強化電商涉稅行為管理的思考

宣晨晨

一、電子商務(wù)與涉稅行為

電子商務(wù)顧名思義是將傳統(tǒng)的商務(wù)活動電子網(wǎng)絡(luò)化，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要手段從而進行商品交易、提供服務(wù)等經(jīng)營活動的新型商務(wù)形式。其主要構(gòu)成要素是網(wǎng)絡(luò)交易平臺、平臺經(jīng)營者、消費者、交易產(chǎn)品和交易物流。區(qū)別于傳統(tǒng)商業(yè)模式的面對面，其核心是將交易方式網(wǎng)絡(luò)化，交易資金及物流方式數(shù)據(jù)化。電子商務(wù)涵蓋范圍之廣，按照交易對象進行分類一般可分為：①B2B：企業(yè)與企業(yè)之間的交易行為，例如阿里巴巴。②B2C：企業(yè)與消費者之間的交易方式，例如亞馬遜、京東商城。③C2C：消費者與消費者之間的交易行為，例如淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)。④B2A：即B2G，企業(yè)與政府之間的交易方式，指政府進行網(wǎng)上采購。

自1998年3月中國第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國的電子商務(wù)發(fā)展便以一發(fā)不可收拾之勢迅速發(fā)展，但是其應(yīng)履行的稅收義務(wù)卻一直沒有得到該有的正視，據(jù)報告稱C2C電商2017年稅收流失超500億，預(yù)計2018年這一數(shù)據(jù)將會超過1000億元。一方面新興產(chǎn)業(yè)是促進社會發(fā)展的探路石，理應(yīng)享有應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，但并不意味著應(yīng)該對電子商務(wù)市場置之不顧，另一方面，電子商務(wù)的迅速發(fā)展對傳統(tǒng)的商務(wù)形勢產(chǎn)生了巨大影響，致使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅收數(shù)額大不如前。因此整頓電子商務(wù)市場的稅收環(huán)節(jié)刻不容緩。

二、電子商務(wù)涉稅行為的管理窘境

（一）無法核實納稅主體與納稅地點

“十二五”期間，隨著電子商務(wù)交易平臺的不斷完善和擴大，電子商務(wù)模式日益成熟。但伴隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，電子商務(wù)運行過程中，無疑也存在著網(wǎng)絡(luò)化的普遍弊端：隱匿性。而在電子商務(wù)消費者之間（C2C）交易的運行模式中，雙方只要在各自平臺上繳納一定費用甚至免費便可進行線上交易。這樣一來，對于那些線下沒有實體經(jīng)營場所和有意逃避稅收管理的的商家，相關(guān)稅務(wù)部門無法對其進行完全統(tǒng)計，從而開展有效、及時的稅收管理行為。

在電子商務(wù)模式下的交易中，對于沒有線下營業(yè)場所的賣家，相關(guān)稅務(wù)部門唯一能直接核實的真實信息只有其進行交易活動的虛擬網(wǎng)址，而虛擬網(wǎng)址并不能與賣家所屬的真實納稅地點直接聯(lián)系。這些虛擬網(wǎng)址中有些在境內(nèi)有些在境外，那么我們很難對其收入來源地、貨物發(fā)出地等，因此很難明確其應(yīng)納稅地點到底在哪里。

（二）無法準(zhǔn)確統(tǒng)計其應(yīng)納稅所得額

在電子商務(wù)交易模式下，交易的數(shù)據(jù)都被信息化，如此一來消費者與消費者模式（C2C）下的交易記錄存在極大的可能被人為虛擬化，這些數(shù)據(jù)的修改、刪減或刪除致使相關(guān)稅務(wù)部門難以核實其真實的應(yīng)納稅所得額。進一步說，現(xiàn)行傳統(tǒng)模式下“以票控稅”的稅收方式并不適用于該模式下的交易行為，如若消費者不主動要求店家提供相應(yīng)發(fā)票，店家便不會主動開具相關(guān)發(fā)票，如此一來相關(guān)稅務(wù)部門更難以核實此類經(jīng)營者的真實收入，從而加大的應(yīng)納稅所得額的統(tǒng)計難度。

三、電子商務(wù)稅收管理的治理方案

（一）規(guī)范電商商業(yè)化流程

政府應(yīng)加快對電子商務(wù)中各類賣方的經(jīng)營管理制度的完善。與各大業(yè)務(wù)平臺進行溝通交流，要求其各商戶前去固定經(jīng)營場所所在地的工商局、稅務(wù)局等相關(guān)部門據(jù)實申報登記，實行落實傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證“五證合一”，并且獲取其納稅人統(tǒng)一識別號，以便相關(guān)部門對其進行恰當(dāng)有效的稅收管理制度。

（二）設(shè)立電商稅收監(jiān)管部門

由于電商交易信息數(shù)據(jù)化，其信息內(nèi)容可能存在造假、不全的普遍性問題，以至于普通稅收管理部門無法判別其信息內(nèi)容是否真實、完整。因此，各級政府理應(yīng)培養(yǎng)一批新型稅收數(shù)據(jù)型人才，加大數(shù)據(jù)平臺中的各類信息數(shù)據(jù)的監(jiān)管力度，使納稅主體的應(yīng)納稅所得額盡量真實完善。建立健全稅收信息化制度，建立電商專用網(wǎng)上納稅大廳（簡化傳統(tǒng)納稅流程），對各納稅人實施更有效全面的納稅監(jiān)管。通過建立監(jiān)管電子商務(wù)資金流動程序，建立每筆交易備案電子文案以準(zhǔn)確評估其應(yīng)納稅所得額。

規(guī)范電商支付平臺，加強與各金融機構(gòu)，信息監(jiān)管部門等之間的聯(lián)系，對每筆交易做到實時跟蹤、記錄。同時開創(chuàng)電子稅務(wù)發(fā)票先例，建立健全網(wǎng)上電子商務(wù)發(fā)票交易成功自動開具，退貨成功自動核銷系統(tǒng)，作為相關(guān)稅務(wù)管理機構(gòu)核實之據(jù)。

（三）完備有關(guān)電商稅收管理的法律法規(guī)

隨著全球電子商務(wù)發(fā)展的迅猛發(fā)展，不少發(fā)達國家早己出臺一系列電子商務(wù)稅收管理制度政策。例如美國1997年發(fā)布的《全球電子商務(wù)框架》，2013年通過的《市場公平發(fā)法案》等。由此可見，我國的電商稅收管理制度立法之勢迫在眉睫。全國人民代表大會常務(wù)會員會、國務(wù)院、財政廳等相關(guān)立法機構(gòu)應(yīng)將電子商務(wù)稅收管理制度的法律法規(guī)會議盡快提上日程，以完善現(xiàn)有的不足的稅收管理制度。例如，應(yīng)明確規(guī)定商家使用平臺交易之前必須進行商務(wù)登記管理等。從而使相關(guān)稅收管理部門在對各納稅義務(wù)人進行稅收管理時有法可依，有理可據(jù)。

（四）提高電商納稅意識

政府應(yīng)成立宣傳小組，與各大平臺進行溝通交流，組織落實對各商戶進行納稅義務(wù)教育活動，例如，特定時間，在商戶登錄平臺時彈出納稅義務(wù)宣傳欄等。讓每一個納稅人更加深入了解納稅義務(wù)，明白為何納稅、如何納稅，使其具有健康的納稅意識，從而積極配合相關(guān)稅務(wù)管理部門的工作。同時政府應(yīng)提高消費者收取發(fā)票意識，各級政府可在各實體消費市場開展日常宣傳活動，提升全民稅務(wù)意識，做到全民監(jiān)管，共創(chuàng)和諧的稅務(wù)市場。

參考文獻：

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