(nèi)容

高等院校的風(fēng)險評估過程有目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險應(yīng)對四個環(huán)節(jié)。目標(biāo)設(shè)定是要準(zhǔn)確地識別與目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險因素，并判斷風(fēng)險對高等院校的影響程度。風(fēng)險識別是對實際發(fā)生和潛在事件進行探析，預(yù)先對風(fēng)險事故的頻度和損害程度進行識別。風(fēng)險衡量是綜合考慮各種內(nèi)外部因素，采用一系列定量、定性方法評估各種風(fēng)險的承受程度。風(fēng)險應(yīng)對是在風(fēng)險衡量的基礎(chǔ)上，選擇合適的風(fēng)險應(yīng)對措施，評估過程要避免評估方法過于單一、夸大或姑息風(fēng)險。

（三）我國高校內(nèi)部控制活動內(nèi)容

高校的內(nèi)部控制活動要針對財務(wù)內(nèi)部信息和管理制度方面采取的措施。財務(wù)內(nèi)部信息方面，高校應(yīng)自覺提高財務(wù)預(yù)算能力和水平，采用科學(xué)的控制方法，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部不合規(guī)財務(wù)信息，如會計信息、財務(wù)賄賂、舞弊等，利用風(fēng)險評估的一系列方法采取改正措施。管理制度方面的問題，高校應(yīng)積極查找管理制度漏洞，完善管理結(jié)構(gòu)設(shè)計，制定嚴(yán)格的管理制度解決管理制度不完善、結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、權(quán)責(zé)不明晰等問題。

（四）我國高校信息與溝通內(nèi)容

高校的信息和溝通應(yīng)該引領(lǐng)時代前沿，采用先進的信息管理系統(tǒng)，及時高效的傳達上情和下意。將先進的技術(shù)和高校的實際情況相結(jié)合，打造適合自身的信息溝通平臺。尤其對于高校而言，信息平臺設(shè)置要盡可能地平民化，只有真正建立包括學(xué)生、教職工、領(lǐng)導(dǎo)層、外部監(jiān)督者在內(nèi)的信息系統(tǒng)，進而減少失真率，提高執(zhí)行效率。

（五）我國高校監(jiān)督內(nèi)容

高校的監(jiān)督由內(nèi)、外部監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部監(jiān)察機構(gòu)完成，對內(nèi)部控制實施情況進行督查，評價其有效性，并采取措施。高校內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)形成健全的自我評價與監(jiān)督體系，充分掌握自身了解自身的管控環(huán)境，迅速及時地預(yù)測并發(fā)現(xiàn)面臨的問題，并提出建設(shè)性意見并加以改正。同時積極配合外部監(jiān)督實施，外部監(jiān)督由社會組織執(zhí)行。外部監(jiān)督應(yīng)該在保障其獨立性的條件下，保證對內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性，完成高效率的監(jiān)督管理活動，從而及時防范和化解高校內(nèi)部存在的弊病，達到事前督查的效果。

四、我國高等學(xué)校內(nèi)部控制問題分析

（一）我國高校內(nèi)部環(huán)境存在問題

1.治理結(jié)構(gòu)

政府是我國高校的出資者和所有者，過多干預(yù)高校內(nèi)部管理，以及現(xiàn)行條件下高校的董事會機制導(dǎo)致高校沒有確立更好的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，我國高等院校實行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長責(zé)任制，與80年代國企的治理方式較為相似。這是一種直線職能組織結(jié)構(gòu)，由高校領(lǐng)導(dǎo)層對各個院、系的管理層進行管理，再由各個院系領(lǐng)導(dǎo)對各自負責(zé)學(xué)院進行分管理的模式。這種模式通常導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)、各院系領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，難以形成相互制約的機制。

2.管理意識

由于高校領(lǐng)導(dǎo)者缺乏全面而系統(tǒng)的管理意識，從而對內(nèi)部控制的重視度不高。有的管理者狹隘的認(rèn)為內(nèi)部控制單單是財務(wù)部門的事，只要財務(wù)部門管控好了，內(nèi)部控制問題就化解了；有的管理者對內(nèi)部控制的參與度不高，導(dǎo)致高等院校要么沒有制定詳細的內(nèi)部控制制度；有的管理者單單將配套的內(nèi)部控制存放于紙面上，不切實落實，造成制度陳舊老套，且實操性不強等等，諸如此類，一系列問題造成內(nèi)部控制短腿缺腿的現(xiàn)象。

（二）我國高校風(fēng)險評估存在問題

1.辦學(xué)定位

準(zhǔn)確定位是高校適應(yīng)社會發(fā)展和完善高等教育體制的需要。市場經(jīng)濟發(fā)展的背景下，高校逐步卷入了資源配置的風(fēng)暴中，準(zhǔn)確合理的定位是高校獲得長足發(fā)展的基礎(chǔ)。2008以來，越來越多的高中生紛紛留學(xué)造成高考人數(shù)比例的下滑，再加上高校畢業(yè)生就業(yè)難，使得我國高校面臨著一方面大規(guī)模擴招，另一方面招生難的尬尷局面。

2.財務(wù)危機

我國高校在大規(guī)模擴招后，面臨著基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、師資力量、校區(qū)擴建等一系列問題，高校的自有資金、政府的財政撥款等資金來源，已經(jīng)不能滿足高校的資金需求。在缺乏完善的風(fēng)險評估機制下，高校不能對貸款所產(chǎn)生的負債進行有效的評估，從而埋下了盲目貸款的禍根。

（三）我國高?？刂苹顒哟嬖趩栴}

1.崗位設(shè)置

不相容職務(wù)相分離是崗位設(shè)置中必須遵守的原則之一。其核心是內(nèi)部牽制。然而，由于編制問題、關(guān)鍵人員不夠、部分員工休假等原因，導(dǎo)致相互制約的崗位分離制度的落失。高校應(yīng)該嚴(yán)格遵守不相容職務(wù)相分離的制度要求，

2.財務(wù)預(yù)算

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢體現(xiàn)了預(yù)算管理的重要性。目前高校的財務(wù)預(yù)算基本上都是根據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)來測算未來數(shù)據(jù)的方法或者根據(jù)財務(wù)人員的經(jīng)驗來判斷評估。這種方法缺乏科學(xué)性，不能根據(jù)實際情況對不同學(xué)科、不同專業(yè)、不同學(xué)院預(yù)算執(zhí)行情況進行及時有序的跟蹤、分析和評價，使得預(yù)算控制流于形式，執(zhí)行不力、范圍過窄、約束效果不強等問題。高校預(yù)算的短時性、成本核算的缺失使得高校預(yù)算難以發(fā)揮其預(yù)算的作用。

（四）我國高校信息與溝通存在問題

高校沒有建成高效的信息溝通平臺。高校在教務(wù)、財務(wù)等部門雖都有相應(yīng)的專用軟件，但是由于溝通聯(lián)系的缺失使得難以發(fā)揮應(yīng)該的效用。同時隨著辦學(xué)規(guī)模的擴大，縱向管理層級愈來愈多，使得高層領(lǐng)導(dǎo)著與基層員工的溝通時間加長和溝通信息失真的可能性加大。信息溝通是保障內(nèi)控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要條件。

（五）我國高校監(jiān)督存在問題

很多高校由于缺乏完善的自我評價與監(jiān)督機制導(dǎo)致不清楚自身內(nèi)部控制制度設(shè)計存在問題，也不能對其執(zhí)行情況有詳盡的了解。我國高校的外部監(jiān)督通常由教育部、財政部等政府部門運用抽查的方法對高校的內(nèi)部控制制度進行檢查，而我國高校由于數(shù)量眾多難免造成某些學(xué)校免于檢查的情況，同時對有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模龐大的事項無法逐一進行檢查。高校內(nèi)部控制通常由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，獨立性不強。

五、改進我國高等學(xué)校內(nèi)部控制制度的措施

（一）我國高?？刂骗h(huán)境方面的建議

高校應(yīng)該完善高等院校法人治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合自身實際情況引入現(xiàn)代化管理理念，形成決策、監(jiān)督與執(zhí)行相分離的機制。政府應(yīng)避免越權(quán)行為，加強監(jiān)督力度的同時賦予高校相應(yīng)的自主權(quán)，促使其建立高校特色的辦學(xué)方式。

（二）我國高校風(fēng)險評估的建議

高校應(yīng)當(dāng)正確的審視自己，在教學(xué)規(guī)模擴大的同時保障教學(xué)軟硬件質(zhì)量的提升，培養(yǎng)與社會對接的人才，避免人才流失的尷尬和提高教學(xué)質(zhì)量。將傳統(tǒng)的評估方法與財務(wù)會計、統(tǒng)計學(xué)等結(jié)合起來，建立風(fēng)險評估機制，對潛在和當(dāng)前的風(fēng)險進行預(yù)判，并確定選擇哪種風(fēng)險管理手段。

（三）我國高校控制活動的建議

高校應(yīng)當(dāng)建立完善管理體制，尤其是做到不相容職務(wù)相分離。高校管理層應(yīng)當(dāng)對高校進行系統(tǒng)的分析，熟悉整個工作流程，明確各個工作崗位的職責(zé)權(quán)限，尤其注意不相容職務(wù)的職責(zé)進而建立合理的組織結(jié)構(gòu)。在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計中要遵循因事設(shè)職，因職用人，權(quán)責(zé)對等的原則。

（四）我國高校信息與溝通方面的建議

高校應(yīng)該重視信息溝通的作用，打造暢通有序的信息交流平臺。保證政策在陽光下運轉(zhuǎn)，通過完善信息溝通渠道，擴大信息公開透明度，使得高校的管理行為更加透明，這樣不僅保證了信息的高質(zhì)量傳遞，而且也有利于形成良好的監(jiān)督氛圍，更好地防止舞弊事項的發(fā)生。同時高校是眾多科研成果的發(fā)祥地，要加強與社會各界進行溝通，將引進來與走出去相結(jié)合，借鑒西方國家高校管理方面的優(yōu)秀成果，一方面引進源頭活水，一方面推廣自己的科研成果，提高知名度。

（五）我國高校監(jiān)督方面的建議

高校應(yīng)該完善自我評估與監(jiān)督方面的管理機制。在評價設(shè)計合理性時，要基于理論框架的支撐，嚴(yán)格從內(nèi)部控制的理論層面出發(fā)，再融合自身的制度設(shè)計情況進行分析，特別是對主要業(yè)務(wù)事項和部門的約束機制、高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境以及經(jīng)營理念相適應(yīng)等問題。評價執(zhí)行效果時過，要充分考慮內(nèi)控運行情況、管控人員的相應(yīng)的資格等問題。

高校應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。高校的紀(jì)檢監(jiān)察部門對部門的經(jīng)濟活動的合規(guī)性進行監(jiān)督，同時也要對審計部門的審計結(jié)果進行檢查，保障審計報告公正、客觀。高校需要借助于社會等外界機構(gòu)來檢查內(nèi)控得以順利實施。再加上外部結(jié)構(gòu)和公眾的的相對獨立性，客觀的評價高校內(nèi)部控制制度的實施情況。

六、結(jié)論

高校內(nèi)部控制制度建設(shè)對高校的長遠發(fā)展意義重大，應(yīng)不斷完善并常抓不懈。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，對高校內(nèi)部控制制度各個方面逐步進行了分析，對存在問題及其原因進行剖析，最后提出了相應(yīng)的改進建議。望高校在以后的日常管理中，切實重視以下五個方面：在控制環(huán)境方面，完善高等院校法人治理結(jié)構(gòu)，提高管理者的內(nèi)控意識；風(fēng)險評估方面，建立健全的風(fēng)險評估體系，嚴(yán)控風(fēng)險；在控制活動方面，嚴(yán)格內(nèi)控活動中的管理機制，強化預(yù)算管理機制；在信息與溝通方面，建立有效的信息與溝通機制，保證信息高效傳達；在監(jiān)督控制方面，強化內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行度和力度。

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作者簡介：王美（1990），女，河北承德，中央民族大學(xué)會計學(xué)專業(yè)在讀碩士研究生。